PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.4. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 13 2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.4.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.4.3.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Khái niệm chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công là một bộ phận của TSCĐ, bao gồm tất cả các loại xe, máy kể cả thiết bị được chuyển động bằng động cơ (chạy bằng hơi nước, diezel, xăng dầu,…) được sử dụng trực tiếp cho công tác xây lắp trên các công trường thay thế cho sức lao động của con người trong các việc làm đất, làm đá, làm bêtông, làm nền móng, xúc, nâng cao, vận chuyển,… nhƣ: máy nghiền đá, máy trộn bêtông, máy san nền, máy xúc, máy vận thăng, máy cạp chuyển, cần cẩu,…
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí vật liệu, nhân công, các chi phí khác trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ cho các công trình xây lắp, bao gồm hai loại:
- Chi phí thường xuyên: Là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng MTC.
Các CP này khi phát sinh đƣợc tính hết một lần vào CP sử dụng máy, bao gồm:
+ Chi phí nhiên liệu, động lực dùng cho MTC.
+ Tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp của công nhân điều khiển máy, kể cả công nhân phục vụ máy.
+ Khấu hao máy.
+ Chi phí thuê máy (nếu có).
+ Chi phí sửa chữa thường xuyên MTC.
+ Các chi phí khác: công cụ dụng cụ,…
- Chi phí tạm thời: Là CP phát sinh một lần tương đối lớn, không định mức hay tính trước được. Các chi phí này khi phát sinh không tính hết một lần vào chi phí sử dụng máy mà được phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy ở công trường, bao gồm:
+ Chi phí tháo lắp, chạy thử sau khi lắp để sử dụng, kể cả lần lắp sau khi giao trả đặt để máy.
+ Chi phí vận chuyển máy đến địa điểm xây dựng, chi phí trả xe, máy về nơi đặt để máy, chi phí di chuyển máy trong phạm vi công trường.
+ Chi phí xây dựng, tháo dỡ các công trình tạm phục vụ MTC: lều lán che máy, bệ để máy,…
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(Giáo trình kế toán tài chính phần 3-4, đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, năm 2011)
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy, kế toán sử dụng TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK 623, các chi phí xây lắp hạch toán trực tiếp vào các TK 621, 622, 627.
Kết cấu TK 623 TK 623
- Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh.
- Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công.
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
TK 623 không có số dƣ cuối kỳ và có 6 tài khoản cấp hai:
+ TK 6231 - Chi phí nhân công : phản ánh lương chính, lương phụ: phụ cấp lương phải trả cho CNTT điều khiển xe, máy thi công, công nhân phục vụ MTC kể cả khoản tiền ăn giữa ca của công nhân này. TK này không phản ánh khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ trên tiền lương của công nhân sử dụng xe, máy thi công, khoản này đƣợc hạch toán vào TK 627 - chi phí sản xuất chung.
+ TK 6232 - Chi phí vật liệu: phản ánh CP nhiên liệu, vật liệu khác (nhƣ xăng, dầu, mỡ,...) phục vụ xe, máy thi công.
+ TK 6233 - Chi phí dụng cụ phục vụ MTC: phản ánh CCDC lao động liên quan đến hoạt động xe, máy thi công .
+ TK 6234 - Chi phí khấu hao MTC: phản ánh khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
+ TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài nhƣ: thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công, bảo hiểm xe, máy thi công, chi phí điện,
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả trước cho nhà thầu phụ,...
+ TK 6238 - Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công,...
Chi phí SDMTC đƣợc phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức phù hợp trong doanh nghiệp: theo giờ máy sử dụng, theo chi phí NVLTT...
Phương pháp hạch toán
Việc hạch toán CP SDMTC phụ thuộc vào hình thức sử dụng MTC, cụ thể:
Trường hợp máy thi công thuê ngoài:
- Toàn bộ chi phí thuê máy đƣợc tập hợp vào TK 623 Nợ TK 623 (6237): Giá thuê chƣa thuế
Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112,….: Tổng giá thuê ngoài
- Cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành cho từng đối tƣợng Nợ TK 154 (1541)
Có TK 623 (6237)
Trình tự hạch toán đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4 – Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:
Các chi phí liên quan đến MTC đƣợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tƣợng.
