PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAI THÀNH HUY
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần Mai Thành Huy
2.2.2. Kế toán chi phí sản xuất của công ty
2.2.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Đặc điểm về chi phí nhân công trực tiếp
Tại công ty, việc trả lương cho người lao động được tính theo hai hình thức là:
Lương thời gian (áp dụng cho công nhân biên chế) và lương khoán theo sản phẩm hoặc theo ngày (áp dụng cho công nhân thời vụ)
- Lương thời gian được áp dụng cho lao động của Công ty.
Lương thời gian = Lương cơ bản + phụ cấp lương
+ Lương cơ bản là lương theo nghị định của chính phủ, và được tính như sau:
Lương cứng = Mức lương tối thiểu × Hệ số lương
Hệ số lương do ông ty quy định dựa vào cấp bậc vị trí công tác và trình độ chuyên môn.
+ Phụ cấp lương = [( Hệ số chức danh × Hệ số 1)/22]× Số ngày công thực tế
Lương khoán theo sản phẩm hoặc theo ngày:
Đối với công trình trên bờ công ty còn trả lương theo hình thức lương khoán cho tổ trên cơ sở khối lƣợng thực tế hàng tháng đƣợc nghiệm thu và ý thức trong quá trình làm việc để tiến hành phân loại lương, lập bản chia lương kèm theo bảng chấm công và bảng xác nhận khối lƣợng sản phẩm xây dựng hoàn thành gửi cho phòng kế toán lương, riêng tổ trưởng được hưởng thêm 2% tiền trách nhiệm. Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán lập bảng thanh toán lương và chuyển cho kế toán trưởng duyệt để làm căn cứ lập phiếu chi.
Công thức tính tiền lương theo sản phẩm của tổ:
Tổng tiền lương tổ = Tổng khối lượng sản phẩm thực hiện × Đơn giá khoán Từ cơ sở đó, các khoản trích theo lương được tính toán căn cứ vào số tiền lương công nhân sản xuất nhận đƣợc và tỷ lệ trích theo quy định hiện hành tại công ty. Tỷ lệ trích được thực hiện theo đúng quy định của nhà nước, tính vào chi phí sản xuất 23%
Tiền lương được
lĩnh một tháng = Đơn giá
lương ngày x Số ngày công thực tế trong tháng Tổng lương sản
phẩm trong kỳ =
Tổng sản phẩm
sản xuất trong kỳ x
Đơn giá lương sản phẩm
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%), vào công nhân viên 9,5% (BHXH 7%, BHYT 1,5%, BHTN 1%)
Các khoản trích theo lương = Lương cơ bản x Tỷ lệ trích theo lương
Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Các chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
- Phiếu giao khoán.
- Biên bản nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành công việc hoặc bảng xác nhận khối lƣợng xây dựng hoàn thành
- Bảng chấm công.
- Bảng tính và thanh toán tiền lương (công nhân biên chế, công nhân thời vụ).
- Giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi tiền mặt, Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản
Quy trình luân chuyển chứng từ
Đầu mỗi tháng, công ty đều có các hợp đồng giao khoán công việc cho các tổ đội. Dựa vào khối lượng công việc công ty giao, các tổ trưởng ở các tổ đội hàng ngày đôn đốc công nhân thực hiện thi công đảm bảo đúng tiến độ và theo dõi tình hình lao động của từng công nhân thông qua bảng chấm công chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, tổ trưởng tổ giao khoán tiến hành nghiệm thu, lập biên bản nghiệm thu khối lƣợng công việc thực hiện nhƣ trong hợp đồng. Căn cứ vào các bảng chấm công, biên bản nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành, các hợp đồng giao khoán kế toán công ty sẽ tính tiền lương cho từng người, từng tổ đội xây dựng. Riêng đối với lao động theo hợp đồng thời vụ thì tiền lương chi trả cho họ đã có sự thỏa thuận từ trước trong hợp đồng kinh tế giữa đội xây dựng và người lao động.
Sau khi công việc hoàn thành tổ trưởng lập phiếu đề nghị thanh toán chuyển đến kế toán tiền lương để làm thủ tục thanh toán cho lao động kèm theo bảng chấm công và bảng KLXL hoàn thành.
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, sau khi xem xét và kiểm tra tính hợp lý, các chứng từ kế toán tiền lương lập bảng thanh toán lương chuyển cho kế toán trưởng duyệt để làm căn cứ lập phiếu chi tiền mặt để tiến hành phát lương cho công nhân.
Cuối kỳ, dựa trên số liệu tập hợp đƣợc kế toán công ty thực hiện việc khóa sổ sau khi kiểm tra lại tính hợp lý của các chứng từ phát sinh. Sau đó máy tính sẽ tự động tổng hợp dữ liệu trong quý và ra sổ chi tiết và sổ cái, báo cáo tài chính.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khi phát sinh CP NCTT liên quan đến công trình, HMCT nào thì kế toán công ty ghi vào bên Nợ TK 622 mở cho công trình đó.
Nợ TK 622 (Chi tiết công trình, HMCT)
Có TK 3341 (Đối với lao động thuộc biên chế ) Có TK 3342 (Đối với lao động thời vụ )
Cuối kỳ kết chuyển số liệu tổng hợp bên Nợ TK 622 sang TK 154 (1541):
Nợ TK 154 (1541) Có TK 622
Sổ kế toán sử dụng - Sổ nhật ký chung.
- Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Sổ cái.
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp CP NCTT, kế toán sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh CP NCTT tham gia vào hoạt động SXKD trong ngành xây dựng.
Ví dụ minh họa
Kế toán chi phí tiền lương quý 1/2013 tại công trình CSLV CA huyện Kỳ Anh như sau:
- Cuối tháng, căn cứ vào chứng từ tiền lương kế toán ghi số tiền lương phải trả cho công nhân thuộc biên chế của công ty :
Tháng 01:
Nợ TK 622: 82.300.000
Có TK 3341: 82.300.000
- Cuối tháng, căn cứ vào chứng từ tiền lương kế toán ghi số tiền lương phải trả cho lao động thuê ngoài:
Tháng 01:
Nợ TK 622: 167.350.000
Có TK 3342: 167.350.000
- Cuối mỗi quý kế toán tiến hành K/C CP NCTT vào TK 154 (1541) (chi tiết cho công trình CSLV CA huyện Kỳ Anh) để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 (1541) 685.300.000
Có TK 622 685.300.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.4 – Bảng tính và thanh toán tiền lương công nhân biên chế tháng 01/2013 BẢNG TÍNH VÀ THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
(Thuộc CN biên chế của công ty) Tháng 01 năm 2013
Công trình: Cơ sở làm việc Công an huyện Kỳ Anh
Đvt: đồng
TT Họ và tên Chức vụ Lương cơ bản
Phụ cấp
tiền xăng Tiền ăn Tổng cộng
Trừ 9.5%
BHXH, BHYT, BHTN
Số còn đƣợc nhận
Ký nhận
1 Trần Hậu Lộc Tổ trưởng 3.000.000 600.000 675.000 4.275.000 285.000 3.990.000 2 Hồ Quốc Kính Công nhân 2.500.000 500.000 675.000 3.675.000 237.500 3.437.500 3 Nguyễn Huy Ninh Công nhân 2.500.000 500.000 675.000 3.675.000 237.500 3.437.500
... ... …….. ... …….. ……… ... ... ... ...
24 Đặng Văn Hân Công nhân 1.500.000 500.000 675.000 2.675.000 142.500 2.532.500
Tổng cộng 54.000.000 12.100.000 16.200.000 82.300.000 5.130.000 77.170.000 Can Lộc, ngày 31 tháng 01 năm 2013
Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.5 – Bảng tính và thanh toán tiền lương công nhân thời vụ tháng 02/2013
BẢNG TÍNH VÀ THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG (Thuộc Công nhân thời vụ)
Tháng 01 năm 2013
Công trình: Cơ sở làm việc Công an huyện Kỳ Anh
Đvt: đồng
TT Họ và tên Chức vụ Ngày
công Đơn giá Thành tiền Ký nhận Ghi chú
1 Mai Khắc Hoa Tổ trưởng 22 190.000 4.180.000
2 Trần Văn Hùng Công nhân 22 185.000 4.070.000
3 Hoàng Bá Thắng Công nhân 20 185.000 3.700.000
... ... …….. ... ………. ……… ... ...
46 Nguyễn Văn Đông Công nhân 16 185.000 2.960.000
Tổng cộng 904 x 167.350.000
Can Lộc, ngày 31 tháng 01 năm 2013
Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.7 – Trích sổ nhật ký chung Quý 1 năm 2013 Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: S03a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý 1 năm 2013
ĐVT: đồng NT
GS
Chứng từ
Diễn Giải
Đã ghi sổ cái
STT dòng
Số hiệu
TK
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D E G H 1 2
Số trang trước chuyển sang:
1
….. ….. ….. ……… … …. … ………… ………..
31/1 BTL 31/1
Tính lương tháng 1 cho CNBC trực tiếp làm việc tại CT Kỳ Anh
x 105 106
622 3341
82.300.000
82.300.000
31/1 BTL 31/1
Tính lương tháng 1 cho CNTV trực tiếp làm việc tại CT Kỳ Anh
x 107 108
622 3342
167.350.000
167.350.000
….. ….. ….. ……… … …. …… ………… ………..
31/3 K/C 31/3 Kết chuyển chi
phí NCTT X 309 310
154 622
685.300.000
685.300.000 Cộng chuyển
sang trang sau:
x 1.370.600.000 1.370.600.000 Sổ này có …..trang đánh số từ trang 01 đến trang……..
Ngày mở sổ : 01/01/2013.
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.8 – Trích sổ chi tiết TK 622 quý 1/2013 Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: 38-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TẾT TÀI KHOẢN 622
Quý 1 năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Công trình : Cơ sở làm việc công an huyện Kỳ Anh
ĐVT: đồng
NT GS
Chứng từ
Diễn Giải
Số hiệu
TK ĐƢ
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D H 1 2
Số dƣ đầu kỳ
31/1 BTL 31/1
Tính lương tháng 1cho CNBC trực tiếp làm việc tại CT Kỳ Anh
3341 82.300.000
31/1 BTL 31/1 Tính lương tháng 1 cho CNTV
TT làm việc tại CT Kỳ Anh 3342 167.350.000
….. ….. …. ……… ….. ……. …….
31/3 K/C 31/3 Kết chuyển CP NCTT 154 685.300.000 Cộng phát sinh 685.300.000 685.300.000 Số dƣ cuối kỳ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký,họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.9 – Trích sổ cái TK 622 quý 1/2013 Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI
NĂM: 2013
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622
ĐVT: đồng
NT GS
Chứng từ
Diễn Giải
Nhật ký chung
Số hiệu
TK ĐƢ
Số tiền
SH NT Tr.
số ST
TD Nợ Có
A B C D E G H 1 2
Số dƣ đầu kỳ x
31/1 BTL 31/1
Tính lương tháng 1cho CNBC trực tiếp làm việc tại CT Kỳ Anh
x 105 3341 82.300.000
31/1 BTL 31/1
Tính lương tháng 1 cho CNTV trực tiếp làm việc tại CT Kỳ Anh
x 107 3342 167.350.000
… …. …. ……… …. … …. ………. ………
31/3 K/C 31/3 Kết chuyển CP
NCTT x 310 154 685.300.000
Cộng phát sinh x x 685.300.000 685.300.000 Số dƣ cuối kỳ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
2.2.2.4. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Đặc điểm về chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công ở công ty gồm: máy trộn bê tông, trộn vữa, máy đầm, máy khoan,...và do phòng Vật tƣ – Thiết bị quản lý. Phòng này tiến hành theo dõi hoạt động cũng nhƣ việc điều hành xe, máy cho công trình. Ngoài ra, do yêu cầu thực tế trong quá trình thi công nếu thiếu hoặc không có loại máy phù hợp thì các đội có thể đi thuê ngoài.
Đối với máy thi công thuê ngoài:
Thông thường phương thức thuê là thuê trọn gói, bao gồm cả nhiên liệu và công nhân vận hành máy. Máy thi công thuê ngoài phục vụ cho công trình nào thì chi phí thuê máy thi công đƣợc tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Căn cứ vào các chứng từ gốc: hợp đồng thuê máy, hóa đơn GTGT, hay giấy biên nhận tiền do bên cho thuê lập, kế toán lập bảng kê CP sử dụng MTC thuê ngoài phát sinh trong tháng cho từng công trình và hạch toán vào chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6237)
Đối với máy thi công của công ty
Các đội thi công khi có nhu cầu về máy thi công sẽ làm đơn xin điều động máy gửi cho phòng vật tƣ – thiết bị. Nếu có máy phù hợp với yêu cầu, phòng vật tƣ – thiết bị sẽ viết lệnh điều động máy cho từng công trình. Toàn bộ hoạt động của MTC đƣợc theo dõi thông qua phiếu theo dõi hoạt động của MTC. Phiếu này đƣợc lập riêng cho từng loại máy. Khi máy thi công đƣợc điều động cho sản xuất thi công, cán bộ phòng vật tư – thiết bị sẽ ghi ngày tháng, họ tên người điều khiển máy và công trình mà máy phục vụ vào phiếu theo dõi hoạt động của MTC.
Chi phí sử dụng máy thi công tại công ty cổ phần Mai Thành Huy bao gồm các khoản mục chi phí cơ bản nhƣ: Chi phí nhân công sử dụng máy, chi phí vật liệu, CCDC sử dụng cho MTC, chi phí khấu hao MTC, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Các chứng từ sử dụng để hạch toán:
- Bảng chấm công, bảng thanh toán lương của nhân viên sử dụng máy thi công (công nhân lái máy).
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Nhật ký cấp phát xăng dầu.
- Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ.
- Bảng phân bổ khấu hao máy thi công.
- Biên bản nghiệm thu trước và sau khi sửa chữa máy thi công.
