kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng (PDAC) 3.1.2.1 Những ưu điểm
Về thiết kế chương trình kiểm toán
Với hệ thống chương trình kiểm toán được xây dựng khoa học, chi tiết và cụ thể cho từng khoản mục cùng với việc cung cấp đầy đủ các mẫu biểu giấy tờ làm việc cho KTV, KTV rất dễ dàng trong việc tiến hành kiểm toán các khoản mục và thu thập các BCKT có liên quan. Trong quá trình kiểm toán đối với từng khoản mục, việc thu thập BCKT cũng được hướng dẫn rất chi tiết: những BCKT nào cần được thu thập; cách tìm hiểu những bằng chứng đó; đưa ra nhận xét đối với các bằng chứng thu thập được; những thủ tục kiểm toán thay thế khi không thu thập được các BCKT cần thiết… Với phương pháp thu thập bằng chứng hiệu quả và hợp
lý đã giúp cho KTV của Công ty tiết kiệm được thời gian và cũng làm giảm mức phí của cuộc kiểm toán.
Về việc vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau trong quá trình kiểm toán
KTV của Công ty PDAC thường xuyên vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập BCKT khác nhau một cách linh hoạt và hợp lý để thu được các bằng chứng có độ tin cậy cao hơn. Ví dụ như: khi kiểm tra tính đúng kỳ và tính chính xác của việc ghi nhận doanh thu, KTV vận dụng kỹ thuật tính toán và kiểm tra tài liệu để thu được BCKT có độ tin cậy cao; hay khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các khoản mục, KTV vận dụng kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu và phỏng vấn để đảm bảo thử nghiệm kiểm soát được thực hiện một cách đúng đắn.
Về việc kết hợp giữa các khoản mục trong thu thập bằng chứng kiểm toán
Khi thực hiện các cuộc kiểm toán, các KTV của Công ty được phân công kiểm toán các khoản mục có liên quan tới nhau và thường xuyên có sự phối hợp giữa các KTV. Việc làm này giúp tiết kiệm thời gian, tránh hiện tượng chồng chéo nhau trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập BCKT, mang lại hiệu quả cao trong công việc. Ví dụ như: khi kiểm toán khoản mục tiền KTV tiến hành kiểm tra các phiếu thu, phiếu chi tiền có liên quan đến doanh thu, chi phí. Như vậy đồng thời KTV sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí phát sinh, và việc ghi nhận doanh thu có hợp lý hay không.
Về việc cập nhật thường xuyên các văn bản quy định mới được ban hành của BTC về chế độ kế toán
Việc cập nhật thường xuyên các văn bản mới quy định về chế độ kế toán do BTC ban hành sẽ giúp cho KTV nắm rõ được những thay đổi trong chế độ kế toán hiện hành. Điều này có ảnh hưởng lớn đến các quyết định thu thập BCKT của KTV. Việc nắm rõ được những quy định mới này sẽ giúp cho KTV phát hiện ra những sai sót trọng yếu hay gian lận trong kế toán của đơn vị khách hàng để khoanh vùng kiểm toán và tiến hành thu thập các BCKT có liên quan. Ví dụ như: trong việc
tính toán chi phí khấu hao TSCĐ của đơn vị khách hàng, KTV sẽ dựa trên những quy định của BTC về việc tính và trích khấu hao đối với TSCĐ để tiến hành tính toán lại, sau đó sẽ so sánh kết quả tính toán lại với kết quả trên sổ sách của kế toán để phát hiện ra chênh lệch; hay dựa vào những quy định về việc ghi nhận doanh thu do BTC ban hành, KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng để nắm được quá trình ghi nhận doanh thu của khách hàng, từ đó đưa ra nhận xét về quá trình ghi nhận doanh thu.
3.1.2.2 Những tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập BCKT nói trên, Công ty PDAC vẫn còn một số những hạn chế và tồn tại cần khắc phục.
Khó khăn trong việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, các KTV của Công ty PDAC đã tiến hành vận dụng các kỹ thuật thu thập BCKT khác nhau một cách khá linh hoạt. Tuy nhiên do hạn chế về chi phí kiểm toán, thời gian kiểm toán nên việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật kiểm toán chưa đạt hiệu quả tốt nhất. Để áp dụng đầy đủ tất cả các thủ tục kiểm toán nhằm đạt được rủi ro mong muốn là thấp nhất đòi hỏi chi phí kiểm toán lớn và thời gian kiểm toán dài, KTV phải có trình độ nghiệp vụ vững vàng.
Về cách thức vận dụng từng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
Kỹ thuật kiểm tra vật chất: đối với những khách hàng mà KTV không
trực tiếp tham gia kiểm kê, KTV tiến hành thu thập các tài liệu kiểm kê do khách hàng thực hiện và cung cấp. Các BCKT này thường có độ tin cậy không cao, tiềm ẩn những rủi ro và gian lận. Sau khi thu thập các tài liệu kiểm kê của khách hàng, KTV căn cứ vào các chứng từ tăng giảm liên quan đến các tài khoản kiểm kê để xác định tính chính xác của số dư tài khoản này vào thời điểm cuối kỳ. Tuy nhiên, việc làm này vẫn tồn tại những rủi ro có thể xảy ra đó là những sai sót và gian lận đối với những tài liệu, chứng từ tăng giảm liên quan đến tài khoản mà khách hàng cung cấp
(sai sót và gian lận liên quan đến tính hiện hữu và tính đầy đủ của những nghiệp vụ tăng giảm tài khoản).
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính toán: khi vận dụng kỹ thuật kiểm tra tài
liệu và tính toán, KTV thường lựa chọn những nghiệp vụ có số phát sinh lớn và có nội dung bất thường để tiến hành kiểm tra và tính toán lại. Việc lựa chọn những nghiệp vụ này cũng tồn tại rủi ro là: KTV đã bỏ qua những nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ, khi các nghiệp vụ này có sai phạm thì sai sót tổng hợp và lũy kế của chúng có thế ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của đơn vị khách hàng.
Kỹ thuật quan sát: trong quá trình kiểm toán BCTC do PDAC thực hiện,
kỹ thuật quan sát được sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, vẫn còn mang tính chất chủ quan của người quan sát và đôi lúc do ngẫu nhiên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Kỹ thuật phỏng vấn: trong quá trình phỏng vấn khách hàng, KTV của
Công ty PDAC thường chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi được thiết kế trong chương trình kiểm toán để thu thập những thông tin về HTKSNB. Bảng câu hỏi này là chung cho mọi loại hình doanh nghiệp. Do đó đã gây ra sự không hợp lý, mỗi doanh nghiệp có những đặc thù riêng, các câu hỏi có thể sẽ là không chính xác đối với doanh nghiệp đó. Khách hàng sẽ trả lời những câu hỏi đó mang xu hướng tốt lên cho doanh nghiệp mình.
Kỹ thuật lấy xác nhận: KTV thường lựa chọn những tài khoản có số dư
lớn để tiến hành gửi thư xác nhận. Việc lựa chọn những tài khoản để gửi thư xác nhận có thể dẫn tới rủi ro kiểm toán do chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV và do việc KTV bỏ qua những tài khoản có số dư nhỏ hơn. Tuy nhiên, những sai sót nhỏ này khi tổng hợp lại và lũy kế của chúng có thể sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của đơn vị khách hàng.
Gửi thư xác nhận thường được KTV yêu cầu khách hàng thực hiện để thuận tiện hơn cho công việc. Vì vậy mà việc kiểm soát quá trình gửi thư xác nhận là hết sức quan trọng để đảm bảo độ tin cậy của các thư xác nhận thu được.
Đối với những khách hàng có quy mô nhỏ, có ít nghiệp vụ phát sinh, KTV của Công ty PDAC ít sử dụng kỹ thuật lấy xác nhận mà sử dụng thủ tục thay thế là thu thập sổ phụ ngân hàng và biên bản đối chiếu công nợ. Trong các cuộc kiểm toán này thì số lượng các thư xác nhận được gửi đi là không nhiều. Các thủ tục thay thế được KTV thực hiện tiềm ẩn rủi ro vì các bằng chứng là do phía khách hàng tạo ra và cung cấp.
Kỹ thuật phân tích: Công ty PDAC sử dụng cả ba loại kỹ thuật phân
tích là: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và kiểm tra tính hợp lý. Nhưng chủ yếu là sử dụng hai kỹ thuật: phân tích xu hướng và kiểm tra tính hợp lý, kỹ thuật tỷ suất không được vận dụng thường xuyên. Việc áp dụng các kỹ thuật này trong các cuộc kiểm toán còn ở dạng đơn giản. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kỹ thuật phân tích xu hướng được KTV thực hiện nhưng chỉ đơn giản là so sánh số liệu giữa năm nay với số liệu năm trước để xác định xu hướng biến động của các tài khoản qua các năm. Việc so sánh số liệu của đơn vị khách hàng với số liệu trung bình của ngành hoặc của các đơn vị cùng hoạt động trong cùng lĩnh vực còn hạn chế. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thường sử dụng hai kỹ thuật phân tích xu hướng và kiểm tra tính hợp lý thông qua so sánh số liệu của đơn vị khách hàng với ước tính của KTV. Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán: thực tế KTV rất ít sử dụng kỹ thuật phân tích trong giai đoạn này để đưa ra được đánh giá chung nhất về BCTC được kiểm toán mà chỉ đưa ra ý kiến theo từng khoản mục cụ thể như hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt…
3.1.3 Tính tất yếu của việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng (PDAC) toán tại Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng (PDAC)
Hiện nay, trên thế giới, hội nhập và toàn cầu hóa đang trở thành xu thế tất yếu của thời đại. Cùng trong tiến trình đó, nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập với khu vực và thế giới, hoạt động kiểm toán cũng đang dần thay đổi để bắt kịp xu thế chung. Từ thực tiễn nêu trên, mức độ phức tạp và đa dạng của các loại hình doanh nghiệp ngày càng tăng, cạnh tranh ngày càng gay gắt, yêu cầu quản lý ngày càng cần sự chặt chẽ, hiệu quả. Bên cạnh đó, để thu hút vốn đầu tư, mở rộng sản xuất,
đồng thời cũng xuất phát từ quy định của Nhà nước về các đối tượng kiểm toán bắt buộc, số lượng các công ty có nhu cầu được kiểm toán ngày càng nhiều. Do đó, các công ty kiểm toán ngày càng chuyên môn hoá hoạt động của mình, đảm bảo sự hoàn thiện trong cung cấp các dịch vụ để phù hợp với sự phát triển của đất nước.
Trong nền kinh tế thị trường, tính chất của kiểm toán đã có sự thay đổi căn bản, không chỉ là công cụ kiểm kê, kiểm soát và đo lường hoạt động và hiệu quả kinh tế - tài chính, mà đã trở thành hoạt động dịch vụ tài chính, một lĩnh vực dịch vụ hỗ trợ hoạt động kinh doanh, hỗ trợ hoạt động quản lý. Đây là hoạt động dịch vụ có chất lượng cao, có giá trị pháp lý nhất định và không được phép có sản phẩm hỏng, có dịch vụ thiếu độ tin cậy. Tính độc lập, tính khách quan, những bằng chứng pháp lý, phẩm chất nghề nghiệp và yêu cầu kiểm soát chất lượng dịch vụ là đặc điểm nổi bật của loại hình dịch vụ này.
Đặc biệt trong tình hình hiện nay, các doanh nghiệp nhà nước đang được cổ phần hóa để thực hiện chủ trương đổi mới đòi hỏi phải có báo cáo kiểm toán thì mới được niêm yết trên thị trường chứng khoán. Báo cáo kiểm toán được đưa ra được đánh giá chất lượng bằng các bằng chứng thu thập được. BCKT được thu thập với quy trình, kỹ thuật chuẩn, có giá trị cao sẽ giúp KTV có cơ sở chứng minh chất lượng của ý kiến đánh giá, đặc biệt khi đối mặt với việc kiện tụng. Vai trò của kiểm toán sẽ được nâng lên xứng tầm trong mối quan hệ với hoạt động pháp lý liên quan tới tổ chức tài chính.
Có thể nói, kỹ thuật thu thập BCKT có vai trò vô cùng quan trọng đối với sự thành công của cuộc kiểm toán và rộng hơn là sự phát triển của công ty kiểm toán. Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập BCKT, để có được BCKT có chất lượng với chi phí giảm, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán, là cách để Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng vươn ra mở rộng thị trường, khẳng định thương hiệu của mình trong cộng đồng các công ty kiểm toán.
3.2 Các giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm
toán & Tư vấn Phan Dũng (PDAC)
3.2.1 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua kiểm tra vật chất Cơ sở của giải pháp: đối với những khách hàng KTV không trực tiếp Cơ sở của giải pháp: đối với những khách hàng KTV không trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV sẽ tiến hành thu thập các tài liệu kiểm kê do khách hàng cung cấp. Do đó độ tin cậy của những BCKT này là không cao. Hơn nữa, có thể tồn tại những sai phạm trong việc hạch toán các nghiệp vụ tăng giảm tài sản của kế toán, do vậy nếu các biên bản kiểm kê cuối năm không đáng tin cậy thì việc tính toán lại số dư cuối kỳ của KTV có thể sẽ không chính xác.
Nội dung của giải pháp: để giảm thiểu rủi ro này, KTV nên yêu cầu khách hàng thực hiện tái kiểm kê dưới sự chứng kiến trực tiếp của KTV, có như vậy KTV mới thu được những BCKT có độ tin cậy cao. Tại Công ty PDAC, trong các cuộc kiểm toán khi không trực tiếp chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành kiểm kê bổ sung tại thời điểm kiểm toán, tuy nhiên việc làm này mất nhiều thời gian và tốn kém chi phí nên ít được thực hiện. Bên cạnh đó KTV phải kết hợp linh hoạt giữa kỹ thuật kiểm tra vật chất với các kỹ thuật thu thập BCKT khác như kỹ thuật phỏng vấn và kỹ thuật kiểm tra tài liệu. Việc kết hợp các kỹ thuật này sẽ hạn chế được nhược điểm vốn có của kỹ thuật kiểm tra vật chất: chứng minh quyền sở hữu đối với tài sản của đơn vị khách hàng.
3.2.2 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua kiểm tra tài liệu và tính toán tính toán
Cơ sở của giải pháp: khi tiến hành vận dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính toán, KTV tiến hành thực hiện việc chọn mẫu để kiểm tra, mẫu chọn thường là những nghiệp vụ có số phát sinh lớn, có nội dung bất thường. Rủi ro trong quá trình vận dụng các kỹ thuật này cũng giống như rủi ro có thể xảy ra trong quá trình gửi thư xác nhận, KTV bỏ qua những nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ.
tăng cường số lượng các mẫu chọn để đảm bảo không bỏ sót những gian lận và sai sót trọng yếu có thể xảy ra gây ảnh hưởng tới BCTC của đơn vị khách hàng.
3.2.3 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua quan sát
Cơ sở của giải pháp: kỹ thuật quan sát vẫn còn mang tính chất chủ quan của người quan sát và đôi lúc do ngẫu nhiên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Nội dung của giải pháp: PDAC nên quy định rõ ràng việc sử dụng kỹ thuật quan sát trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán, và tập cho các KTV có kỹ năng quan sát tốt, phán đoán các trường hợp có thể xảy ra liên quan đến các khoản mục trên BCTC khi quan sát một hiện tượng nào đó, khi đó cuộc kiểm toán sẽ trở