PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAI THÀNH HUY
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần Mai Thành Huy
2.2.2. Kế toán chi phí sản xuất của công ty
2.2.2.5. Kế toán chi phí sản xuất chung
Đặc điểm về chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở tổ, đội, công trường phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, gồm: Lương nhân viên quản lý bộ phận, đội; khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đƣợc tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý tổ, đội thi công, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận sản xuất, chi phí đi vay nếu đƣợc vốn hoá tính vào giá trị tài sản đang trong quá trình sản xuất dở dang; chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây dựng và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của bộ phận, tổ, đội thi công.
Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
Để hạch toán CP SXC kế toán sử dụng các chứng từ nhƣ:
- Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý tổ đội thi công.
- Phiếu xuất kho vật liệu dùng ở tổ đội thi công.
- Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ.
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
Quy trình luân chuyển chứng từ
Tại công ty CP SXC đƣợc tập hợp cho các công trình đang thi công.
Lương của nhân viên quản lý đội tính theo lương thời gian. Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công, kế toán đội tính ra tiền lương của từng người trong bộ phận quản lý đội và ghi vào bảng thanh toán tiền lương. Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Số liệu của bảng phân bổ tiền lương và BHXH được dùng để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK 627, kế toán định khoản:
Nợ TK 6271(Chi tiết công trình) Có TK 3341
Trong đơn vị xây lắp các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp,
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
công nhân SDMTC, nhân viên quản lý đội đƣợc tính vào CP SXC, kế toán định khoản:
Nợ TK 6271 (chi tiết công trình) Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389)
Ngoài ra CP SXC còn bao gồm các chi phí khấu hao TSCĐ, các chi phí khác phát sinh liên quan tới hoạt động của đội.
Cuối quý kế toán phân bổ chi phí phát sinh cho các công trình theo chi phí tiền lương của công nhân trực tiếp xây dựng.
CP SXC phân bổ
cho mỗi công trình =
Tổng CP SXC thực tế phát sinh.
x
Tiền lương của CN trực tiếp xây dựng từng công trình Tổng tiền lương
CN trực tiếp xây dựng Nợ TK 154
Có TK 627 (chi tiết công trình)
Sổ kế toán sử dụng - Sổ nhật ký chung - Sổ cái
- Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung ”.
Tại công ty, CP SXC bao gồm:
- TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272 - Chi phí vật liệu
- TK 6273 - Chí phí dụng cụ sản xuất - TK 6274 - Chi phí khấu hao máy thi công - TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác
Ví dụ minh họa
Trong quý 1 năm 2013, tại Công ty chỉ thi công công trình CSLV CA huyện kỳ Anh, nên toàn bộ chi phí SXC phát sinh tập hợp đƣợc trong quý đều phân bổ cho công trình này.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.8 – Bảng tính và thanh toán tiền lương thuộc bộ phận quản lý đội tháng 01/2013 BẢNG TÍNH VÀ THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
(Thuộc Bộ phận quản lý đội) Tháng 01 năm 2013
Công trình: Cơ sở làm việc Công an huyện Kỳ Anh
Đvt: đồng
TT Họ và tên Chức vụ Lương cơ bản
Phụ cấp
tiền xăng Tiền ăn Tổng cộng
Trừ 9.5%
BHXH, BHYT, BHTN
Số còn
đƣợc nhận Ký nhận
1 Trần Văn Lâm Quản lý 5.000.000 1.200.000 675.000 6.875.000 475.000 6.400.000 2 Lương Văn Bá Đội trưởng 3.500.000 1.000.000 675.000 5.175.000 332.500 4.842.500
... ... …….. ... …….. ……… ... ... ... ...
7 Phạm Tiến Hải Đội trưởng 3.500.000 1.000.000 675.000 5.175.000 332.500 4.842.500 Tổng cộng 26.000.000 7.200.000 4.725.000 37.925.000 2.470.000 35.455.000
Can Lộc, ngày 31 tháng 01 năm 2013
Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.9 – Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội tháng 1/2013
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: 11-LĐTL
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Tháng 01 năm 2013
Đvt: đồng
TT
Ghi Có TK Đối tƣợng sử dụng
TK 334 – Phải trả người lao động TK 338 – Phải trả phải nộp khác
Tổng Cộng Lương Các khoản
khác
Cộng Có TK 334
KPCĐ 3382 (2%)
BHXH 3383 (17%)
BHYT 3384 (3%)
BHTN 3389 (1%)
Cộng Có TK 338
1 TK 622 54.000.000 28.300.000 82.300.000 1.080.000 9.180.000 1.620.000 540.000 12.420.000 94.720.000 2 TK6231 25.500.000 11.850.000 37.350.000 510.000 4.335.000 765.000 255.000 5.865.000 43.215.000 3 TK6271 26.000.000 11.925.000 37.925.000 520.000 4.420.000 780.000 260.000 5.980.000 43.905.000
4 TK 334 - 7.385.000 1.582.500 1.055.000 10.022.500 10.022.500
Cộng 105.500.000 52.075.000 157.575.000 2.110.000 25.320.000 4.747.5000 2.110.000 34.287.500 191.862.500 Can Lộc, ngày 31 tháng 01 năm 2013
Người lập bảng Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Ngày 31/01/2013, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương cho bộ phận quản lý đội, kế toán ghi:
Nợ TK 6271 37.925.000
Có TK 3341 37.925.000
- Ngày 31/01/2013, căn cứ vào bảng tiền lương và BHXH, kế toán ghi:
Nợ TK 6271 24.265.000 (CN trực tiếp SX: 12.420.000, CN lái máy:
5.865.000, Quản lý đội: 5.980.000) Có TK 338 24.265.000
-
CSLV CA huyện Kỳ Anh, kế toán làm phiếu xuất kho:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.15 – Phiếu xuất kho số 10 Công ty cổ phần Mai Thành Huy Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 05 tháng 02 năm 2013 Số: 10
Nợ: 6272 Có: 1522 Họ và tên người nhận hàng: Trần Hậu Lộc.
Địa chỉ (bộ phận): Quản lý công trình Kỳ Anh.
Lý do xuất: Thi công công trình Cơ sở làm việc CA huyện Kỳ Anh.
Xuất tại kho: Công ty Địa điểm:……….
TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tƣ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Mã số ĐV
Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
1 Dầu Diezel Dau lít 1.000 1.000 20.090 20.090.000
2 Xăng A92 xang lít 200 200 23.500 4.700.000
Tổng cộng 24.790.000
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Hai mươi bốn triệu bảy trăm chín mươi ngàn đồng.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 05 tháng 02 năm 2013 Người lập phiếu
(Ký, họ tên)
Người nhận hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Căn cứ vào phiếu xuất kho: PX10/13, kế toán ghi:
Nợ TK 6272 24.790.000 Có TK 1522: 24.790.000
- CCDC
CSLV Công an huyện Kỳ Anh, kế toán ghi:
Nợ TK 627(6273) 47.300.000
Có TK 153 47.300.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.16 – Phiếu xuất kho số 11 Công ty cổ phần Mai Thành Huy Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 20 tháng 02 năm 2013 Số: 11
Nợ: 6273 Có: 153 Họ và tên người nhận hàng: Trần Hậu Lộc.
Địa chỉ (bộ phận): Quản lý công trình Kỳ Anh.
Lý do xuất: Thi công công trình Cơ sở làm việc CA huyện Kỳ Anh.
Xuất tại kho: Công ty Địa điểm:………..
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Bốn mươi bảy triệu ba trăm ngàn đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 12 tháng 02 năm 2013 Người lập phiếu
(Ký, họ tên)
Người nhận hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên) TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tƣ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Mã
số ĐV
Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
1 Quần áo bảo hộ LĐ qa Bộ 86 86 300.000 25.800.000 2 Giày bảo hộ LĐ giay Đôi 86 86 150.000 12.900.000
3 Mũ bảo hộ LĐ mu Cái 86 86 100.000 8.600.000
Tổng cộng 47.300.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.10 – Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: 06-TSCĐ
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013
Đvt: đồng
STT Chỉ tiêu
Tỷ lệ KH(%),
hoặc tgsd (năm)
Nơi sử dụng
(Công trình cơ sở làm việc
Công an huyện Kỳ Anh) TK 627 Nguyên giá Số KH
I. Số KH TSCĐ trích quý trước
X 3.150.750.000 78.780.000 78.780.000 II.
1.
Số KH TSCĐ tăng trong quý.
Xe tải Suzuki BS 38C -01855
X
10%
450.000.000
450.000.000
11.250.000
11.250.000
11.250.000
11.250.000
II.
1.
Số KH TSCĐ giảm trong quý.
Xe tải Trường Hải BS 38C - 1132
X
12%
550.000.000
550.000.000
16.500.000
16.500.000
16.500.000
16.500.000
IV. Số KH TSCĐ trích quý này
X 3.050.750.000 73.530.000 73.530.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người lập bảng
(Ký,họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên) - Ngày 31/03/2013, Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 6274 73.530.000
Có TK 2141 73.530.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.17 – Phiếu chi số 91 Đơn vị: Cty CP Mai Thành Huy Bộ phận: Sản xuất
Mẫu số: 02 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 31 tháng 03 năm 2013
Quyển số: 01 Số: 91
Nợ 6278: 7.900.000 Nợ 133: 790.000 Có 111: 8.690.000 Họ và tên người nhận tiền: Trần Văn Lâm
Địa chỉ: Công ty Cổ phần Mai Thành Huy
Lý do chi: Thanh toán tiền điện cho công trình cơ sở làm việc Công an huyện kỳ Anh.
Số tiền: 8.690.000 đ (Viết bằng chữ): Tám triệu sáu trăm chín mươi ngàn đồng chẵn.
Kèm theo: 01 chứng từ gốc.
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Tám triệu sáu trăm chín mươi ngàn đồng chẵn.
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):
+ Số tiền quy đổi:
- Căn cứ vào Phiếu chi: PC 91, kế toán ghi:
Nợ TK 6278 7.900.000 Nợ TK 1331 790.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Cuối tháng dựa vào chứng từ gốc (bảng tính và phân bổ tiền lương thuộc bộ phận quản lý đội, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu chi,...) kế toán vào sổ Nhật ký chung, cuối quý từ số liệu trên Nhật ký chung kế toán vào Sổ cái TK 627, Sổ chi tiết TK 627.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.18 – Trích sổ nhật ký chung quý 1/2013 TK 627 Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: S03a-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý 1 năm 2013
ĐVT: đồng NT
GS
Chứng từ
Diễn Giải
Đã ghi sổ cái
STT dòng
Số hiệu
TK
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D E G H 1 2
Số trang trước
chuyển sang: 1
…. ….. ….. ……… …. …. … …………. ………….
31/1 BTL 31/1
Tính lương tháng 1 cho bộ phận quản lý đội
X 123 124
6271 3341
37.925.000
37.925.000
31/1 PBL 31/1
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tháng 1 cho CNV
X 125 126
6271 338
24.265.000
24.265.000 05/2 PX
10 05/02 Xuất xăng dầu cho
xe máy, xe tải X 151 152
6272 1522
24.790.000
24.790.000 20/2 PX
11 20/02 Xuất đồ bảo hộ lao
động cho CNV X 173 174
6273 153
47.300.000
47.300.000
…. ….. ….. ……… …. …. … …………. ………….
31/3 BKH 31/3 Trích khấu hao
TSCĐ X 327
328
6274 2141
73.530.000
73.530.000 31/3 PC91 31/3 Thanh toán tiền tiền
điện tại CT X 329 340
6277 111
7.900.000
7.900.000 31/3 K/C 31/3
Kết chuyển chi phí máy thi công làm CT Kỳ Anh
X 377 378
154 627
338.865.000
338.865.000 Cộng chuyển sang
trang sau: x 677.730.000 677.730.000
Sổ này có …..trang đánh số từ trang 01 đến trang……..
Ngày mở sổ: 01/01/2013.
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.19 – Trích sổ chi tiết TK 627
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh
Mẫu số: 38-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 Quý 1 năm 2013
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung
ĐVT: đồng NT
GS
Chứng từ
Diễn Giải
Số hiệu
TK ĐƢ
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D H 1 2
Số dƣ đầu kỳ
31/1 BTL 31/1 Tính lương tháng 1 cho bộ
phận quản lý đội 3341 37.925.000 31/1 PBL 31/1
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tháng 1 cho CNV
338 24.265.000 05/2 PX
11 05/2 Xuất xăng dầu cho xe máy,
xe tải 1522 24.790.000
20/2 PX
12 20/02 Xuất đồ bảo hộ lao động cho
CNV 153 92.020.000
…. …. ….. ……….. …. ……… ……….
31/3 BKH 31/3 Trích khấu hao TSCĐ 2141 73.530.000 31/3 PC91 31/3 Thanh toán tiền tiền điện tại
CT 111 7.900.000
31/3 K/C 31/3 K/C CP SDMTC làm CT Kỳ
Anh 154 383.865.000
Cộng phát sinh 383.865.000 383.865.000 Số dƣ cuối kỳ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký,họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.20 – Trích sổ chi tiết TK 627
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Mai Thành Huy
Địa chỉ: Thị trấn Nghèn - Can Lộc - Hà Tĩnh Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI
NĂM: 2013
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung
Số hiệu: 627 ĐVT: đồng
NT GS
Chứng từ Diễn Giải Nhật ký chung
Số hiệu
TK ĐƢ
Số tiền
SH NT Tr.
số
ST
TD Nợ Có
A B C D E G H 1 2
Số dƣ đầu kỳ x
31/1 BTL 31/1
Tính lương tháng 1 cho bộ phận quản lý đội
x 123 3341 37.925.000
31/1 PBL 31/1
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tháng 1 cho CNV
x 125 338 24.265.000 05/2 PX10 05/2 Xuất xăng dầu cho xe
máy, xe tải x 151 1522 24.790.000 20/2 PX11 20/2 Xuất đồ bảo hộ lao
động cho CNV x 173 153 47.300.000
…. …. …. ……… …. … …. ……… ………
31/3 BKH 31/3 Trích khấu hao TSCĐ x 327 2141 73.530.000 31/3 PC91 31/3 Thanh toán tiền tiền
điện tại CT x 329 111 7.900.000 31/3 K/C 31/3 Kết chuyển CP MTC
làm CT Kỳ Anh x 378 154 338.865.000
Cộng phát sinh 338.865.000 338.865.000
Số dƣ cuối kỳ
Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Cuối mỗi quý kế toán tiến hành kết chuyển CP SXC vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154: 338.865.000
Có TK 627: 338.865.000