- Hợp đồng thuê máy (đối với máy thi công thuê ngoài) - Phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi,...
Quy trình luân chuyển chứng từ
Công trình CSLV Công an huyện Kỳ Anh đƣợc thi công theo hình thức thi công trực tiếp, toàn bộ MTC là do công ty giao để sử dụng cho công trình. Kế toán CP SDMTC đƣợc tiến hành nhƣ sau:
- Đối với chi phí nhân công điều khiển máy thi công
Khoản mục chi phí này bao gồm tiền lương và các khoản tiền thưởng, phụ cấp trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công. Để hạch toán khoản mục chi phí này công ty sử dụng các chứng từ kế toán tiền lương như kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Công nhân điều khiển xe, máy thi công trong công ty thuộc lao động trong biên chế, nếu có nhu cầu cần thuê máy, công ty chỉ thuê máy chứ không phải thuê người điều khiển. Hàng tháng, căn cứ bảng chấm công, hệ số lương và các khoản phụ cấp được hưởng, kế toán tính toán và lập bảng thanh toán tiền lương cho công nhân điều khiển máy ở từng công trường.
Căn cứ bảng thanh toán lương công nhân điều khiển máy, kế toán hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 6231 (chi tiết công trình) Có TK 334
Số liệu sau khi nhập vào máy đƣợc tự động đƣa vào sổ chi tiết TK 623, sổ cái TK 623, báo cáo tài chính.
- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ máy thi công
Chi phí vật liệu, CCDC sử dụng cho MTC gồm: Chi phí nhiên liệu (Xăng, dầu, mỡ) vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công (vật liệu để sửa chữa máy thi công). Khi
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
phát sinh chi phí này, căn cứ vào các chứng từ kế toán nhƣ: Hoá đơn mua hàng do bên bán giao, phiếu chi, phiếu xuất kho vật liệu, nhật ký cấp phát xăng dầu kế toán tại công trình tập hợp tất cả các chứng từ có liên quan gửi về phòng kế toán công ty. Kế toán tại công ty tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu trên các hoá đơn, chứng từ gốc lập phiếu hạch toán và nhập dữ liệu vào máy tính theo định khoản:
Nợ TK 6232 (Chi tiết công trình, HMCT) Nợ TK 133 (1331) (nếu có)
Có TK 111, 112, 152 - Chi phí khấu hao máy thi công
TSCĐ tại công ty bao gồm các loại: Máy móc thiết bị (TK 2112), phương tiện vận tải (TK 2113), thiết bị dụng cụ quản lý (TK 2114). Vì công ty không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, không hạch toán cho từng đội máy, vì vậy máy móc thi công cho công trình nào thì kế toán tiến hành trích khấu hao và phân bổ chi phí khấu hao trực tiếp cho công trình đó.
Khấu hao máy móc thi công được tính hàng tháng theo phương pháp đường thẳng dựa trên nguyên giá và thời gian sử dụng.
Mức trích khấu hao hàng
tháng =
Nguyên giá
Số năm sử dụng x 12 tháng
Công ty sử dụng TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công để tập hợp chi phí.
Đối với Công trình CSLV CA huyện Kỳ Anh, công ty sử dụng TK 6234 để hạch toán.
Nợ TK 6234 (Chi tiết công trình, HMCT) Có TK 2141
- Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác tại công ty bao gồm các khoản mục nhƣ: Tiền thuê ngoài sửa chữa máy, tiền mua bảo hiểm xe, máy, chi phí điện nước và các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công.
Căn cứ vào các chứng từ kế toán nhƣ: Hợp đồng thuê máy, hoá đơn thanh toán của người bán, phiếu chi kế toán tiến hành tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài vào TK 6237 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”. Ví dụ: về nghiệp vụ đơn vị đi thuê máy của một công ty khác, kế toán hạch toán theo định khoản:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Nợ TK 6237 : Số tiền thuê máy
Có TK 331: Tổng số tiền thanh toán
Các chi phí bằng tiền khác có liên quan đến máy thi công đƣợc tập hợp vào TK 6238 “Chi phí bằng tiền khác”. Định khoản hạch toán:
Nợ TK 6238
Có TK 111, 112, 141
Cuối kỳ kế toán, tính phân bổ và kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154 (1541) theo đối tƣợng tập hợp chi phí ghi:
Nợ TK 154 (1541) Có TK 623
Sổ kế toán sử dụng - Sổ nhật ký chung - Sổ cái
- Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp CP SDMTC kế toán sử dụng tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”. Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây dựng công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Ví dụ minh họa
Ví dụ về công trình CSLV Công an huyện Kỳ Anh quý 1/2013
- /01/2013 công ty x MTC
làm phiếu xuất kho:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế