PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAI THÀNH HUY
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần Mai Thành Huy
2.2.2. Kế toán chi phí sản xuất của công ty
2.2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đặc điểm về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu đóng vai trò vô cùng quan trọng trong chi phí và là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm của công ty. Vì vậy, việc tập hợp chính xác, đầy đủ chi phí NVL có ý nghĩa lớn trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất và tính chính xác giá thành sản phẩm cũng nhƣ kết quả sản xuất kinh doanh của công ty.
Công ty sử dụng rất nhiều nguyên vật liệu nhƣng nhìn chung là những loại chính nhƣ sau:
- Sắt thép: thép tròn, thép tấm, thép D10, D12, D14, D20 - Xi măng, cát đá và gạch các loại, cốp pha, gỗ, ván - Sơn, Sơn Gai, Sơn Bạch Tuyết, que hàn, Oxy, Acetylen - Bulon các loại, Sika, Bê tông tươi.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ đƣợc căn cứ vào các yếu tố:
- Giá trị NVL xuất dùng cho quá trình sản xuất, nó đƣợc căn cứ vào chứng từ xuất kho NVL cho các đối tƣợng, xác định giá vốn của số nguyên liệu xuất kho cho thi
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
công công trình theo phương pháp tính giá vật tư xuất kho mà công ty đang áp dụng:
phương pháp bình quân gia quyền.
- Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp còn lại đầu kỳ ở các bộ phận ở phân xưởng.
- Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp còn lại cuối kỳ ở các bộ phận ở phân xưởng.
- Giá trị phế liệu thu hồi.
Chi phí nguyên vật liệu thực tế trong kỳ đƣợc xác định theo công thức:
Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Các chứng từ đƣợc sử dụng để theo dõi tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu tại công ty là:
- Hoá đơn GTGT.
- Phiếu nhập kho.
- Giấy đề nghị xuất vật tƣ, hàng hóa - Phiếu xuất kho.
- Phiếu chi.
- Bảng kê xuất vật tƣ - Biên bản giao nhận vật tƣ
Quy trình luân chuyển chứng từ
Việc luân chuyển chứng từ đƣợc thực hiện nhƣ sau: Công ty không tổ chức kho tập trung mà mỗi công trình đều có một kho riêng. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế và kế hoạch vật tƣ, đội vật tƣ nhận vật tƣ của nhà cung cấp, nhập kho cho công trình hoặc đưa thẳng vào công trường không nhập kho. Trước hết phòng Vật tư – thiết bị căn cứ vào nhu cầu sản xuất và yêu cầu thiết kế của sản phẩm lập chỉ tiêu về số lƣợng phẩm chất quy cách NVL cần mua. Dựa vào các chỉ tiêu trên cán bộ vật tƣ chịu trách nhiệm mua NVL đảm bảo nhu cầu, tiến độ sản xuất tránh tình trạng tập kết vật tƣ quá sớm,
Chi phí NVLTT thực tế trong kỳ
=
Trị giá NVLTT còn lại đầu kỳ
+
Trị giá NVLTT
còn lại cuối kỳ +
Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) _
Trị giá NVLTT xuất dùng
trong kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
gây ứ đọng vốn, lãng phí trong sản xuất đồng thời không đảm bảo an toàn trong khâu bảo quản NVL tồn kho.
Khi vật liệu về nhập kho, ban kiểm tra vật tư, thủ kho và người giao vật liệu kiểm tra đầy đủ về số lƣợng, chất lƣợng, chủng loại, đồng thời căn cứ vào hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán để lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho được lập thành 2 liên: một liên thủ kho giữ, một liên gửi lên cho bộ phận kế toán vật tƣ để xây dựng đơn giá và giá trị vật tƣ. Sau khi kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ kế toán vật tƣ sẽ vào sổ chi tiết NVL theo từng công trình. Hàng ngày căn cứ vào kế hoạch thi công, nhu cầu thực tế và định mức sử dụng nội bộ nguyên vật liệu, các đội làm thủ tục xuất vật tƣ vào công trình theo lệnh xuất vật tƣ của ban chỉ huy công trình, thủ kho lập hai liên phiếu xuất kho, một liên giao cho người lĩnh vật tư, một liên thủ kho giữ để ghi thẻ kho. Định kỳ hàng ngày kế toán công trường quyết toán chứng từ chi phí nguyên vật liệu về công ty (hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho).
