CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHUYỂN GIÁ
1.2. Cơ sở lý luận về chống chuyển giá
1.2.3.1. Phương pháp giá tự do có thể so sánh được (Comparable
Uncontrolled Price Method -CUP)
Nội dung: so sánh giá phải trả cho các hàng hoá hoặc dịch vụ được
chuyển giao trong một nghiệp vụ chuyển giao có kiểm sốt với giá phải trả cho các hàng hoá và dịch vụ chuyển giao trong một nghiệp vụ chuyển giao tự do có thể so sánh được.
Điều kiện áp dụng: thực hiện nguyên tắc giá thị trường (tức là dựa trên
quan hệ khơng quen biết). Nếu có sự khác biệt khơng lớn lắm giữa các nghiệp vụ chuyển giao của bên có liên kết với bên khơng liên kết, có thể làm ảnh hưởng đến giá cả giao dịch.
Các yếu tố cần chú trọng khi phân tích:
- Chất lượng hàng hố, nhãn hiệu hàng hố.
- Điều kiện giao hàng, thời hạn chuyển giao, quan hệ thanh tốn. - Quyền phân phối và tiêu thụ hàng hóa có ảnh hưởng đến giá trị kinh tế.
- Thị trường nơi diễn ra giao dịch.
Trường hợp áp dụng: Đây là phương pháp đáng tin cậy nhất khi áp
dụng nguyên tắc thị trường nếu tìm được giao dịch độc lập có thể so sánh. Vì vậy, CUP thường được áp dụng trong trường hợp giao dịch đơn lẻ theo hình thức:
- Các giao dịch về hàng hóa thuộc khâu lưu thơng thương mại - Các giao dịch về bản quyền, phí dịch vụ, khế ước vay nợ
Phương pháp CUP có điều chỉnh sẽ khơng thực hiện được khi có những sự khác biệt trong các nghiệp vụ chuyển giao giữa các bên có liên kết và khơng liên kết mà việc điều chỉnh rất khó thực hiện, hoặc khơng thực hiện được. Những sự khác biệt đó bao gồm: khác biệt về chất lượng
sản phẩm; khác biệt thị trường về mặt địa lý; khác biệt về cấp độ thị trường; khác biệt về số lượng và loại tài sản vơ hình liên quan đến việc bán hàng.