L ỜI MỞ ĐẦU
1.3. Kế toán theo phương thức khoán gọn trong xây dựng
Khoán gọn là một hình thức quản lý mới xuất hiện trong các doanh nghiệp xây lắp ở nước ta hiện nay. Các đơn vị nhận khoán (công trường, xí nghiệp, tổ đội..) có thể nhận khoán gọn khối lượng công việc hoặc hạng mục công trình.
Giá nhận khoán bao gồm cả chi phí tiền lương, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thi công, chi phí sản xuất chung.
Khi nhận khoán, bên giao khoán và bên nhận khoán phải lập hợp đồng giao khoán, trong đó ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên cũng như thời gian thực hiện hợp đồng. Khi công trình hoàn thành thì 2 bên phải tiến hành nghiệm thu, bàn giao, thanh lý hợp đồng.
1.3.1. Đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
Kế toán mở sổ theo dõi chi tiết cho tưng đối tượng nhận khoán
Việc tạm ứng để thực hiện khối lượng xây lắp và quyết toán về khối lượng nhận khoán thực hiện phải căn cứ vào hợp đông giao khoán, kèm theo bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được duyệt.
Tài khoản sử dụng: TK 1413 – tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ
Phương pháp hạch toán:
Khi tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khối lượng giao khoán xây lắp nội bộ gồm: vật tư, công cụ, vốn bằng tiên…
Nợ 1413 – tạm ứng chi phí xây lắp nội bộ
Có 111, 112
Có 152, 153
Có …
Căn cứ vào bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được duyệt:
Nợ 621, 622, 623, 627 Nợ 133
Có 1413 – tạm ứng chi phí xây lắp nội bộ Thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán: Nợ 1413 – tạm ứng chi phí xây lắp nội bộ
Có 111, 112
1.3.2 Đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng
Đơn vị cấp trên có thể giao khoán cho đơn vị cấp dưới toàn bộ giá trị của công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây lắp; hoặc chỉ giao khoán phần nhân công của khối lượng xây lắp.
Đơn vị nhận khoán tổ chức công tác kế toán bao gồm chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán, báo cáo tài chính theo chế độ hiện hành và định kỳ nộp báo cáo về phòng kế toán của đơn vị cấp trên để tổng hợp.
Đội trưởng đơn vị nhận khoán phải chịu hoàn toàn tách nhiệm về các mặt hoạt động sản xuất xây lắp.
Tài khoản sử dụng:
Đơn vị giao khoán: TK 1362 – phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ.
Đơn vị nhận khoán: TK 3362 – phải trả về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ.
1.3.2.1. Đơn vị nhận khoán tổ chức kế toán riêng nhưng không xác định kết quả kinh doanh riêng quả kinh doanh riêng
Khi ứng tiền, nguyên vật liệu, chi phí cho đơn vị nhận khoán:
Nợ 1362 – phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ Có 111, 112, 152…
Chi phí khấu hao phân bổ cho đơn vị nhận khoán:
Nợ 1362 – phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ Có 214 – hao mòn TSCĐ
Nhận giá trị khối lượng xây lắp của đơn vị nhận khoán bàn giao: Nợ 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có 1362 – phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán Nhận VAT do đơn vị nhận khoán bàn giao:
Nợ 133 – thuế GTGT được khấu trừ
Có 1362 – phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán Thanh toán số tiền còn lại cho đơn vị nhận khoán:
Nợ 1362 – phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán Có 111, 112 – số tiền còn lại
Kế toán tại đơn vị nhận khoán
Khi nhận tiền, nguyên vật liệu ứng trước của đơn vị giao khoán: Nợ 111, 112, 152
Có 3362 – phải trả về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán
Các chi phí xây lắp phát sinh được tập hợp trên các TK 621, 622, 623, 627 Tổng hợp chi phí xây dựng, lắp đặt để tính giá thành khi hoàn thành: Nợ 1541 – xây lắp
Có 621, 622, 623, 627
Bàn giao giá trị nhận khoán với đơn vị giao khoán:
Nợ 3362 – phải trả về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán Có 1541 – xây lắp
Bàn giao VAT cho đơn vị giao khoán:
Nợ 3362 – phải trả về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán Có 133 – thuế GTGT được khấu trừ
1.3.2.2. Đơn vị nhận khoán tổ chức kế toán riêng và xác định kết quả kinh doanh riêng doanh riêng
Việc hạch toán kế toán ở đơn vị nhận khoán và giao khoán tương tự như ở trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không xác định kết quả kinh doanh riêng.
Kế toán ở đơn vị giao khoán
Nợ 1541 – xây lắp (tính theo giá trị giao khoán, không phải giá thành của đơn vị nhận khoán
Nợ 133 – thuế GTGT được khấu trừ
Có 1362 – phải thu về giá tị khối lượng xây lắp giao khoán
Kế toán tại đơn vị nhận khoán
Phản ánh giá thành của công trình hoàn thành (khi bàn giao cho đơn vị giao khoán) Nợ 632 – giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất)
Có 1541 – xây lắp
Phản ánh doanh thu của công trình hoàn thành (khi bàn giao cho đơn vị giao khoán) Nợ 336
Có 512 –doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nội bộ Có 3331 – thuế GTGT
Thu phần giá trị còn lại Nợ 111, 112
Có 3362
Cuối kỳ xác định kết quả kinh doanh như các doanh nghiệp bình thường.
1.4 Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
Trong hoạt động sản xuất ngành xây lắp có 2 loại thiệt hại chủ yếu sau:
1.4.1 Thiệt hại do phá đi làm lại
Thiệt hại do phá đi làm lại thường do : lỗi bên A, bên B hoặc do nguyên nhân khách quan:
- Thiệt hại do lỗi bên A: như thay đổi thiết kế, kết cấu công trình. Nếu khối lượng thiệt hại lớn xem như tiêu thụ khố lượng xây lắp đó. Nếu khối lượng nhỏ bên A bồi thường.
- Thiệt hại do bên B: thì tìm nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm vật chất. Sau khi tìm nguyên nhân và có quyết định xử lí, thì các khoản thiệt hại có thể bắt bồi thường, hoặc tính vào gá thành xây lắp hoạc tính vào chi phí khác.
- Nếu do nguyên nhân khách quan như thiên tai, hỏa hoạn… Sau khi tìm nguyên nhân và có quyết đinh xử lý, thì khoản thiệt hại đó có thể bắt bồi thường, hoặc tính vào giá thành xây lắp hoặc tính vào chi phí khác.
Phương pháp kế toán:
Kết chuyển các chi phí bỏ ra để phá đi làm lại: Nợ 154
Có 621, 622, 623, 627
Nếu bên A chấp nhận thanh toán khối lượng xây lắp phá đi làm lại: Nợ 632
Có 154
Nếu bên A bồi thường thiệt hại Nợ 131, 111, 112
Có 154
Nếu do doanh nghiệp xây lắp gây ra dựa vào biên bản xử lý: Nợ 1388 - nếu cá nhân gây ra phải bồi thường
Nợ 1381 – (chờ xử lý) Nợ 811 – chi phí khác Có 154
1.4.2 Thiệt hại do ngừng sản xuất
Các khoản thiệt hại do ngừng sản xuất có thể do nguyên nhân khách quan như: thiên tai lũ lụt, hỏa hoạn…cũng có thể do nguyên nhân chủ quan như: thiếu nguyên vật liệu, thiếu kinh phí thi công…
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG
TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 17 VINACONEX
2.1 Giới thiệu khát quát về công ty Cổ phần xây dựng số 17 Vianconex 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Với tầm nhìn chiến lược về thị trường lớn mạnh và giàu tiềm năng ở Khánh Hòa và các tỉnh lân cận miền Nam Trung Bộ. Ngay từ đầu năm 1999 tổng công ty xuất nhập khẩu Việt Nam đã định hướng phát triển sản xuất kinh doanh tại địa bàn này nhăm khai thác tiềm năng của khu vực và tạo vị thế của mình trên thị trường. Chính vì vậy chi nhánh Vinaconex 17 tại Nha Trang Khánh Hòa được thành lập theo quyết định số 398QĐ/VC_TVLĐ ngày 21/07/1999. Ban đầu nhân lực chỉ có 8 người, phải thuê văn phòng làm việc tại 15H Thái Nguyên Nha Trang, cơ sở vật chất thiếu thốn. Nhưng với sự cố gắng và quyết tâm của cán bộ nhân viên, chi nhánh đã bước vào sản xuất ngay, với nhiều ngành nghề đa dạng: công trình cấp thoát nước, công trình xây dựng dân dụng, cầu đường…
Mới chỉ hoạt động trong thời gian ngắn, năm 2000 chi nhánh đã kí kết các hợp đồng thi công với giá trị lớn như:
- Công trình trạm xử lí nước sạch khu công nghiệp suối dầu. - Công trình trung tâm văn hóa tỉnh Khánh Hòa.
- Công trình công viên HuynDai Vinashin và một số công trình khác… Sau gần 2 năm hoạt động, chi nhánh đã khẳng định được vị thế của mình và được Tổng công ty đề nghị Bộ trưởng Bộ xây dựng ra quyết định 845/QĐ ngày 18/05/2001 thành lập công ty xây dựng số 17 trên cơ sở tổ chức lại chi nhánh Vinaconex 17. Công ty được tổ chức hoạt động theo hình thức doanh nghiệp hạch toán độc lập. Tổng công ty quan tâm đầu tư chiều sâu, tạo điều kiện cho công ty xây dựng cơ sở vật chất của riêng mình, phát triển năng lực sản xuất kinh doanh. Tháng
6/2001 công ty đầu tư mua lô đất 7200m2 tại Hòn Dung Nha Trang để đặt trạm sản xuất bê tông thương phẩm, xưởng sửa chữa xe máy, kho vật tư…
Công ty định hướng mở rộng thị trường ra các tỉnh lân cận và được Tổng công ty Vinaconex ra quyết định số 530QĐ/VC_TCLĐ ngày 08/05/2002 thành lập chi nhánh công ty xây dựng số 17 tại 106 Lê Thánh Tông - Buôn Mê Thuột - DăkLak. Đến nay, hàng năm giá trị tổng sản lượng của chi nhánh đã đạt trên 10 tỷ đồng, góp phần cùng công ty phấn đấu hoàn thành vượt mức kế hoạch được giao. Công ty được tặng bằng khen về việc hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao trong 2 năm liên tiếp 2001-2002 do Bộ xây dựng khen tặng.
Tháng 11/2002 nhà điều hành sản xuất chính thức được đưa vào sử dụng tại 184 Lê Hồng Phong Nha Trang, tạo điều kiện cho công ty trong quan hệ quản lí, điều hành cũng như phát triển sản xuất kinh doanh.
Không ngừng tìm kiếm thị trường đầu tư xây dựng để phát triển sản xuất kinh doanh, đa dạng ngành nghề cũng như quảng bá thương hiệu Vinaconex. Công ty xây dựng số 17 thấy rõ sự cần thiết phải vươn tới thị trường thành phố Hồ Chí Minh cũng như các tỉnh phía Nam. Năm 2003 công ty đã đề nghị và được Tổng công ty ra quyết định số 1188/QĐ/BXD ngày 15/08/2003 thành lập chi nhánh Vinaconex tại thành phố Hồ Chí Minh.
Để thực hiện theo đa dạng sở hữu vốn Nhà nước, hòa nhập vào nền kinh tế thị trường định hướng XHCN. Công ty xây dựng số 17 đang từng bước cổ phần hóa doanh nghiệp vào những tháng cuối năm 2003. Ngày 30/10/2003 Bộ trưởng Bộ xây dựng ra quyết định số 1437/QĐV-Vinaconex chuyển công ty xây dựng số 17 thuộc Tổng công ty Vinaconex thành công ty cổ phần xây dựng số 17 Vinaconex và chính thức hoạt động vào đầu năm 2004.
Tên gọi đầy đủ: Công ty Cổ phần xây dựng số 17 Vinaconex
Tên giao dịch quốc tế: The construction Joint stock Company N17 Vinaconex Địa chỉ trụ sở chính: 184 Lê Hồng Phong-Nha Trang –Khánh Hòa. Điện thoại: 0583.875.336 Fax: 0583.875.410
Sau 3 năm hoạt động, công ty thành lập them chi nhánh tại tỉnh Ninh Thuận theo quyết định số 02/VC17 ngày 01/04/2006 tại 623/3 Thống Nhất - Phan Rang - Tháp Chàm.
Phải nói rằng có được những thành quả khích lệ như trên là do sự nỗ lực phấn đấu của toàn bộ cán bộ công nhân viên trong công ty, cùng với sự ủng hộ nhiệt tình và niềm tin từ phía đông khách hàng, chiếm được lòng tin sự ngưỡng mộ của lãnh đạo và các cơ quan ban ngành tại địa phương. Công ty luôn hoàn thành kế hoạch đề ra. Đến nay công ty được Bộ xây dựng xếp hạng doanh nghiệp loại II và trở thành doanh nghiệp sản xuất đa ngành, đa dạng hóa sản xuất, phát triển sản xuất kinh doanh tại các tỉnh miền Trung và Tây Nguyên.
2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ 2.1.2.1 Chức năng 2.1.2.1 Chức năng
Công ty có chức năng kinh doanh các ngành nghề theo giấy phép kinh doanh số 3703000081 ngày 26/12/2003 và giấy chứng nhận kinh doanh điều chỉnh lân thứ 4 ngày 22/03/2006 do Sở kế hoạch đầu tư Khánh Hòa cấp như sau:
- Xây dựng các công trình dân dụng, giao thông thủy lợi, bưu điện; công trình kĩ thuật hạ tầng đo thị và công nghiệp.
- Thi công nền móng, xử lí trên nền đất yếu, xử lí nước thải, lắp đặt đường ống. - Xây dựng các công trình công nghệ, công trình đường dây và trạm biến thế 200kv, công trình cầu cảng sân bay.
- Đầu tư kinh doanh phát triển nhà, khai thác nước sạch.
- Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng cát, đá, bê tông thương phẩm… - Vận chuyển và giao nhận hàng hóa, kinh doanh khách sạn du lịch
- Cho thuê nhà ở, nhà phục vụ với mục đích kinh doanh cho thuê kho, bãi đậu xe, kiot, trung tâm thương mại.
2.1.2.2 Nhiệm vụ
- Liên doanh liên kết với các đơn vị, tổ chức, các thành phần kinh tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh; mở rộng phạm vi khai thác thị trường.
- Nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật, chế độ, chính sách pháp luật của nhà nước. - Bám sát sự chỉ đạo của cấp trên giao để thực hiện tốt quy định quản lí vốn và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn do cấp tỉnh và bộ xây dựng giao.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Đại hội đồng cổ đông:
- Là cơ quan quyền lực cao nhất của công ty. Tất cả các cổ đông đủ điều kiện, hội đồng quản trị và ban kiểm soát đều có quyền tham dự. Đại hội đồng cổ
Hội đồng quản trị
Các đơn vị kinh doanh trực thuộc Phòng tổ chức – hành chính Nhà máy bê tông, đội xe Chi nhánh Dăk Lăk Chi nhánh NinhThuận Các đội xây dựng Phòng đầu tư – kinh doanh vật tư Phòng tài chính – kế hoạch Phòng kĩ thuật đấu thầu Đại hội đồng cổ đông Giám đốc Các phó giám đốc Ban kiểm soát
đông có quyền và nhiệm vụ theo mục 315 – điều lệ công ty có thể tóm tắt như sau: Quyết định số cổ phần chào bán, mức cổ tức, bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm các thành viên hội đồng quản trị và ban kiểm soát, xem xét và xử lý các vi phạm của hội đồng quản trị và ban kiểm soát gây thiệt hại cho công ty và cổ đông của công ty, thông qua báo cáo của hội đồng quản trị về kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình hoạt động của công ty.
Hội đồng quản trị:
- Là cơ quan quản lý của công ty, có toàn quyền quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty (trừ các vấn đề thuộc thẩm quyền của đại hội đồng cổ đông).
- Hội đồng quản trị có quyền và nhiệm vụ sau: quyết định chiến lược phát triển của công ty, bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức giám đốc và các cán bộ quản lí, quyết định giá chào bán cổ phần…
Ban kiểm soát:
- Là người thay mặt cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh quản trị và điều hành công ty. Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, thẩm định báo cáo tài chính, thông báo với hội đồng quản trị về kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo về