CHƯƠNG I. NHỮNG VẪN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TẠI DOANH NGHIỆP TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.2. Nội dung cơ bản của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.2.1. Các nguyên tắc cơ bản và chuẩn mực kế toán chi phối đến kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Tất cả các chuẩn mực kế toán đều có sự chi phối đến kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên chuẩn mực chi phối trực tiếp đến kế
SV: Lý Thị Tiến – Lớp CQ55/21.08 10
toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh gồm các chuẩn mực sau: VAS 01-Chuẩn mực chung; VAS 02 – Hàng tồn kho; VAS 14-Doanh thu và thu nhập khác.
1.2.1.1. Các nguyên tắc kế toán cơ bản theo VAS 01.
Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung, các nguyên tắc kế toán cơ bản chi
phối đến kế toán BH và XĐKQKD gồm các nguyên tắc sau:
Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên
quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực
tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo cáo tài chính lập trên
cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.
Có nghĩa rằng người làm kế toán cần phải xác định chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu và ghi nhận chi phí để ghi sổ một cách chính xác và hợp
lý.
Hoạt động Liên tục: Báo cáo tài chính phải đƣợc lập trên cơ sở giả định
là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng nhƣ không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã
sử dụng để lập báo cáo tài chính.
Nguyên tắc này có sự chi phối tới các nguyên tắc nhƣ:
Giá gốc: Tài sản phải đƣợc ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản
được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản đƣợc ghi nhận. Giá gốc
SV: Lý Thị Tiến – Lớp CQ55/21.08 11
của tài sản không đƣợc thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.
Khi doanh nghiệp đáp ứng đƣợc giả định hoạt động liên tục, tức là sẽ không giả thể trong tương lai gần. Hơn nữa giá thị trường lại luôn thay đổi nên khi ghi chép và phản ánh trị giá các tài sản trên báo cáo tài chính người
ta không sử dụng giá thị trường mà sử dụng giá gốc để phản ánh. Đồng thời khi xác định kết quả kinh doanh người ta phải so sánh giữa giá gốc với giá bán.
Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau.
Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhƣng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.
Tức là khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải xác định đƣợc và ghi nhận khoản chi phí tương ứng tạo ra phần doanh thu đó.
Nhất quán: Nguyên tắc này đòi hỏi việc áp dụng, thực hiện các khái
niệm, nguyên tắc, chuẩn mực và các phương pháp kế toán… phải thống nhất trong suốt các niên độ kế toán. Trong trường hợp đặc biệt có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
Thực hiện nguyên tắc nhất quán sẽ đảm bảo cho số liệu thông tin của kế toán trung thực, khách quan và đảm bảo tính thống nhất, so sánh đƣợc của các tài liệu giữa các kỳ với nhau.
Thận trọng: Nguyên tắc này đề cập đến việc lựa chọn những giải pháp
trong vô số giải pháp sao cho ít ảnh hưởng nhất tới nguồn vốn chủ sở hữu, với
sự lựa chọn đó kế toán chỉ ghi nhận các khoản thu nhập khi có chứng cứ chắc chắn, còn chi phí thì đƣợc ghi nhận ngay cả khi chƣa có chứng cứ chắc chắn.
SV: Lý Thị Tiến – Lớp CQ55/21.08 12
với những tài sản có xu hướng giảm giá, mất giá hoặc không bán được, cần phải dự tính khoản thiệt hại để thực hiện việc trích lập dự phòng tính vào chi phí, hoặc cố gắng tính hết những khoản chi phí có thể đƣợc cho số sản phẩm, hàng hóa đã bán để số sản phẩm hàng hóa chƣa bán đƣợc có thể chịu phần chi phí ít hơn…
Nhƣ vậy nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:
- Phải lập các khoản dự phòng nhƣng không lập quá lớn.
- Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập.
- Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí.
- Doanh thu và thu nhập chỉ đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn
về khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế, còn chi phí phải đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
Trọng yếu: Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu
thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót đƣợc đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính. Nguyên tắc này chú trọng đến các yếu tố, các khoản mục chi phí mang tính trọng yếu quyết định bản chất, nội dung của các sự kiện kinh tế, đồng thời lại cho phép bỏ qua không ghi chép các nghiệp vụ, sử kiện không quan trọng, không làm ảnh hưởng tới bản chất, nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
1.2.1.2. VAS 02 – Hàng tồn kho
Để xác định và phản ánh đƣợc kết quả kinh doanh một cách chính xác nhất thì phải xác định các yếu tố tham gia vào quá trình này. Một trong những
SV: Lý Thị Tiến – Lớp CQ55/21.08 13
yếu tố quan trọng nhất đối với kế toán kết quả kinh doanh ở doanh nghiệp là giá gốc hàng tồn kho.
Khái niệm hàng tồn kho: Theo VAS 02 – hàng tồn kho, thì Hàng tồn kho
là những tài sản: được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch
vụ.
Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến.
- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán.
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chƣa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chƣa làm thủ tục nhập kho thành phẩm.
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường.
- Chi phí dịch vụ dở dang.
Trị giá hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc.
Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho
Chi phí không đƣợc tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường.
- Chi phí bảo quản HTK trừ các khoản chi phí bảo quản HTK cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất đƣợc trừ (-) khỏi chi phí mua.
SV: Lý Thị Tiến – Lớp CQ55/21.08 14
- Chi phí bán hàng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khi hàng tồn kho đƣợc tiêu thụ (đã bán) để phản ánh vào chi phí trên BCKQKD thì giá gốc hàng tồn kho được xác định theo một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp tính giá đích danh.
- Phương pháp bình quân gia quyền.
- Phương pháp nhập trước, xuất trước.
Trình bày trên Báo cáo tài chính
Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:
Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho đƣợc phân loại phù hợp với doanh nghiệp; giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả.
Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả hoạt động, kinh doanh đƣợc phân loại chi phí theo chức năng. Phân loại chi phí theo chức năng là hàng tồn kho đƣợc trình bày trong khoản mục “Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tồn kho đã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không đƣợc phân bổ.
1.2.1.3. VAS14 – Doanh thu và thu nhập khác
SV: Lý Thị Tiến – Lớp CQ55/21.08 15
Đây là chuẩn mực quan trọng quy định các nguyên tắc và phương pháp
kế toán doanh thu và thu nhập khác, gồm các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
Doanh thu đƣợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đƣợc.
Doanh thu phát sinh từ giao dịch đƣợc xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó đƣợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu đƣợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản
sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu
có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đƣợc trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đƣợc trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của
hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu đƣợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
SV: Lý Thị Tiến – Lớp CQ55/21.08 16