CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT
1.3 Quản lý thuế GTGT
1.3.2 Nội dung quản lý thuế GTGT
1.3.2.1 Sự tuân thủ của người nộp thuế về việc đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế
Từ tuân thủ trong tiếng Anh là “compliance” được định nghĩa là “Conforming to a rule, such as a specification, policy, standard or law”. Nghĩa là “Làm theo một quy tắc, một nguyên tắc, một quy định, chẳng hạn như một quy định, một chính sách, một chuẩn mực hoặc một luật lệ”. Như vậy, có thể hiểu, tuân thủ thuế là việc thực hiện đúng và đầy đủ các quy định của pháp luật thuế.
Tuân thủ thuế là chấp hành đầy đủ, kịp thời và đúng đắn các quy định của pháp luật thuế, cụ thể là việc chấp hành về thời gian, mức độ chính xác và đầy đủ của các hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế của NNT. Có bất kỳ hành vi vi phạm nào trong các khâu trên đều dẫn đến sự không tuân thủ ở các mức độ khác nhau.
Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai thông tin theo mẫu quy định và nộp cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước.
Việc đăng ký thuế phải được thực hiện trong thời hạn quy định.
Từ ngày 01/07/2007, theo quy định của Luật Quản lý thuế, cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật được triển khai trên khắp cả nước, nhằm đề cao quyền và nghĩa vụ, tính tự giác của người nộp thuế.
Cơ chế tự khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế trong đó các đối tượng nộp thuế tự giác căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kê khai của mình và căn cứ vào những quy định của pháp luật tự xác định nghĩa vụ thuế của mình, tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp của mình và thực hiện nộp thuế vào ngân sách Nhà nước đúng thời hạn, và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác của việc kê khai (Nguyễn Ngọc Hùng và cộng sự, 2012).
Theo hình thức kê khai thuế truyền thống, trước khi hết thời hạn kê khai thì người nộp thuế sẽ thực hiện kê khai thuế trên tờ khai bằng giấy và mang đến nộp trực tiếp tại cơ quan thuế. Cách kê khai này gây mất thời gian đi lại và tốn kém chi phí cho người nộp thuế. Ngành thuế ngày càng chú trọng vào cải cách hành chính thuế, đưa ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động của ngành thuế. Cụ thể đã thay thế hoàn toàn hình thức kê khai thuế truyền thống bằng hình thức kê khai thuế qua mạng. Kê khai thuế qua mạng là hình thức giao dịch thông qua mạng internet giữa người nộp thuế và cơ quan thuế giúp tiết kiệm thời gian, được pháp luật về thuế quy định cấp phép. Cách thức thực hiện kê khai thuế qua mạng khá nhanh
chóng và đơn giản so với hình thức kê khai thuế trực tiếp như trước. Người nộp thuế chỉ cần lập hồ sơ khai thuế trên máy tính của mình, sau đó sử dụng một thiết bị có chữ ký số để định danh tờ khai do doanh nghiệp mình kê khai thuế (Nguyễn Ngọc Hùng và cộng sự, 2012).
Thời hạn nộp tờ khai thuế cũng chính là thời hạn nộp tiền thuế vào NSNN.
Căn cứ vào số thuế mà NNT đã kê khai, NNT thực hiện nộp đầy đủ và kịp thời vào NSNN. NNT có thể thực hiện nộp thuế bằng nhiều hình thức như nộp thuế qua kho bạc nhà nước, nộp thuế tại quầy giao dịch của các ngân hàng hoặc nộp thuế bằng hình thức nộp thuế điện tử. Hình thức nộp thuế điện tử đã được ngành thuế đưa vào áp dụng từ năm 2015 áp dụng với các doanh nghiệp kinh doanh trong cả nước và dần thay thế hoàn toàn hình thức nộp thuế truyền thống trước đây. Nộp thuế điện tử cho phép người nộp thuế lập Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước trực tiếp trên Cổng thông tin điện tử của Cơ quan thuế và được NHTM xác nhận kết quả giao dịch nộp thuế tức thời. Nộp thuế điện tử góp phần tiết kiệm chi phí đi lại, thời gian giao dịch; đơn giản thủ tục giấy tờ khi thực hiện nghĩa vụ thuế; có thể nộp thuế tại bất cứ địa điểm nào có kết nối Internet; nộp thuế 24/7, kể cả ngày nghỉ/lễ.
1.3.2.2 Hoàn thuế GTGT
Tại Việt Nam, đối tượng hoàn thuế GTGT là hoàn thuế đối với dự án đầu tư, đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, và cơ sở kinh doanh chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia tách giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động.
Hàng hoá xuất khẩu được hưởng thuế suất 0%, tức là sẽ được hoàn toàn bộ số thuế giá trị gia tăng đã nộp ở đầu vào. Việc hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư và cho hàng hóa dịch vụ xuất khẩu thực chất là nhà nước đang khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, và trợ giá cho hàng xuất khẩu, giúp doanh nghiệp có điều kiện cạnh tranh trên thị trường quốc tế.
Với cơ chế đặc thù khi tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào, nhất là hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu, thuế GTGT đã tạo ra những hình thức gian lận (trốn thuế) riêng như: hạch toán sai quy định về phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, hàng hóa không dùng cho sản xuất hàng hóa chịu thuế vẫn được đưa vào để khấu trừ VAT đầu vào, làm giả hồ sơ xuất khẩu, quay vòng hàng xuất khẩu, mua bán sử dụng hóa đơn giả, thành lập nhiều doanh nghiệp (DN) để tạo giao dịch lòng vòng.
Hoàn thuế thực tế là một chính sách tốt để hỗ trợ thúc đẩy các doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh, từ đó tăng thu ngân sách. Tuy nhiên, hoàn thuế cần có chính sách quản lý phù hợp để hạn chế việc doanh nghiệp lợi dụng, trục lợi gây thất thu cho ngân sách nhà nước.
1.3.2.3 Hoạt động thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế
Đây là một trong những nội dung quan trọng, có ảnh hưởng rất lớn đến tổng số thu của ngành thuế.
Hoạt động thanh tra, kiểm tra của các cơ quan Nhà nước góp phần đảm bảo công bằng xã hội và sự công minh của pháp luật. Thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra, ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế ngày một tăng lên, góp phần ngăn chặn tình trạng gian lận, tiêu cực. Các trường hợp vi phạm phải xử lý kịp thời, nghiêm minh mới có tác dụng răn đe, giáo dục đối tượng vi phạm.
Theo cơ chế tự khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm, cơ quan thuế sẽ không can thiệp vào quá trình kê khai, nộp thuế của NNT mà chỉ tiến hành thanh tra, kiểm tra và áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định đối với những trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật về thế như không nộp thuế, trốn thuế, gian lận về thuế …
Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên, mang tính nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế. Kiểm tra thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan quản lý thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế. Chỉ khi họ không tự giác sửa đổi, bổ sung những nội dung sai sót mà cơ quan thuế đã kiểm tra, phát hiện và yêu cầu thì cơ quan thuế mới thực hiện việc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế. Nội dung kiểm tra thuế là kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ thuế của người nộp thuế trong việc kê khai thuế.
Thanh tra thuế được thực hiện đối với các trường hợp: Doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng (thương mại, sản xuất, dịch vụ, xây dựng, vận tải…), phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần; Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính (Nguyễn Ngọc Hùng và cộng sự, 2012).
Thanh tra thuế do cơ quan Cục thuế, Tổng Cục thuế thực hiện. Cơ quan Chi cục thuế không thực hiện thanh tra, chỉ có kiểm tra.