Sau đó, kế toán viên tại công ty tiếp nhận các chứng từ, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và khớp đúng giữa các chứng từ. Căn cứ các phiếu xuất kho, hàng ngày phòng Tài chính – Kế toán lập Bảng kê xuất vật tư cho từng công trình, HMCT. Với trường hợp NVL mua về không nhập kho mà chuyển thẳng ra công trình, tại công trường thủ kho lập Biên bản giao nhận vật tƣ. Sau đó, gửi về phòng Tài chính - Kế toán kết hợp với hóa đơn, dự trù của phòng Vật tƣ - Thiết bị để phòng Tài chính – Kế toán nhập thẳng vào TK 621 ( chi tiết cho từng công trình).
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số liệu tổng hợp bên Nợ TK 621 sang TK 154 (1541) tương ứng theo định khoản:
Nợ TK 154 (1541) Có TK 621
Sau mỗi kỳ kế toán, sau khi kiểm tra, rà soát lại các bút toán đã hạch toán, kế toán công ty thực hiện việc khoá sổ kế toán.
Sổ kế toán sử dụng - Sổ nhật ký chung.
- Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Sổ cái.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp CP NVLTT kế toán sử dụng tài khoản 621. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm xây lắp, thực hiện dịch vụ của ngành xây dựng.
Ví dụ minh họa
Ví dụ về công trình cơ sở làm việc Công An huyện Kỳ Anh, tỉnh Hà Tĩnh (Công trình do công ty chỉ đạo và thi công).
- công trình cơ
sở làm việc Công An huyện Kỳ Anh , căn cứ vào phiếu xuất kho: PX01/13, kế toán ghi:
Nợ TK 621 782.726.904
Có TK 1521 782.726.904
- Ngày 06/01/2013, công ty mua xi măng chuyển thẳng tới công trình, căn cứ theo HĐ GTGT số 0002399, kế toán ghi:
Nợ TK 621 88.727.273 Nợ TK 1331 8.872.727
Có TK 112 97.600.000
- Ngày 11/03/2013, công ty mua vật liệu phụ chuyển thẳng xuống công trình, căn cứ theo phiếu chi: PC70, kế toán ghi:
Nợ TK 621 17.520.000 Nợ 1331 1.752.000
Có 111 Đạ i h ọ c Kinh 19.272.000
t ế Hu ế
Biểu 2.1 – Phiếu xuất kho số 01 Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh Mẫu số: 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 05 tháng 01 năm 2013 Số: 01
Nợ: 621 Có: 1521 Họ và tên người nhận hàng: Trần Hậu Lộc.
Địa chỉ (bộ phận): Quản lý công trình Kỳ Anh.
Lý do xuất: Thi công công trình Cơ sở làm việc công an huyện Kỳ Anh.
Xuất tại kho: Công ty Địa điểm:……….
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Bảy trăm tám mươi hai triệu bảy trăm hai mươi sáu ngàn chín trăm linh tư đồng.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 05 tháng 01 năm 2013 Người lập phiếu
(Ký, họ tên)
Người nhận hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên) TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tƣ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Mã số ĐV
Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
1 Thép phi 10 – phi 12 thep 18 18 14.636.364 263.454.552
2 – phi 25 thep 32 32 13.818.171 442.181.472
3 Xi măng PCB40 Vissai XM Tấn 80 80 963.636 77.090.880
Tổng cộng 782.726.904
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.2 – Hóa đơn GTGT số 0002399 HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 06 tháng 01 năm 2013
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: AA/11P Số: 0002399 Đơn vị bán hàng: Doanh nghiệp tƣ nhân Thông Thúy
MST: 3000302782
Địa chỉ: Xóm 3 – Thị trấn Đức Thọ – Hà Tĩnh
Điện thoại: 0393.544888 Số tài khoản: 3711211000395 Họ tên người mua hàng: Đặng Văn Cảnh
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh Số TK: 52010000002556 Hình thức thanh toán: CK MST: 3000244499
STT Tên hàng hóa, dịch vụ
Đơn vị tính
Số
lƣợng Đơn giá Thành Tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
2 Xi măng PCB30 Bỉm Sơn Tấn 80,00 1.109.091 88.727.273 Cộng tiền hàng: 88.727.273 Thuế suất GTGT: 10 %, Tiền thuế GTGT: 8.872.727 Tổng cộng tiền thanh toán: 97.600.000 Số tiền viết bằng chữ: Chín mươi bảy triệu sáu trăm ngàn đồng chẵn./.
Người mua hàng Đặng Văn Cảnh
Người bán hàng Trần Cao Thông
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.3 – Phiếu chi số 70 Đơn vị: Cty CP Mai Thành Huy Bộ phận: Sản xuất
Mẫu số: 02 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 11 tháng 03 năm 2013
Quyển số: 01 Số: 70
Nợ 621: 17.520.000 Nợ 133: 1.752.000 Có 111: 19.272.000 Họ và tên người nhận tiền: Trần Hậu Lộc
Địa chỉ: Công ty Cổ phần Mai Thành Huy
Lý do chi: Mua vật liệu phụ (có bảng kê kèm theo) Số tiền: 19.272.000 đ
(Viết bằng chữ): Mười chín triệu hai trăm bảy hai ngàn đồng chẵn.
Kèm theo: 01 chứng từ gốc.
Ngày 11 tháng 03 năm 2013 Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Mười chín triệu hai trăm bảy hai ngàn đồng chẵn.
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):
+ Số tiền quy đổi:
Cuối quý dựa vào chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết CP NVLTT, sổ cái và các sổ khác có liên quan.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.4 – Trích sổ nhật ký chung quý 1 năm 2013 TK 621 Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: S03a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý 1 năm 2013
ĐVT: đồng NT
GS
Chứng từ
Diễn Giải
Đã ghi sổ cái
STT dòng
Số hiệu
TK
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D E G H 1 2
Số trang trước chuyển sang:
1
….. ….. ….. ……… …. …. … ………… ………..
5/1 PX01 5/1
Xuất thép, xi măng cho CT Kỳ Anh
x 21 22
621 1521
782.726.904
782.726.904
6/1 HĐ 6/1
Mua xi măng chuyển thẳng xuống CT Kỳ Anh
x 23 24
621 112
88.727.273
88.727.273
….. ….. ….. ……… …. …. … ………… ………..
11/3 PC70 11/3
Mua vật liệu phụ chuyển thẳng xuống CT Kỳ Anh
x 253 254
621 111
17.520.000
17.520.000
…. …. …. ……….. …. ….. ….. ….……… ……….
31/3 K/C 31/3
K/C CP NVLTT thi công CT Kỳ Anh
x 301 302
154 621
1.261.968.904
1.261.968.904 Cộng chuyển
sang trang sau:
2.523.937.808 2.523.937.808 Sổ này có….trang, đánh số từ trang 01 đến trang ….
Ngày mở sổ: 01/01/2013.
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.5 – Trích sổ chi tiết TK 621 quý 1 năm 2013 Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: 38-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Quý 1 năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình: Cơ sở làm việc công an huyện Kỳ Anh ĐVT: đồng NT
GS
Chứng từ
Diễn Giải
Số hiệu
TK ĐƢ
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D H 1 2
Số dƣ đầu kỳ
…. ….. ….. ……….. ….. …………. ………….
5/1 PX01 5/1 Xuất thép, xi măng cho
CT Kỳ Anh 1521 782.726.904
6/1 HĐ 6/1 Mua xi măng chuyển
thẳng xuống CT Kỳ Anh 112 88.727.273
…. …… ….. ………. ….. ………… ……..
11/3 PC70 11/3 Mua vật liệu phụ chuyển
thẳng xuống CT Kỳ Anh 111 17.520.000
…. …… ….. ………. ….. ………… ……..
31/3 K/C 31/3 Kết chuyển chi phí
NVLTT làm CT Kỳ Anh 154 1.261.968.904
Cộng phát sinh 1.261.968.904 1.261.968.904 Số dƣ cuối kỳ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.6 – Trích sổ cái TK 621 quý 1 năm 2013 Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI
Quý 1 năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Số hiệu: 621 ĐVT: đồng NT
GS
Chứng từ
Diễn Giải
Nhật ký chung
Số hiệu
TK ĐƢ
Số tiền
SH NT Tr.
số
ST
TD Nợ Có
A B C D E G H 1 2
Số dƣ đầu
kỳ x 1
…. …. …. ……… …. …. …. ………. …………
5/1 PX01 5/1
Xuất thép, xi măng cho công trình Kỳ Anh
x 21 1521 782.726.904
6/1 HĐ 6/1
Mua xi măng chuyển thẳng xuống CT Kỳ Anh
x 31 112 88.727.273
….. …… ….. ………... …. …. ….. ……….. …………
11/3 PC70 11/3
Mua vật liệu phụ chuyển thẳng xuống CT Kỳ Anh
x 261 111 17.520.000
….. …… ….. ………... …. …. ….. ……….. …………
31/3 K/C 31/3
K/C CP NVLTT làm công trình Kỳ Anh
x 273 154 1.261.968.904
Cộng phát
sinh 1.261.968.904 1.262.968.904
Số dƣ cuối kỳ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế