CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI ĐTXDCB
3.1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG
3.1.1. Khái niệm quy trình kiểm toán và sự cần thiết của nó
Quy trình kiểm toán là nội dung các công việc của một cuộc kiểm toán được sắp xếp thứ tự và trình tự tiến hành các bước công việc đó.
Trong những điều kiện khác nhau tuỳ vào quy mô của dự án ĐTXDCB lớn hay nhỏ, phức tạp hay đơn giản, đơn vị được kiểm toán thường xuyên hay lần đầu, mục đích, nội dung và thời gian của cuộc kiểm toán thì nội dung cụ thể các công việc có thể có những điểm khác nhau. Nhưng thông thường quy trình kiểm toán thường được chia thành 4 bước cơ bản:
- Chuẩn bị kiểm toán;
- Thực hiện kiểm toán;
- Lập và gửi báo cáo kiểm toán;
- Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán.
Để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, tiết kiệm và thu được bằng chứng sát thực trong một thời gian đã định trước thì cần phải tuân thủ theo đúng quy trình kiểm toán đã xây dựng cho cuộc kiểm toán.
Sự cần thiết phải có quy trình kiểm toán được thể hiện qua mấy lý do sau đây:
(1) Tham gia vào cuộc kiểm toán thưòng phải có nhiều KTV, để cho các KTV phối hợp với nhau một cách chặt chẽ và có hiệu quả và cùng theo các mục tiêu, chương trình và phạm vi kiểm toán, thì cần phải có một kế hoạch chiến lược, kế hoạch chi tiết về các công việc đó như thế nào, sự phân công công việc cho từng KTV và trách nhiệm của từmg thành viên trong tổ kiểm toán... để biết được công việc của họ phải làm gì và phối hợp với ai, với bộ phận nào liên quan...
(2) Hoạt động kiểm toán nói chung cũng như hoạt động khác, đều phải tính đến hiệu quả và sẽ bị khống chế bởi thời gian dành cho cuộc kiểm toán. Do vậy, việc xây dựng một quy trình kiểm toán trong đó chỉ rõ các công việc kiểm toán cần
68
thực hiện, thời gian dành cho từng công việc phải hoàn thành ở từng giai đoạn của cuộc kiểm toán cần được xác định trước. Mặt khác, điều đó cũng cần thiết để KTV biết được nội dung, mục đích nhiệm vụ của mình trong một cuộc kiểm toán và thời điểm cần hoàn thành công việc của mình.
(3) Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV cần phải áp dụng các thủ tục khảo sát hoặc thủ tục phân tích (các phương pháp kiểm toán) để thu được các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực. Thông thường mỗi lĩnh vực kiểm toán có những đặc thù riêng (ví dụ như: kiểm toán ĐTXDCB có những đặc điểm khác với kiểm toán NSNN hoặc kiểm toán DNNN...) nên việc xây dựng một quy trình kiểm toán cơ bản áp dụng cho từng lĩnh vực kiểm toán giúp cho các cuộc kiểm toán dựa trên các quy trình chung đó để vận dụng cũng là cần thiết và có hiệu quả.
Xuất phát từ những lý do chung ở trên cho thấy kiểm toán ĐTXDCB có những đặc thù rất riêng và cũng thật cần thiết phải xây dựng cho nó một quy trình kiểm toán riêng để áp dụng cho các cuộc kiểm toán ĐTXDCB cụ thể để phù hợp với đặc điểm, quy mô của nó, giúp cho cuộc kiểm toán tiết kiệm, hiệu quả cao.
3.1.2. Nguyên tắc và phương pháp xây dựng quy trình kiểm toán
16T3.1.2.1. Nguyên tắc xâ12T16Ty 12T16Tdựng quy trình kiểm toán
- Khi xây dựng quy trình kiểm toán phải bao quát các nội dung các công việc cũng như trình tự thực hiện các công việc của một cuộc kiểm toán, nhưng không nên quá chi tiết cụ thể để làm mất tính bao quát của chúng.
Nguyên tắc này được thực hiện nhằm giúp cho khi xây dựng quy trình kiểm toán cần chú trọng sao cho nó phản ánh được những công việc cần thiết và trình tự tiến hành chúng trong một cuộc kiểm toán, mà bất kể một 103Tcuộc kiểm toán nào cũng phải tuân theo và có thể vận dụng được.
- Quy trình kiểm toán xây dựng phải phù hợp với chu trình hoạt động đặc điểm và yêu cầu quản lý của lĩnh vực kiểm toán.
Nguyên tắc này đảm bảo quy trình kiểm toán phải sát với thực tiễn, gắn liền với lĩnh vực kiểm toán, giúp cho việc vận dụng chúng vào các cuộc kiểm toán có hiệu quả và thuận tiện cho việc tổ chức kiểm toán.
69
(Thí dụ khi xây dựng Quy trình kiểm toán ĐTXDCB sao cho phù hợp với đặc điểm về quá trình của một dự án ĐTXDCB và đặc điểm quản lý ĐTXDCB;
điều đó khác kiểm toán quá trình hoạt động kinh doanh hay kiểm toán báo cáo tài chính của DNNN...)
- Quy trình kiểm toán khi xây dựng phải phù hợp với các thông lệ và các chuẩn mực kiểm toán phổ biến
Những thông lệ, nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán là những quy định chung bao gồm các vấn đề có tính chất quy ước phổ biến và được thừa nhận trong công tác kiểm toán. Vì vậy, khi quy trình kiểm toán xây dựng cũng phải tôn trọng nguyên tắc phù hợp với những quy định chung đã được thừa nhận đó, để những người kiểm toán và những đối tượng liên quan đều hiểu chúng theo một cách thống nhất.
3.1.2.2. 16TPhương pháp xây dựng quy trình kiểm toán
Quán triệt các nguyên tắc cơ bản khi xây dựng quy trình kiểm toán như đã trình bày ở trên thì các phương pháp tiến hành xây dựng chúng có thể vận dụng như sau:
- Thành lập các ban nghiên cứu và xây dựng quy trình kiểm toán cho từng lĩnh vực cụ thể.
- Trên cơ sở nghiên cứu tìm hiểu đặc điểm hoạt động cuả đối tượng kiểm toán, lĩnh vực kiểm toán và yêu cầu quản lý chúng để xác định những công việc hoặc những thủ pháp để kiểm tra và xác nhận các hoạt động. Phân tích những đặc điểm hoạt dộng chi phối tói công tác kiểm toán.
- Dựa trên cơ sở những kinh nghiệm thực tế qua các cuộc kiểm tra, giám sát hoặc các cụộc kiểm toán đã thực hiện để xây dựng và xác định những công việc, trình tự công việc và thủ pháp áp dụng để kiểm toán cho phù hợp với thực tế và yêu cầu quản lý.
- Nghiên cứu tìm hiểu các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán phổ biến trên quốc tế và khả năng vận dụng chúng cho phù hợp với điều kiện cụ thể của Việt Nam cũng như ngành hoặc lĩnh vực kiểm toán. Trên cơ sở đó xây dựng quy trình kiểm toán cho phù hợp với những thông lệ và chuẩn mực quốc tế phổ biến, đồng thời phù hợp với điều kiện cụ thể của Việt Nam.
70
- Xây dựng và ban hành quy trình kiểm toán cho từng lĩnh vực đưa ra vận dụng thử nghiệm để xác định mức độ phù hợp của chúng và sự chấp nhận của thực tiễn. Trên cơ sở đó điều chỉnh và ban hành chính thức.
3.2. ĐỀ XUẤT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI ĐTXDCB