26. Sơđồ 25: Sơđồ luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng... 62 27. Sơđồ 26: Sơđồ hạch tốn chi phí bán hàng ... 63 28. Sơđồ 27: Sơđồ quy trình luân chuyển chứng từ chi phí QLDN ... 65 29. Sơđồ 28: Sơđồ hạch tốn chi phí QLDN... 66 30. Sơđồ 29: Sơđồ quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu tài chính... 70 31. Sơđồ 30: Sơđồ quy trình luân chuyển chứng từ chi phí tài chính ... 72 32. Sơđồ 31: Sơđồ hạch tốn tổng hợp hoạt động tài chính... 73 33. Sơđồ 32: Sơđồ hạch tốn tổng hợp hoạt động khác... 74 34. Sơđồ 31: Sơđồ hạch tốn tổng hợp xác định kết quả kinh doanh... 76
LỜI MỞ ĐẦU
1. Sự cần thiết của đề tài.
Trong những năm gần đây cùng với sự phát triển của nền kinh tế, sự đổi mới của cơ cấu kinh tế, cơ chế kế tốn của các doanh nghiệp ở nước ta khơng ngừng hồn thiện và phát triển gĩp phần tích cực vào việc nâng cao chất lượng quản lý kinh tế của Nhà nước và doanh nghiệp. Qua đĩ ta thấy kế tốn là cơng cụ quan trọng để quản lý kinh tế quốc dân nĩi chung và quản lý doanh nghiệp nĩi riêng, đặc biệt trọng nền kinh tế mở như hiện nay kế tốn càng trở nên cần thiết và cĩ vai trị quan trọng trong việc thu nhận, xử lý và cung cấp thơng tin về hoạt động kinh tế tài chính giúp nhà quản lý quyết định lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu và điều hành doanh nghiệp.
Đối với bất kỳ một doanh nghiệp kinh doanh nào thì mục tiêu đầu tiên là tối đa hố lợi nhuận. Để thực hiện được mục tiêu này các doanh nghiệp phải cĩ sự kết hợp khéo léo giữa quá trình sản xuất và quá trình tiêu thụ sản phẩm sản xuất ra. Sản phẩm tiêu thụ khơng những đáp ứng được nhu cầu thị trường mà cịn bù đắp chi phí và cĩ lãi. Như vậy, cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết qủa kinh doanh sẽ giúp cho nhà quản lý nắm bắt được tồn bộ hoạt động kinh doanh của đơn vị, từđĩ đề ra phương hướng và biện pháp để nâng cao hiệu quả của doanh nghiệp.
2. Mục đích nghiên cứu.
Mục đích nghiên cứu đề tài là nhằm hệ thống lại những vấn đề lý luận cơ bản về hạch tốn kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp để cũng cố bổ sung những kiến thức đã học, từđĩ phân tích những thực trạng đang tồn tại trong cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh và đưa ra một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Thuỷ sản Vân Như.
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.
Đối tượng nghiên cứu là nghiên cứu thực trạng kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty NNHH Thuỷ sản Vân Như: Như tổ chức chứng từ sổ sách và quá trình hạch tốn các phần hành kế tốn, các TK 632, 641, 642, 511, 515, 635, 711, 811, 911
Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu trong phạm vi tồn cơng ty với số liệu của các năm 2003, 2004, 2005 và tháng 6 năm 2006.
4. Phương pháp nghiên cứu.
Phương pháp nghiên cứu chủ yếu là tìm hiểu thực tế tại cơng ty quan sát và theo dõi trực tiếp cách tính tốn và hạch tốn của cơng ty, tham khảo các sổ sách và chứng từ. Ngồi ra cịn vận dụng một số phương pháp đã học như phương pháp thống kê, phương pháp phân tích, phương pháp so sánh và một số phương pháp kế tốn khác.
5. Nội dung nghiên cứu của luận văn.
Được sựđồng ý của khoa Kinh tế trường Đại Học Thuỷ Sản và cơ sở thực tập em đã thực hiện đề tài: “Kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Thuỷ sản Vân Như ”.
Nội dung đề tài gồm ba chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty NNHH Thuỷ Sản Vân Như.
Chương 3: Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Thuỷ Sản Vân Như.
6. Những đĩng gĩp của đồ án.
Vận dụng những cơ sở lý luận về cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh để phân tích tình hình này tại cơng ty từđĩ chỉ ra những mặt tích cực cũng như những mặt cịn tồn tại và những nguyên nhân làm cho lợi nhuận của cơng ty chưa tối ưu, qua đĩ đưa ra một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.
Đề tài này sớm được hồn thành cũng chính nhờ sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy Phạm Xuân Thuỷ, cùng quý thầy cơ trong khoa kinh tế và ban lãnh đạo cơng ty TNHH Thuỷ sản Vân Như cùng các anh chị trong phịng kế tốn đã tạo điều kiện thuận lợi để em hồn thành đồ án này.
Sinh viên thực hiện
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.1. Kế tốn doanh thu tiêu thụ
1.1.1. Khái niệm
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế tốn, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, gĩp phần làm tăng vốn chủ sở hữu bao gồm.
+ Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hố mua vào + Cung cấp dịch vụ: Thực hiện cơng việc được thoả thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế tốn
+ Tiền lãi, tiền bản quỳên, cổ tức, lợi nhuận được chia.
1.1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng: Ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoăc hàng hố cho người mua
- Doanh nghiệp khơng cịn nắm quyền quản lý hàng hố như người sở hữu hàng hoặc quyền kiểm sốt hàng hố
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp sẽ thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu cung cấp dịch vụ: Được ghi nhận khi kết quả giao dịch đĩ được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn của kỳđĩ. Kết quả giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn các điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Cĩ khả năng thu được lợi ich kinh tế từ giao dịch cung cấp dich vụđĩ
- Xác định được phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn.
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụđĩ
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp: Được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau:
- Cĩ khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đĩ . - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
1.1.3. Chứng từ sử dụng
Các loại hố đơn liên quan đến bán hàng bao gồm
- Hố đơn giá trị gia tăng loại 3 liên khổ lớn (mẫu số 01-GTKT-3LL) - Hố đơn giá trị gia tăng loại 2 liên khổ nhỏ (mãu số 01-GTKT-2LN) - Hố đơn giá trị gia tăng loại 3 liên khổ lớn (mẫu số 02-GTTT-3LL) - Hố đơn giá trị gia tăng loại 2 liên khổ nhỏ (mãu số 02-GTTT-2LN) - Hố đơn kim phiếu suất kho
- Hố đơn cước vận chuyển
- Hố đơn dịch vụ
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý
- Đối với doanh nghiệp cĩ loại hoạt động xuất khẩu thì cĩ thêm chứng từ sau - Hợp đồng ngoại thương - Hợp đồng uỷ thác - Hố đơn GTGT - Phiếu đĩng gĩi - Vận đơn đường biển - Các chứng từ liên quan khác 1.1.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bên nợ:
- Thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụđặc biệt phải nộp, thuế GTGT trực tiếp - Khoản chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ
- Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ - Trị giá hàng bán bị trả lại
- Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh Bên cĩ:
- Doanh thu bán hàng hố thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ - Các khoản trợ giá, phụ thu được tính vào doanh thu
Tài khoản 511 cĩ bốn tài khoản cấp hai TK 5111: Doanh thu bán hàng hố TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp
1.1.5. Phương thức bán hàng và nguyên tắc hạch tốn doanh thu 1.1.5.1. Phương thức bán hàng:
Việc tiêu thụ sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất cĩ thể tiến hành theo hai phương thức là nhận hàng và gửi hàng,
Nhận hàng là phương thức tiêu thụ sản phẩm mà người mua đã nhận hàng ở doanh nghiệp sản xuất, sau khi đã thanh tốn tiền hàng hoặc chấp nhận thanh tốn. Trường hợp này sản phẩm giao cho người mua được coi là đã tiêu thụ .
Gửi hàng là phương thức tiêu thụ sản phẩm mà bên bán cĩ trách nhiệm phải giao hàng đến tận nơi cho người mua theo hợp đồng đã kí kết, kể cả trường hợp gửi hàng nhờ bán hộ. Trong trường hợp này, sản phẩm gửi đi bán chưa được coi là tiêu thụ, chỉ khi nào khách hàng thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn lúc đĩ mới coi là đã tiêu thụ.
1.1.5.2. Nguyên tắc hạch tốn doanh thu
Kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo nguyên tắc sau đây:
Đối với sản phẩm, hàng hố dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa thuế GTGT.
Đối với sản phẩm, hàng hố dịch vụ khơng thuộc đối tượng chiụ thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh tốn.
Đối với sản phẩm, hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh tốn (bao gồm cả thuế tiêu thụđặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu).
Những doanh nghiệp nhận gia cơng vật tư, hàng hố thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia cơng thực tếđược hưởng, khơng bao gồm giá vật tư, hàng hố nhận gia cơng.
Đối với hàng hố nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch tốn vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả gĩp thì doanh nghiệp ghi doanh thu theo giá trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi
tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.
Những sản phẩm, hàng hố được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, về quy cách kỹ thuật … người mua từ chối thanh tốn, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận: hoặc người mua mua hàng với số lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu này phải được theo dõi riêng biệt trên các tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại, hoặc tài khoản 532- Giảm giá hàng bán, hoặc tài khoản 521- Chiết khấu thương mại.
Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hố đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua, thì trị giá số hàng này khơng được coi là tiêu thụ và khơng được ghi vào tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch tốn vào bên Cĩ tài khoản 131-“Phải thu khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch tốn vào tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về giá trị hàng đã giao, đã thu trước tiền hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu.
Đối với trường hợp cho thuê tài sản, cĩ ghi nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy tồn bộ số tiền thu được chia cho số năm thuê tài sản.
Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hố dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thơng báo, hoặc trợ cấp, trợ giá. Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên tài khoản 5114 – “Doanh thu trợ cấp trợ giá”
1.1.5.3. Sơđồ hạch tốn
Sơđồ 1: Hạch tốn bán hàng theo phương thức thơng thường TK 531, 532
Kết chuyển các khoản giảm DT TK 911
Kết chuyển doanh thu thuần
TK 511 TK 33311 Bán chịu VAT đầu ra Tổng giá trịđã thu (cả thuế) TK 111,112 TK 131 Chưa thu tiền (cả thuế) Doanh thu chưa thuế
Sơđồ 2: Hạch tốn bán hàng theo phương thức trả gĩp
Sơđồ 3: Hạch tốn bán hàng ởđơn vị thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế XK
TK 911
TK 911
Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ
TK 511
TK 33311
Thuế VAT phải.nộp trên giá bán thu tiền ngay
TK 3387 Lãi trả chậm Số tiền người mua phải trả lần đầu TK 111, 112 Cịn phải thu người mua TK 131 Thu tiền người mua kỳ sau Định kỳ kết chuyển DT thực hiện trong kỳ TK 3332,3333 Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu TK 531,532 TK 911 Các khoản giảm trừ vào doanh thu trong kỳ
Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ
TK511,512 TK 111,112
TK 131
Doanh thu đã thu bằng tiền (cả thuế XK và TTĐB)
Doanh thu đã thu bằng tiền (cả thuế XK và TTĐB)
Sơ đồ 4: Hạch tốn bán hàng theo phương thức đổi hàng
Sơđồ 5: Hạch tốn bán hàng theo phương thức thơng qua các đại lý ký gửi TK 531, 532 Kết chuyển các khoản giảm trừ vào DT trong kỳ TK 911 Kết chuyển DT thuần trong kỳ TK 511 DT của hàng đi đổi
(giá bán chưa thuế) Tổng giá thanh tốn của hàng đem đổi(cả thuế) TK 313 TK 33311 TK 1331 Thuế VAT phải nộp Nhận về (cả thuế)
Thuế VAT được khấu trừ của hàng nhận về TK 152,153,151,…(611) Giá trị hàng hố đã nhận về (chưa cĩ thuế VAT đầu vào) TK 911 TK 511 TK111,112,13 1 TK 641 TK 531, 532 TK 3331 Kết chuyển các khoản DT thuần Kết chuyển các khoản giảm trừ DN Thuế VAT đầu ra p.nộp của hàng ký gửi đã bán DT hàng ký gửi đã tiêu thụ Số tiền đã thu hoặc phải thu Hoa hồng phải thanh tốn cho đại lý (Tổng giá th.tốn)
Sơđồ 6: Hàng hố, thành phẩm để biếu tặng hay trả lương
1.1.6. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu 1.1.6.1. Chiết khấu thương mại
v Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng với số lượng lớn.
v Tài khoản sử dụng