Kết thúc năm 2007 Công ty TNHH Hoàng Hải đã rút ra được những cơ hội cũng như những khó khăn, thách thức đối với công ty trong thời gian này. Thế nên,
công ty cần phải phấn đấu hơn nữa trong chiến lược đa dạng hoá sản phẩm phục vụ khách hàng nhằm khẳng định vị trí của công ty trên thị trường để đạt được sự ổn định và phát triền vững chắc. Để đạt đ ược điều này, công ty cần phải tập trung vào việc định hướng hoạt động kinh doanh cho thời gian tới.
Thứ nhất: mục tiêu doanh thu và mục tiêu chất lượng. Đó là chất lượng phải là đỉnh cao, doanh thu vượt trội. Tích cực tìm kiếm và phát triển thị trường xuất khẩu nhằm không ngừng phát triển doanh thu, phát triển lực lượng của công ty. Tìm đối tác liên doanh để hiện đại hóa máy móc thiết bị.
Thứ hai: nâng cao đầu t ư chất lượng con người. Cụ thể công ty sẽ bồi dưỡng, giáo dục, sàn lọc thường xuyên để công ty TNHH Hoàng Hảicó một đội ngũ nhân viên văn phòng có trình độ cao và kinh nghiệm để kiện toàn hơn bộ máy nhân sự, có đạo đức nghề nghiệp và quyết tâm làm việc lâu dài trong Hoàng Hải. Tích cực đào tạo đội ngũ lao động trong phân xưởng chế biến để nâng cao tay nghề và sự chuyên nghiệp hơn nữa, vìđây là lực lượng lao động quan trọng quyết định đến sản phẩm làm ra có đạt chất lượng cao hay không.
2.2. Thực trạng công tác hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết
quả kinh doanh tại công ty
2.2.1. Tổ chức công tác kế toán tại công ty
2.2.1.1. Tổ chức bộ máy kế toán
Công ty TNHH Hoàng Hải sử dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung. Tất cả các công việc kế toán nh ư phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu, định khoản kế toán, ghi sổ tổng hợp và chi tiết, lập báo cáo thông tin kinh tế… đều tập trung ở phòng kế toán của công ty.
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Kế toán tổng hợp kiêm KT công nợ
Kế toán hàng tồn kho
Kế toán thanh toán kiêm KT TSCĐ Kế toán trưởng
kiêm KT thuế
Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận kế toán:
*Kế toán trưởng:
Kế toán trưởngkiêm kế toán thuế là người giúp đỡ ban giám đốc tổ chức chỉ đạo toàn bộ công tác kế toán, thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán kinh tế theo cơ chế quản lý mới, kê khai thuế, phân công chỉ đạo trực tiếp các nhân viên kế toán của công ty và chịu trách nhiệm các sai sót khi xác thực, không rõ ràng, không hợp lệ về số liệu báo cáo t ài chính trước ban lãnh đạo doanh nghiệp và cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
* Kế toán tổng hợp kiêm kế toán công nợ
Phản ánh tổng hợp số liệu về doanh thu, chi phí, công nợ, các khoản thanh toán với ngân hàng, với ngân sách nhà nước, tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, tính lương. Cuối kỳ, đối chiếu với kế toán thanh toán, kế toán hàng tồn kho về mặt giá trị. Sau đó, khóa sổ, kết chuyển chi phí tính lãi lỗ. Lên sổcái, lên bảng cân đối số phát sinh.
* Kế toánhàng tồn kho
Có nhiệm vụ theo dõi tình hình xuất nhập nguyên vật liệu, thành phẩm, công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển và tồn kho cuối kỳ, phản ánh số l ượng và giá trị mỗi lần thu mua, phiếu xuất kho và các chứng từ khác có liên quan. Đối chiếu với thủ kho về số lượng vật tư nhập xuất, tồn kho và nhập chứng từ vào máy để theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị. Hàng ngày, phải tập hợp in đóng đầy đủ chứng từ, mỗi tháng tiến hành kiểm kê kho một lần, từ đó tìm cách xử lý vật tư thừa thiếu. Cuối kỳ xác định giá trị thành phẩm đã xuất bán cả về giá trị và số lượng theo phương pháp xuất kho mà doanh nghiệp áp dụng.
* Kế toánthanh toán kiêm kế toán TSCĐ
Kế toánthanh toán có nhiệm vụ lập Phiếu thu, Phiếu chi, theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, đối chiếu với thủ quỹ về l ượng tiền mặt thực tế tại quỹ, đối chiếu với kế toán tổng hợp số d ư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Kế toán còn phải thường xuyên đối chiếu số liệu với ngân hàng, kiểm tra lượng tiền tồn tại khoản giao dịch với ngân hàng. Bên cạnh đó, theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, trính khấu hao và phân bổ TSCĐ.
* Thủ quỹ
Căn cứ vào các phiếu thu, phiếu chi hợp lý, thủ quỹ tiến hành thu chi tiền và ký vào các chứng từ hợp lý đó. Cuối ngày, thủ quỹ sẽ đưa tiền vào gửi ngân hàng.
2.2.1.2. Tổ chức công tác kế toán
Công ty TNHH Hoàng Hải tổ chức công tác kế toán theo hinh thức tập trung. Theo hình thức này tất cả các công việc kế toán nh ư phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu… đều đ ược thực hiện tập trung ở phòng kế toán.
2.2.2. Hình thức kế toán
2.2.2.1.Sơ đồ tổ chức sổ
Hiện nay, công ty đang thực hiện hình thức kế toán máy và áp dụng theo hình thức Nhật ký chung. Với việc áp dụng ch ương trình kế toán máy thì tất cả các chứng từ sau khi kiểm tra, phân loại sẽ được nhập dữ liệu vào máy, máy tính sẽ từ động cập nhật để lên các sổ chi tiết và các sổ tổng hợp.
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán tại công ty
Chú thích:
Nhập số liệu hàng ngày: Cuối tháng, cuốinăm:
Chứng từ kế toán
Phân loại, kiểm tra chứng từ. Nhập dữ liệu vào máy tính
In sổ sách - Sổ chi tiết - Sổ cái - Sổ nhật ký chung - Sổ nhật ký bán hàng, mua hàng… -
2.2.2.2.Trình tự ghi sổ kế toán
Hàng ngày, kế toán viên phụ trách từng phần hành kế toán căn cứ vào chứng từ gốc đãđược kiểm tra, phân loại,được dùng làm căn cứ ghi sổ, xácđịnh tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có, lấy số liệu nhập vào máy vi tính.
Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan.
Cuối kỳ, kế toán sẽ thực hiện các thao tác trên máy tính để lập các báo cáo tài chính theo quy định.
2.2.3. Các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.3.1. Đặc điểm kinh doanh
Tại Công ty TNHH Hoàng Hải sản phấm sản xuất ra chủ yếu là xuất khẩu sang các nước Mỹ, Nhật, và một số nước Châu Á khác. Vì sản phẩm xuất ra các nhiều nước nên đồng tiền thanh toán có nhiều loại như: USD, JPY,… nên công việc thanh toán ngoại tệ khi xuất khẩu gặp nhiều khó khăn, do đó phải theo dõi chi tiết cho từng ngoại tệ của mỗi khách hàng của mỗi nước. Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu chưa thu tiền kế toán căn cứ Bộ chứng từ xuất khẩu và tỷ giá tại thời điểm phát sinh do ngân hàng thông báo dể ghi nhận doanh thu bán hàng.
Do đồng tiền thanh toán có nhiều loại đã làm cho kế toán gặp nhiều khó khăn trong việc theo dõi mà tỷ giá ngoại tệ luôn biến động, do đó làm cho doanh thu của công ty cũng biến động theo.
Ngoài ra sản lượng của công ty cũng tùy thuộc vào mùa vụ. Vào mùa đông dông bão các tàu khó có t hể ra khơi đánh bắt được nhiều, nên nguồn nguyên liệu đầu vào của công ty cũng gặp bấp bênh.
2.2.3.2. Trình độ nhân viên
Con người là yếu tố hết sức quan trọng có tính chất quyết định đến sự thành công hay thất bại của một công việc. Cũng nh ư vậy, đội ngũ kế toán giỏi, giàu kinh nghiệm là điều kiện quyết định tính chất linh hoạt, kịp thời, cung cấp đầy đủ thông tin cho cấp trên và các cơ quan quản lý khác. Tại công ty TNHH Hoàng Hải, các nhân viên kế toán là những người có năng lực và khá giàu kinh nghiệm. Nhiệm vụ của người nào người ấy thực hiện và có sự tham khảo lẫn nhau, bổ sung cho nhau. Các công việc được thực hiện nhanh và có hiệu quả cao. Nhưng mỗi nhân viên kế toán vẫn phải kiêm nhiều việc khác nhau, tuy công việc vẫn ho àn thành nhưng
nhiều khi dễ gây ra sự căng thẳng, áp lực cho các nhân viên, điều này làm hạn chế năng suất lao động.
2.2.3.3. Trang thiết bị phục vụ cho công tác kế toán
Công việc kế toán hoàn thành tốt là nhờ vào hệ thống trang thiết bị kỹ thuật, chủ yếu là hệ thống máy vi tính hiện đại. Mỗi nhân viên kế toán trực tiếp làm việc với một máy vi tính có nối mạng. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh l à được giải quyết ngay, không để lâu bị ứ đọng. Việc sử dụng phần mềm kế toán giúp ích rất nhiều cho các kế toán viên trong việc tính toán, đặc biệt là những thông tin được hạch toán trên máy thường đảm bảo về tính chính xác và kịp thời, đầy đủ.
2.2.4. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.4.1. Khái quát chung
2.2.4.1.1. Các phương thức bán hàng
- Bán trong nước : Là phương thức mà người mua sẽ đến trực tiếp công ty để nhận hàng sau khi đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Ph ương thức này thường áp dụng cho những lô hàng có giá trị nhỏ hoặc tiêu thụ trong nước.
- Bán hàng theo phương th ức xuất khẩu: Là phương thức tiêu thụ mà công ty phải có trách nhiệm giao hàng tận nơi cho người mua theo hợp đồng đã ký kết, trong trường hợp này sản phẩm gửi đi bán ch ưa được xem là tiêu thụ, chỉ khi nào khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán mới đ ược coi là tiêu thụ.
2.2.4.1.2. Cách xây dựng giá bán hàng xuất khẩu:
Việc xây dựng giá bán tại công ty dựa trên giá cả thị trường của các sản phẩm cùng loại của công ty khác và cơ bản nhất là giá bán thành phẩm dựa trên giá thành thực tế của từng loại sản phẩm và phần trămlãi mong muốncủa công ty.
Giá bán thành phẩm = giá thành thực tế x (1+ phần trăm lãi)
Lãi là khoản lợi nhuận do công ty đặt ra. Khoản lãi này tùy theo điều kiện của công ty mà công ty ấn định mức lãi này sao cho phù hợp với giá cả trên thị trường. Mức lãi này cao hay thấp là phụ thuộc vào quan điểm của nhà quản lý. Mức lãi này không bao giờ ổn định theo tùng thời kỳ mà nó biến động liên tục cho phù hợp với giá cả thị trường và hơn nữa để giải quyết mục tiêu của công ty. Có thể công ty đặt ra mức lãi thấp dành cho khách hàng truyền thống của công ty nhằm tạo hiệu quả trong việc làm ăn lâu dài với bạn hàng lâu năm. Cho nên vi ệc ấn định mức lãi này đòi hỏi nhà quản lý phải nhạy bén, biết nắm bắt thời c ơ,ứng phó giá cả như
thế nào cho phù hợp để đảm bảo thục hiện hợp đồng nhằm giữ uy tín với khách hàng.
2.2.4.1.3. Tài khoản sử dụng
TK 511 - Doanh thu bán hàng:
TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 - Doanh thu bán sản phẩm
+ TK 511201: Doanh thu bán sản phẩm trong nước + TK 511202: Doanh thu bán sản phẩm xuất khẩu
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
2.2.4.2. Kế toán doanh thu bán hàng nội địa
2.2.4.2.1. Nội dung
Doanh thu bán hàng nội địa là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh ngiệp thu được trong kỳ kế toán thông qua việc bán sản phẩm trong nước.
Doanh thu nội địa của công ty chủ yếu là cá được theo dõi chi tiết bao gồm các sản phẩm: cá ngừ đại d ương, cá cờ kiếm, cá bớp, cá mú, cá hồng, cá dũa, cá chẻm, cá mặt trăng, cá thu, cá thác lác, cá đen, cá măng…
2.2.4.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu đề nghị mua hàng - Hợp đồng mua bán hàng hóa - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn bán hàng - Sổ nhật ký bán hàng - Sổ chi tiết
- Sổ cái…
2.2.4.2.3. TK sử dụng
- TK 511201 : Doanh thu bán hàng nội địa - TK 131 : Phải thu khách hàng
- TK 111 : Tiền mặt
2.2.4.2.4. Quy trình luân chuyển chứng từ
a) Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán doanh thu bán hàng nội địa chưa thu tiền:
KẾ TOÁN THANH TOÁN
LƯU ĐỒ LUÂN CHUYỂN KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG NỘI ĐỊA CHƯA THU TIỀN
KẾ TOÁN TỔNG HỢP Bắt đầu KẾ TOÁN TRƯỞNG Phiếu xuất kho Lập HĐ GTGT HĐ GTGT 1 HĐ GTGT 2 HĐ GTGT 3 HĐ GTGT 1 HĐ GTGT 2 HĐ GTGT 3 Kiểm tra, ký duyệt HĐ GTGT 1 HĐ GTGT 2 HĐ GTGT 3 Khách hàng HĐ GTGT 1 HĐ GTGT 3 Nhập dữ liệu vào máy tính Sổ cái 5112,131 N Kết thúc HĐ GTGT 1 HĐ GTGT 3 Giải thích :
Sau khi xuất kho sản phẩm, kế toán thanh toán căn cứ vào phiếu xuất kho lập Hóa đơn GTGT gồm 3 liên và chuyển 3 liên hóa đơn này đến kế toán trưởng ký duyệt.
Ký duyệt xong, 1 liên (liên 2) hóa đơn GTGT được đưa cho khách hàng, liên 1 và liên 3 chuyển đến kế toán tổng hợp l àm căn cứ nhập liệu vào máy tính. Máy
tính tự động cập nhật số liệu, lên sổ chi tiết, sổ cái các TK 511201, 131. Và kế toán tổng hợp lưu 2 liên này lại tại phòng kế toán.
b) Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán doanh thu bán hàng nội địa thu tiền ngay:
KẾ TOÁN THANH TOÁN
LƯU ĐỒ LUÂN CHUYỂN KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG NỘI ĐỊA THU TIỀN NGAY
KẾ TOÁN TỔNG HỢP Bắt đầu KẾ TOÁN TRƯỞNG HĐ GTGT Lập phiếu thu Phiếu thu 1 Phiếu thu 2 Phiếu thu 3 Phiếu thu 1 Phiếu thu 2 Phiếu thu 3 Kiểm tra, ký duyệt Phiếu thu 1 Phiếu thu 2 Phiếu thu 3 Khách hàng Phiếu thu 1 Phiếu thu 3 Nhập dữ liệu vào máy tính Sổ cái 5112,111 N Kết thúc Phiếu thu 1 Phiếu thu 3 THỦ QUỸ Phiếu thu 1 Phiếu thu 2 Phiếu thu 3 Ký và thu tiền Sổ quỹ Phiếu thu 1 Phiếu thu 2 Phiếu thu 3 Giải thích :
Kế toán thanh toán căn cứ vào HĐ GTGT lập phiếu thu. Phiếu thu được lập thành 3 liên. Cả 3 liên phiếu thu này sẽ được chuyển lên cho kế toán trưởng xem xét và kế toán trưởng sẽ ký duyệt vào phiếu thu. Sau đó chuyển toàn bộ chứng từ sang cho thủ quỹ.
Thủ quỹ nhận được chứng từ do kế toán trưởng chuyển đến sẽ ký vào chứng từ và tiến hành thu tiền. Chứng từ sau khi làm căn cứ để lên sổ quỹ, liên 2 sẽ được
đưa cho khách hàng, 2 liên còn lại (liên 1 và liên 3) sẽ được chuyển sang cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp nhận được bộ chứng từ do thủ quỹ chuyển sang, nhập liệu vào máy tính. Máy tính tự động cập nhật số liệu, lên sổ chi tiết, sổ cái các TK 511201, 1111. Toàn bộ chứng từ được lưu tại phòng kế toán.
2.2.4.2.5. Ví dụ minh họa
HĐ0168 ngày 5/12 xuất bán phế phẩm
Nợ 511201 986.400
Có 1111 986.400
HĐ0173 ngày 11/12 xuất bán lườn cá ngừ
Nợ 511201 5.908.586
Có 1111 5.908.586
HĐ0176 ngày 18/12 xuất bán rẻo cá ngừ tươi
Nợ 511201 34.803.200
Có 1111 34.803.200
HĐ2200 ngày 24/12 xuất bán cá dũa fillet
Nợ 511201 43.696.376
Có 131 43.696.376
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hàng nội địa để xác định kết quả kinh doanh: Nợ 511201 85.394.562 Có 911 85.394.562 2.2.4.2.6. Sơ đồ chữ T TK 131 TK 511201 TK 1111 TK 911 41.698.186 85.394.562 85.394.562 85.394.562 43.696.376
Nhận xét: Qua việc hạch toán trên ta thấy công ty hạch toán doanh thu theo