- Tập hợp chi phí tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ MTC:
Nợ TK 623 (6231)
Có TK 3341, 3342, 111,….
TK 331, 111, 112 TK 154
TK 133 TK 623
Giá thuê chƣa thuế VAT K/C CP SDMTC theo từng công trình
Thuế VAT đầu vào đƣợc khấu trừ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Tập hợp chi phí vật liệu, công cụ xuất dùng:
Nợ TK 623 (6232, 6233) Có TK 152, 153 - Chi phí khấu hao TSCĐ:
Nợ TK 623 (6234) Có TK 214
- Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng) khi quyết toán tạm ứng về KLXL nội bộ hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận CP SDMTC:
Nợ TK 623
Có TK 141 (1413): kết chuyển CP SDMTC
- Các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền cho MTC:
Nợ TK 623 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331,…
- Các khoản thu hồi ghi giảm CP sử dụng MTC:
Nợ TK 111, 112, 152,…
Có TK 623
- Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ CP SDMTC cho từng đối tƣợng:
Nợ TK 154 (1541) (Chi tiết MTC) Có TK 623
Trình tự hạch toán đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau: Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Sơ đồ 1.5 – Sơ đồ hạch toán CP SDMTC trường hợp đội xây lắp có MTC riêng Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội MTC riêng biệt và có phân cấp
quản lý để theo dõi riêng chi phí nhƣ một bộ phận sản xuất độc lập:
Toàn bộ chi phí phát sinh của đội MTC đƣợc hạch toán vào các TK 621, 622, 627 (chi tiết đội MTC). Cuối kỳ, kế toán tổng hợp các chi phí của đội máy thi công vào TK 154 (1541) (chi tiết đội MTC) để tính giá thành ca máy, giờ máy. Sau đó căn cứ vào số giờ máy hoặc ca máy đã phục vụ cho từng công trình để tính CP SDMTC
TK 334, 111 TK 623 TK 111, 112, 152
TK 152, 153
TK 214
TK 1413
TK 331, 111
TK 154 (1541)
TK 133 Tiền lương phải trả cho
CN điều khiển máy
CP NVL, CCDC xuất dùng cho MTC
Các khoản ghi giảm CP sử dụng MTC
CP khấu hao MTC
K/C hoặc phân bổ CP sử dụng MTC
CP của ĐV nhận khoán nội bộ khi duyệt quyết toán
CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác Thuế GTGT đầu vào đƣợc
khấu trừ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
cho công trình, HMCT đó. Cụ thể:
- Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ xe, máy lẫn nhau gữa các bộ phận (đội máy thi công không hạch toán kết quả riêng), căn
cứ vào giá thành ca máy, ghi:
Nợ TK 623 (chi tiết từng đối tƣợng)
Có TK 154 (1541) (Chi tiết đội MTC)
- Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (đội máy thi công hạch toán kết quả riêng).
+ Giá thành ca máy chuyển giao cho các bộ phận xây lắp trong nội bộ:
Nợ TK 632: Giá vốn (Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ) Có TK 154 (1541) (Chi tiết đội MTC)
+ Trị giá cung cấp lao vụ máy tính theo giá tiêu thụ, kể cả thuế GTGT:
Nợ TK 623 (Chi tiết từng đối tƣợng): Giá bán nội bộ Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Có TK 512: Doanh thu tính theo giá chƣa có thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sẽ ghi:
Nợ TK 623
Có TK 512
+ Nếu đội máy thi công phục vụ cho các đội xây lắp bên ngoài. Kế toán ghi giá vốn phục vụ:
Nợ TK 632: Giá vốn phục vụ
Có TK 154 (1541) (chi tiết đội MTC) Đồng thời phản ánh giá bán:
Nợ TK 111, 112, 131,...: Tổng giá thanh toán Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Trình tự hạch toán đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Sơ đồ 1.6 – Sơ đồ hạch toán CP SDMTC trường hợp công ty có tổ chức đội MTC riêng