L ỜI MỞ ĐẦU
2.2.2.2Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a.1. Chứng từ và thủ tục
Các chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu gồm có: - Giấy đề nghị mua vật tư.
- Hóa đơn giá trị gia tăng. - Giấy giao nhận chứng từ. - Giấy đề nghị thanh toán.
- Bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành. …..
Quy trình luân chuyển chứng từ:
TH1: Đội mua nguyên vật liệu tự thanh toán Giải thích:
- Các đội xây dựng căn cứ vào tiến độ thi công cùng với tình hình vật liệu tại công trình. Đội trưởng sẽ tiến hành liên hệ với nhà cung cấp và kí hợp đồng với họ về việc cung cấp vật tư. Sau đó đội thuê người vận chuyển đến công trình, và nhận các chứng từ do nhà cung cấp chuyển đến. Nhân viên thống kê dưới đội tập hợp các chứng
từ phát sinh hàng ngày. Sau đó, định kì lập giấy giao nhận chứng từ và chuyển các chứng từ liên quan cùng giấy giao nhận chứng từ lên phòng tài chính kế hoạch.
- Tại phòng tài chính kế hoạch, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra chứng từ so sánh với giấy giao nhận chứng từ, tiến hành nhập liệu vào máy. Sau đó chương trình xử lý dữ liệu tự động vào sổ sách liên quan, lập bảng kê tính giá thành. In ra các sổ sách liên quan: sổ chi tiết khoản mục, sổ cái, bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành. Tất cả các chứng từ sẽ lưu đây cùng hồ sơ công trình.
TH2: Đội mua nguyên vật liệu nhờ công ty thanh toán
Giải thích:
- Tại đội xây dựng, căn cứ vào tiến độ thi công cùng với tình hình vật liệu tại công trình. Đội trưởng sẽ tiến hành liên hệ với nhà cung cấp và kí hợp đồng với họ về việc cung cấp vật tư. Sau đó đội thuê người vận chuyển đến công trình, và nhận các chứng từ do nhà cung cấp chuyển đến. Nhân viên thống kê dưới đội tập hợp các chứng từ phát sinh hàng ngày. Lập giấy đề nghị thanh toán, lập giấy giao nhận chứng từ và chuyển tất cả các chứng từ liên quan lên phòng tài chính kế hoạch.
- Tại phòng tài chính kế hoạch nhận được các chứng từ: HĐGTGT, giấy đề nghị thanh toán, giấy giao nhận chứng từ, hợp đồng. Sau đó, chuyển tất cả các chứng từ này lên Giám đốc, kế toán trưởng để xét duyệt. Tất cả các chứng từ này sau khi được xét duyệt bởi giám đốc hoặc kế toán trưởng chuyển đến kế toán thanh toán. Căn cứ vào các chứng từ đó kế toán thanh toán tiến hành lập ủy nhiệm chi gồm 2 liên. Ủy nhiệm chi sẽ được chuyển đến giám đốc, kế toán trưởng xem xét kí duyệt. Cả 2 liên của ủy nhiệm chi đã ký được chuyển đến ngân hàng. Sau đó, ngân hàng sẽ chuyển 1 liên của ủy nhiệm chi cùng với giấy báo nợ trả lại phòng kế toán. Tại đây, kế toán thanh toán căn cứ vào chứng từ nhận được tiến hành nhập liệu vào máy. Phần mềm xử lý số liệu sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách liên quan như sổ chi tiết 1121, 1413…Ủy nhiệm chi, giấy báo nợ sẽ được lưu tại đây theo số.
- Kế toán tổng hợp sau khi nhận được các chứng từ: hóa đơn giá trị gia tăng, giấy giao nhận chứng từ, giấy đề nghị thanh toán đã kí từ kế toán thanh toán chuyển sang, tiến hành nhập liệu vào máy. Sau đó, chương trình xử lý dữ liệu tự động cập nhật vào sổ sách liên quan, lập bảng kê tính giá thành. In ra các sổ sách liên quan: sổ chi tiết khoản mục, sổ cái, bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành. Các chứng từ sẽ lưu tại đây cùng hồ sơ công trình.
TH3: Đội nhờ công ty mua nguyên vật liệu Giải thích:
- Các đội xây dựng căn cứ vào tình hình vật tư tại công trình cùng với tiến độ thi công của đội. Đội trưởng sẽ tiến hành lập giấy đề nghị mua vật tư. Giấy đề nghị mua vật tư sau khi được lập chuyển đến Giám đốc, kế toán trưởng.
- Tại đây Giám đốc, kế toán trưởng sẽ tiến hành xem xét kí duyệt. Giấy đề nghị vật tư đã ký được chuyển tới phòng kinh doanh.
- Tại phòng kinh doanh, nhận được giấy đề nghi vật tư đã kí, căn cứ vào đó sẽ liên hệ với các nhà cung cấp và kí hợp đồng về việc cung cấp các vật tư với họ. Sau đó, vật tư sẽ dược đưa thẳng đến công trình, hóa đơn GTGT, Giấy đề nghị mua vật tư đã ký chuyển đến kế toán tổng hợp. Còn hợp đồng sẽ lưu tai đây theo số.
- Kế toán tổng hợp nhận được hóa đơn GTGT, Giấy đề nghị mua vật tư đã ký tiến hành nhập liệu vào máy. Sau đó chương trình xử lý dữ liệu tự động cập nhật vào sổ sách liên quan, lập bảng kê tính giá thành. In ra các sổ sách liên quan: sổ chi tiết khoản mục, sổ cái, bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành. Các chứng từ sẽ lưu tại đây cùng hồ sơ công trình.
QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP TRƯỜNG HỢP ĐỘI NHỜ CÔNG TY MUA
Lưu đồ 2.3: Đội Bắt đầu Giấy đề nghị mua vật tư GĐ, KTT Phòng kinh doanh Xem xét, ký duyệt KT tổng hợp Giấy đề nghị mua vật tư đã ký Hợp đồng Lựa chọn NCC, ký hợp đồng SCT 621, 1413 N Kết thúc Lập giấy đề nghị mua vật tư NCC Nhận hàng, chứng từ Giấy đề nghị mua vật tư đã ký HĐGTGT Hợp đồng N C S D L Nhập liệu Chương trình xử lý, tính toán, lên bảng kê tập hợp chi tiết tính giá thành Giấy đề nghị mua vật tư đã ký HĐGTGT
a.2. Tài khoản sử dụng
TK 621( H009) – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trường du lịch Nha Trang. TK 1413 – Tạm ứng chi phí giao khoán
TK 133 – Thuế giá trị gia tăng đầu vào TK 111, 112, 331…
a.3. Định khoản
Cuối năm căn cứ vào bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành công trình trường trung cấp du lịch Nha Trang, kế toán ghi :
Nợ TK 621 5,319,229,074 Có TK 336 5,319,229,074 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 154 5,319,229,074 Có TK 621 5,319,229,074 a.4. Sơ đồ chữ T 336 621 154 632 5,319,229,074 5,319,229,074 5,319,229,074
Công ty xây dựng số 17
SỔ CHI TIẾT KHOẢN MỤC
Mã TK: 621 Tên TK: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Mã KM: H009 Tên KM: chi phí trường du lịch NT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Từ tháng 1 đến tháng 12 năm 2009
Đơn vị: VND
Số tiền phát sinh Số dư
Ngày ghi sổ Ngày chứng
từ Số ch.từ Diễn giải
TK đối
ứng Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kỳ:
31/12/09 31/12/09 5.60Đ k/c chi phí thi công trường du lịch NT
336 5.319.229.074 5.319.229.074
31/12/09 31/12/09 5.60Đ k/c chi phí thi công trường du lịch NT
1541 5.319.229.074
Tổng cộng 5.319.229.074 5.319.229.074
Ngày …. tháng…năm ... Người lập biểu Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị
a.5. Nhận xét
Đạt được:
- Việc hạch toán chi phí NVLTT tại công ty là khá đơn giản, làm giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán. Mặt khác, do các đội tự quản lý vật tư làm nâng cao tinh thần trách nhiệm của đội với việc sử dụng NVL.
- Vật tư được vận chuyển theo hợp đồng với nhà cung cấp tới tận chân công trình đưa vào dùng ngay, không qua kho của công ty giúp giảm chi phí kho bãi góp phần giảm giá thành.
Hạn chế:
- Việc cung cấp vật tư cho các công trình theo phương thúc chuyển thẳng, không có vật tư dự trữ, công ty phải chịu tác động của giá cả nhất là trong điều kiện thị trường không ổn định như hiện nay, làm cho chi phí NVLTT có thể bị đội lên rất nhiều. Mặt khác, trong điều kiện thay đổi phương án thi công hay đẩy nhanh tiến độ thi công, công ty sẽ không đảm bảo nguyên liệu để thi công…
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung
Là những khoản mà doanh nghiêp phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia xây dựng và lắp đặt thiết bị cụ thể bao gồm:
- Tiền lương chính, phụ của công nhân trực tiếp thi công xây lắp
- Các khoản phụ cấp theo lương như phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm…
Hình thức tiền lương
Chủ yếu nhân công trực tiếp thi công là lao động thuê ngoài, do các công trình thi công thường nằm ở nhiều địa điểm khác nhau và cách xa nhau việc di chuyển nhân công rất tốn kém. Đối với nhân công thuê ngoài, đội trưởng và người được thuê phải ký hợp đồng lao động và phải có dấu của chính quyền địa phương. Đồng thời hai bên thoả thuận về những công việc cụ thể, và xác định đơn giá một ngày công.
Công ty áp dụng hình thức lương khoán. Tất cả các công việc thuê, theo dõi và trả công đều do đội trực tiếp quản lý.
Tiền lương tháng = đơn giá một ngày công * tổng ngày công
b.1. Chứng từ và thủ tục (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công - Bảng tính lương - Giấy đề nghị vay tiền - Phiếu chi
…..
Giải thích:
- Dưới các đội sẽ tiến hành lập bảng chấm công, căn cứ vào bảng chấm công sẽ tiến hành lập bảng tính lương, lập giấy đề nghị tạm ứng. Bảng tính lương được lập làm 2 liên, 1 liên để tại đội để làm căn cứ chi lương cho công nhân, liên kia cùng giấy đề nghị tạm ứng và bảng chấm công được chuyển đến bộ phận giám đốc, kế toán trưởng.
- Tại đây, Giám đốc, kế toán trưởng sẽ tiến hành xem xét, ký duyệt các chứng từ được đưa tới. Sau đó, các chứng từ này được chuyển tới kế toán thanh toán.
- Kế toán thanh toán sau khi nhận được các chứng từ: bảng chấm công, bảng tính lương, giấy đề nghị tạm ứng đã ký. Căn cứ vào các chứng từ đó, kế toán thanh toán sẽ tiến hành lập phiếu chi. Và các chứng từ đó được chuyển đến kế toán tổng hợp. Phiếu chi được lập làm 2 liên, rồi được đưa tới giám đốc, kế toán trưởng kí duyệt. Phiếu chi sau khi đã được kí 1 liên chuyển đến thủ quỹ,căn cứ vào đó thủ quỹ sẽ tiến hành chi tiền, ghi sổ qũy tiền mặt trên excel để tiện kiểm tra đối chiếu số liệu, sau đó được lưu tại đó theo số. Liên còn lại đưa cho người nhận tiền.
- Kế toán tổng hợp sau khi nhận được các chứng từ: bảng chấm công, bảng tính lương, giấy đề nghi tạm ứng đã ký sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính. Sau đó chương trình xử lý dữ liệu tự động cập nhật vào các sổ sách liên quan, lập bảng kê tính giá thành. In ra các sổ sách liên quan: sổ chi tiết khoản mục, sổ cái, bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành. Các chứng từ còn lại lưu đây cùng hồ sơ công trình.
b.2. Tài khoản sử dụng
TK 622 ( H009 ) – chi phí nhân công trực tiếp trường du lịch Nha Trang.
b.3. Định khoản
Cuối năm căn cứ vào bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành công trình trường trung cấp du lịch Nha Trang, kế toán ghi:
Nợ TK 622 1,392,695,002 Có TK 336 1,392,695,002
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 1,392,695,002 Có TK 622 1,392,695,002 b.4. Sơ đồ chữ T 336 622 154 632 1,392,695,002 1,392,695,002 1,392,695,002
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
b.5. Nhận xét:
Đạt được:
- Việc tính lương của công nhân trực tiếp sản xuất đơn giản, do đội tự tính và gửi lên phòng kế toán. Do vậy, giảm bớt công việc cho các kế toán.
Hạn chế:
- Theo cách trả lương như trên là khá đơn giản nên không quản lý được những sai phạm trong xây lắp do công nhân xây lắp gây ra. Do đó, chưa hoàn toàn nâng cao được tinh thần trách nhiệm của công nhân xây lắp.
Công ty xây dựng số 17
SỔ CHI TIẾT KHOẢN MỤC
Mã TK: 622 Tên TK: chi nhân công trực tiếp Mã KM: H009 Tên KM: chi phí trường du lịch NT
Từ tháng 1 đến tháng 12 năm 2009
Đơn vị:VND
Số tiền phát sinh Số dư
Ngày ghi sổ Ngày chứng
từ Số ch.từ Diễn giải
TK đối
ứng Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kỳ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
31/12/09 31/12/09 5.60Đ k/c chi phí thi công trường du
lịch NT 336 1.392.695.002 1.392.695.002
31/12/09 31/12/09 5.60Đ k/c chi phí thi công trường du
lịch NT 1541 1.392.695.002
Tổng cộng 1.392.695.002 1.392.695.002
Ngày …. tháng…năm .. Người lập biểu Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị
c.Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí sử dụng các loại máy, xe như: máy trộn bê tông, máy ủi, máy xúc, cần cẩu…trực tiếp tham gia vào thi công, xây dựng để hoàn thành khối lượng công việc xây dựng hay kết cấu công trình.
c.1. Chứng từ và thủ tục: Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT. - Hợp đồng thuê máy. - Giấy giao nhận chứng từ. - Bảng kê tập hợp chi phí chứng từ tính giá thành. …
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Giải thích:
- Dưới đội căn cứ tình hình thi công, sẽ tiến hành kí hợp đồng thuê máy thi công với nhà cung cấp, quy định rõ khối lượng công việc thực hiện, thời gian thi công và số tiền phải trả cho bên cho thuê. Đội nhận được Hợp đồng thuê máy cùng hóa đơn GTGT. Nhân viên thống kê dưới đội tập hợp các chứng từ phát sinh hàng ngày. Lập giấy giao nhận chứng từ và chuyển các chứng từ liên quan cùng giấy giao nhận chứng từ lên phòng tài chính kế hoạch.
- Kế toán tổng hợp sau khi nhận được các chứng từ : hóa đơn giá trị gia tăng, giấy giao nhận chứng từ, hợp đồng thuê máy, tiến hành nhập liệu vào máy. Sau đó chương trình xử lý dữ liệu tự động cập nhật vào các sổ sách liên quan, lập bảng kê tính giá thành. In ra các sổ sách liên quan: sổ chi tiết khoản mục, sổ cái, bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành. Các chứng từ sẽ lưu tại đây cùng hồ sơ công trình.
c.2. Tài khoản sử dụng
TK 623 (H009) – chi phí sử dụng máy thi công công trình trường du lịch Nha trang
c.3. Định khoản
Cuối năm căn cứ vào bảng kê tập hợp chứng từ tính giá thành công trình trường du lịch Nha Trang, kế toán ghi:
Nợ TK 623 202,233,932 Có TK 336 202,233,932 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 154 202,233,932 Có TK 623 202,233,932
c.4. Sơ đồ chữ T
336 623 154 632
202,233,932 202,233,932 202,233,932
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
c.5. Nhận xét:
Đạt được:
- Do các đội chủ yếu thuê máy thi công bên ngoài nên việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công tương đối đơn giản. Chi phí sử dụng máy phát sinh ở công trình nào thì được hạch toán vào công trình đó.
Hạn chế:
- Việc đưa máy thi công vào sử dụng và các chi phí nhiên liệu cho nó hoạt động do đội trưởng quản lí nên việc kiểm soát chi phí không được chặt chẽ, làm sai lệch khoản mục này.
Công ty xây dựng số 17
SỔ CHI TIẾT KHOẢN MỤC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mã TK: 623 Tên TK: chi phí sử dụng máy thi công Mã KM: H009 Tên KM: chi phí trường du lịch NT
Từ tháng 1 đến tháng 12 năm 2009
Đơn vị:VND
Số tiền phát sinh Số dư
Ngày ghi sổ Ngày chứng từ Số ch.từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ: 31/12/09 31/12/09 5.60Đ k/c chi phí thi công trường
du lịch NT
336 202.233.932 202.233.932
31/12/09 31/12/09 5.60Đ k/c chi phí thi công trường