1.3.2.4 Quản lý và cưỡng chế nợ thuế
Quản lý nợ và thu hồi tiền nợ thuế có vai trò quan trọng trong nhiệm vụ thu ngân sách. Theo đó, toàn ngành thuế cần tăng cường theo dõi, quản lý tốt tình hình kê khai, nộp thuế của NNT, qua đó, đôn đốc thu nộp kịp thời, đầy đủ các khoản thu vào ngân sách; giám sát chặt chẽ các khoản nợ, phân tích nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ thuế của từng NNT để áp dụng các biện pháp đôn đốc thu nợ phù hợp.
Tuy nhiên, một trong những nguyên nhân dẫn đến nợ thuế có thể là do tình hình sản xuất, kinh doanh của DN gặp khó khăn, nhiều DN rơi vào tình trạng thua lỗ, mất khả năng thanh toán.
Để việc thu hồi nợ thuế đảm bảo đúng quy định pháp luật, trước khi tiến hành cưỡng chế, cơ quan thuế cũng phải rà soát rất thận trọng, kỹ lưỡng để tránh ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN. Cụ thể, cơ quan thuế phải hết sức cân nhắc khi thực hiện biện pháp cưỡng chế hóa đơn. Vì nó sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh cũng như uy tín và thương hiệu của DN, dẫn đến DN không tiêu thụ được hàng hóa, không có doanh thu nên không có khả năng nộp tiền thuế nợ. Chính vì vậy, khi thực hiện biện pháp này, cơ quan thuế cũng phải rà soát kỹ lưỡng, thực hiện đúng quy định pháp luật, đảm bảo công bằng cho mọi đối tượng nộp thuế, đồng thời đảm bảo thu được tiền thuế nợ vào NSNN.
1.3.2.5 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế và phổ biến chính sách thuế Các chính sách, chế độ, pháp luật về thuế chỉ có thể thực thi một cách đầy đủ, thống nhất khi việc phổ biến giáo dục được triển khai sâu rộng trong quần chúng.
Đặc biệt, khi áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp, để đối tượng nộp thuế thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình với Nhà nước, cơ quan Thuế cần phải tăng cường hơn nữa hoạt động tuyên truyền, phổ biến và giải đáp các vướng mắc về chế độ, chính sách và thủ tục về thuế mà các tổ chức, cá nhân thường gặp trong quá trình kê khai nộp thuế. Mọi tổ chức, cá nhân cần phải biết đầy đủ các quy định, những việc phải làm và mức độ sẽ bị xử lý đối với từng hành vi trốn thuế, gian lận thuế; không chấp hành nghiêm việc kê khai, đăng ký thuế; vi phạm về sử dụng hoá đơn chứng từ, số sách kế toán, dây dưa nợ đọng thuế. Tăng cường hoạt động phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế còn có ý nghĩa nâng cao tính tự giác, ý thức về nghĩa vụ của công dân đối với Nhà nước và sự kiểm tra giám sát của xã hội đối với việc thực thi các chính sách, pháp luật về thuế, đảm bảo tính công khai, công bằng xã hội.
Tuyên truyền, hỗ trợ chính sách pháp luật thuế được triển khai bằng nhiều hình thức phong phú như: Hướng dẫn trực tiếp tại cơ quan thuế, hướng dẫn qua điện thoại, trả lời bằng văn bản, giải đáp thắc mắc thông qua website, niêm yết công khai các bộ TTHC thuế tại bộ phận “một cửa” của các cơ quan thuế trên địa bàn, đăng tải
trên Cổng thông tin điện tử của Cục thuế, tổ chức các lớp tập huấn khi có chính sách thuế mới và cho các DN mới được thành lập trên địa bàn…Trong đó có các hình thức hỗ trợ thường xuyên, liên tục đó là: Giải đáp chính sách thuế bằng văn bản, giải đáp chính sách thuế trực tiếp tại trụ sở cơ quan thuế, giải đáp chính sách thuế qua điện thoại và đường dây nóng…