PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
2.2. Công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần nước khoáng Bang
2.2.1. Kế toán doanh thu, thu nhập, giảm trừ doanh thu
2.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Bảng kê bán hàng
- Phiếu thu, Giấy báo có của ngân hàng
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511, Công ty mở chi tiết 2 tài khoản cấp 2:
Trường Đại học Kinh tế Huế
+ TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm
Phương pháphạch toán
Trường hợp 1: Khách hàng trực tiếp đến cửa hàng mua hàng và thanh toán ngay: Khi khách hàng đến mua hàng trực tiếp tại Công ty, nhân viên bán hàng lấy hàng (loại hàng hóa và số lượng hàng) theo yêu cầu của khách hàng. Sau đó, kế toán bán hàng căn cứ vào số lượng hàng hóa mà khách hàng yêu cầu để lập hóa đơn bán hàng gồm 3 liên: một liên giao cho khách hàng, một liên giữ lại làm căn cứ ghi nhận doanh thu bán hàng, liên còn lại chuyển cho bộ phận kho ghi nhận xuất hàng hóa để bán. Khi khách hàng thanh toán tiền, kế toántiến hành lập phiếu thu gồm 2 liên, liên 1 lưu lại là căn cứ ghi sổ, liên 2 giao cho khách hàng. Sau đó khách hàng cầm phiếu thu, hóa đơn GTGT về kho để nhận hàng
Trường hợp 2: Bán hàng qua điện thoại (bán hàng cho các công ty, tổ chức khác số lượng hàng lớn): Khi khách hàng gọi điện thoại đến để đặt hàng tại Công ty, kế toán bán hàng sẽ ghi nhận đơn hàng theo yêu cầu của khách hàng rồi chuyển cho bộ phận kho. Kế toán vật tư kiểm tra các mặt hàng mà khách hàng đặt hàng có đầy đủ số lượng không và báo lại cho kế toán bán hàng để kế toán báo lại với khách hàng để chốt đơn hàng. Sau đó, kế toán lập hóa đơn GTGT (phiếu giao hàng kiêm hóa đơn) gồm 3 liên: liên 1 kế toán bán hàng giữ làm căn cứ ghi nhận doanh thu, liên 2 giao cho nhân viên bán hàng lấy hàng hóa rồi sau đó chuyển cho bộ phận vận chuyển cùng hóa đơn vận chuyển hàng hóa giao cho khách hàng, liên còn lại chuyển cho kế toán kho để ghi nhận nghiệp vụ xuất hàng để bán. Nếu khách hàng thanh toán ngay thì nhân viên vận chuyển sẽ lấy tiền mà khách hàng trả mang về cho thủ quỹ. Nếu khách hàng chưa thanh toán thì liên 1 dùng để làm căn cứ ghi nhận vào sổ chi tiết công nợ của khách hàng đó. Cuối tháng căn cứ vào phiếu giao hàng, kế toán thanh toán gửi bản đối chiếu công nợ quacho khách hàng.
Cuối ngày kế toán tiến hành tập hợp chứng từ, kiểm tra lại tính hợp lý hợp lệ
Trường Đại học Kinh tế Huế
nhận nghiệp vụ và phản ánh thông tin vào bảng kê chứng từ, chứng từ ghi sổ rồi phản ánh lên sổ cái, sổ chi tiết.
a. Doanh thu bán hàng hóa
Ví dụ 1: Ngày 31/12/2018 khách hàng Nguyễn Thị Hương gọi điện thoại đặt hàng, theo yêu cầu của khách hàng kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT số 0004927 gồm 3 liên: Liên 1 lưu tại kế toánbán hàng, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu tại kế toánkhođể ghi nhậnnghiệp vụ xuất hàng
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT 0004927
CÔNG TY CỔ PHẦN
NƯỚC KHOÁNG BANG HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu
Ngày 31 tháng 12 năm 2018
Mẫu số: 01GTKT3/001 Kí hiệu: BA/17P
0004927 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN NƯỚC KHOÁNG BANG
Mã số thuế: 3100567630
Địa chỉ: TT Kiến Giang – Lệ Thủy –Quảng Bình–Số tài khoản: ………
Điện thoại: (0232) 3882578 –3883971 Fax: (0232)3882345 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thị Hương
Tên đơn vị: ………..
Mã số thuế: ………. Số tài khoản: ………..
Địa chỉ: Bán lẻ
STT TÊN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4x5
1 Bia Heineken lon cao Thùng 22 346.545 8.020.000
2 Bia Heineken lon thấp Thùng 77 345.454 26.600.000
3 Bia Tiger lon nâu Thùng 63 289.090 18.212.727
4 Bia Tiger lon bạc Thùng 141 213.636 44.222.727
5 Bia Tiger chai nâu Két 45 254.545 11.213.636
6 Bia Tiger chai bạc Két 53 268.181 14.213.636
7 Bia Larue lon Thùng 9 186.363 1.677.273
8 Bia Sư tử trắng lon Thùng 218 176.363 38.447.273
Cộng tiền hàng: 162.848.181 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT: 16.284.819 Tổng thanh toán: 179.133.000 Số tiềnviết bằng chữ:Một trăm bảy mươi chín triệu một trăm ba mươi ba
ngàn đồng
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Kế toán bán hàng căn cứ vào hóa đơn GTGT để tiến hành ghi nhận doanh thu phát sinh vào phần mềmBravo.
Đầu tiên, kế toán vào phân hệ bán hàng/tab bán hàng/Thêm. Tiếp theo, kế toán lựa chọn loại chứng từ cần lập là bán hàng hóa, dịch vụ trong nước; lựachọn phương thức thanh toán làchưathu tiền; tích chọn kiêm phiếu xuất kho. Sau đó, khai báo các thông tin chung của chứng từ ghi nợ, phiếu xuất, hóa đơn; chứng từ và nội dungcủa hàng hóa bán ra (hàng tiền, thuế,..);ở mục đợn giá trên phiếu xuấtkế toán để trống, vào cuối tháng mục này sẽ đượcphần mềm tự động tínhgiá vốnbằng phương phápbình quân gia quyền cuối kỳ(Nghiệp vụ/Kho/Tính giá xuất kho). Bước cuối cùng, kế toán nhấn Cất. Khi đó, phần mềm tự động cập nhật lên phần hành sổ cái, sổ chi tiết,…
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0004927, kế toán định khoản doanh thu bán hàng hóa lên phần mềm như sau:
Nợ TK 1311:179.133.000đồng Có TK 511:162.848.181đồng Có TK 333:16.284.819đồng b. Doanh thu bán các thành phẩm
Gồm 2 trường hợp: bán trực tiếp tại Công ty và bán thông qua đại lý
Đối với hình thức bán trực tiếp tại Công ty, phương pháp hạch toán tương tự như bán hàng hóa.
Ví dụ 2: Ngày 31/12/2018 Công ty bán thành phẩm cho khách hàng Nguyễn Thị Thùy Nhi theo hóa đơn GTGT số 0004928, khách hàng chưa thanh toán.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.2Hóa đơn GTGT 0004928
CÔNG TY CỔ PHẦN
NƯỚC KHOÁNG BANG HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu
Ngày 31 tháng 12 năm 2018
Mẫu số: 01GTKT3/001 Kí hiệu: BA/17P
0004928 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN NƯỚC KHOÁNG BANG
Mã số thuế: 3100567630
Địa chỉ: TT Kiến Giang – Lệ Thủy –Quảng Bình–Số tài khoản: ………..
Điện thoại: (0232) 3882578 –3883971 Fax: (0232)3882345 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thị Thùy Nhi
Tên đơn vị: ……….
Mã số thuế: ……….. Số tài khoản: ……….
Địa chỉ: Bán lẻ
STT TÊN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4x5
1 Đá viên tinh khiết Kg 18.600 818.18 15.218.182
Cộng tiền hàng: 15.218.182 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT: 1.521.818 Tổng thanh toán: 16.740.000 Số tiền viết bằng chữ:Mười sáu triệu bảy trăm bốn mươi ngàn đồng
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Tương tự như bán hàng hóa kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0004928 định khoảndoanh thu bán thành phẩm lên phần mềm:
Nợ TK 1311:16.740.000đồng Có TK 511:15.218.182đồng Có TK 333:1.521.818đồng
Đối với bán hàng qua Đại lý: Công ty bán hàng qua đại lý thông qua hình thức Đại lý hưởng hoa hồng(Là hình thức mà bên đại lý thực hiện việc mua, bán hàng hóa theo giá mua, giá bán do bên giao đại lý ấn định để được hưởnghoa hồng. Mức hoa hồng được tính theo tỷ lệ phần trăm do các bên thỏa thuận trên giá mua, giá bán hàng hóa).
Khi xuất kho hàng hóa giao cho các đại lý, bên giao hàng lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Căn cứ vào chứng từ đã lập, kế toán phản ánh:
Nợ TK 157:Hàng gửi đi bán Có TK 155: Thành phẩm
Khi nhận được Bảng kê hoá đơn bán ra của hàng hoá đã tiêu thụ do các đại lý gửi về, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền đã thu hoặc phải thu của khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng đã tiêu thụ:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán
Tiền hoa hồng phải thanh toán cho bên nhận bán hàng đại lý:
Nợ TK 641:Chi phí bán hàng
Có TK 131,111,112: Trừ vào tiền phải thu hoặc thanh toán trực tiếp
Ví dụ 3: Ngày 31/12/2018 Cửa hàng Đồng Hới xuất nước khoáng bán cho khách hàng theo hóa đơn GTGT số 0004751, khách hàng chưa thanh toán
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.3Hóa đơn GTGT 0004751
CÔNG TY CỔ PHẦN
NƯỚC KHOÁNG BANG HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu
Ngày 31 tháng 12 năm 2018
Mẫu số: 01GTKT3/001 Kí hiệu: BA/17P
0004751 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN NƯỚC KHOÁNG BANG
Mã số thuế: 3100567630
Địa chỉ: TT Kiến Giang – Lệ Thủy –Quảng Bình–Số tài khoản: ………..
Điện thoại: (0232) 3882578 –3883971 Fax: (0232)3882345
Họ tên người mua hàng:……….
Tên đơn vị: Cửa hàng Đồng Hới
Mã số thuế: ……….. Số tài khoản: ……….
Địa chỉ: 31 Phan Chu Trinh – TP Đồng Hới –tỉnh Quảng Bình
STT TÊN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6 = 4x5
1 Nước khoáng pet 0,33l Thùng 02 45.454 90.909
2 Nước khoáng gas mặn 0,39l Thùng 04 104.545,4 418.182
3 Nước khoáng gas mặn 0,46l Két 22 50.000 1.100.000
Cộng tiền hàng: 1.609.091 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT: 160.909 Tổng thanh toán: 1.770.000 Số tiền viết bằng chữ:Mười sáu triệu bảy trăm bốn mươi ngàn đồng
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Cuối ngày kế toán bán hàng tiến hành lập bảng kê nộp tiền và viết phiếu thu tổng hợp cho cả ngày. Sau khi nhập liệu kế toán nhập liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động ghi nhận nghiệp vụ và phản ánh thông tin vào bảng kê chứng từ theo tài khoản
Biểu 2.4 Bảng kê chứng từ theo tài khoản 511
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ THEO TÀI KHOẢN Năm 2018
Tài khoản: 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Về phát sinh: Tất cả
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Phát sinh
Ngày Nợ Có Nợ Có
511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng phát sinh-511 20.782.474.606 20.782.474.606 5111-Doanh thu bán hàng hóa
31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 8.020.000
Tổng phát sinh 1.625.465.180 1.625.465.180
Dư cuối kỳ
5112-Doanh thu bán các thành phẩm
31/12/2018 4751 CH Đồng Hới xuất NK bán 1311 1.609.091
31/12/2018 4928 Nhi xuất đá sạch bán 1311 15.218.182
Tổng phát sinh 19.157.009.426 19.157.009.426 Dư cuối kỳ
Sau đóphản ánh lên sổ cái, Sổ chi tiết và các sổ tài khoản liên quan. Dưới đây là mẫu sổ chi tiết doanh thu:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.5 Sổ chi tiết TK 511
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2018
Tài khoản: 511 Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
5112-Doanh thu bán hàng hóa
31/01/2018 1933 Xuất bia bán 1311 17.410.909 17.410.909
31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 8.020.000 154.828.181 31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 26.600.000 128.228.181 31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 18.212.727 10.015.454 31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 44.222.727 65.792.727 31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 11.213.636 54.338.182 31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 14.213.636 40.124.546 31/12/2018 4927 Hương xuất bia bán 1311 1.677.273 38.447.273
31/12/2018 4927 Hươngxuất bia bán 1311 38.447.273
Tổng phát sinh 1.625.465.180 1.625.465.180 Dư cuối kỳ
5112–Doanh thu các thành phẩm Dư đầu kỳ
31/12/2018 4751 CH Đồng Hới xuất
NK bán 1311 90.909 58.777.999
31/12/2018 4751 CH Đồng Hới xuất
NK bán 1311 418.182 58.359.817
31/12/2018 4751 CH Đồng Hới xuất
NK bán 1311 1.100.000 57.259.817
31/12/2018 4928 Nhi xuất đá sạch bán 1311 15.218.182 Tổng phát sinh 19.157.009.426 19.157.009.426 Dư cuối kỳ
Ngày……..tháng……..năm……..
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên )
Trường Đại học Kinh tế Huế