Mục tiêu kiểm toán :
Khi kiểm toán khoản mục tiền, các mục tiêu kiểm toán cần phải đạt được là: - Số dư các khoản tiền trên BCTC là có thực (Hiện hữu).
- Các khoản tiền có thực đều được ghi nhận trên BCTC (Đầy đủ). - Doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với các khoản tiền được ghi nhận (Quyền).
- Số dư tài khoản tiền được ghi phù hợp với giá được xác định theo Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành (Đánh giá).
- Số liệu trên sổ chi tiết tiền được tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái (Sự chính xác).
- Số dư tiền được phân loại và trình bày thích hợp trên BCTC (Trình bày và công bố).
Tương tự như khi kiểm toán các tài sản khác, KTV thường quan tâm đến khả năng doanh nghiệp đã trình bày số dư tiền vượt quá số thực tế để che dấu tình
hình tài chính thực hoặc sự thất thoát của tài sản. Do vậy mục tiêu hiện hữu của các
khoản tiền thường được xem là mục tiêu quan trọng nhất trong kiểm toán khoản mục này. Trong một số trường hợp, doanh nghiệp có thể cố tình không ghi nhận đầy
đủ các khoản tiền thu được để che dấu doanh thu, khi đó mục tiêu đầy đủ cần được chú ý. Mục tiêu đánh giá thường ít được đặt ra với tiền, ngoại trừ trường hợp doanh
nghiệp có sử dụng ngoại tệ. Kiểm tra vật chất
Do hợp đồng kiểm toán đối với Công ty A được ký kết sau 31/12/2011 nên KTV không tham gia kiểm kê tiền mặt tại quỹ vào ngày 31/12/2011 do đó khi thực hiện cuộc kiểm toán vào ngày 13/03/2012 KTV đã đề nghị tái kiểm. Công ty A đồng ý và tổ chức kiểm kê lại quỹ tiền mặt vào ngày 13/03/2012. KTV của Công ty PDAC đã tiến hành trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt của Công ty A. Quá trình KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ của Công ty A diễn ra như sau:
Thời điểm kiểm kê: 8h40 ngày 13/03/2012. Nhóm kiểm kê của Công ty PDAC gồm một KTV là bà: Phan Thị Trúc Phương. Về phía khách hàng, những người tham gia kiểm kê gồm có: nhân viên kiểm kê, thủ quỹ, kế toán trưởng.
Trước khi tiến hành cho nhân viên kiểm kê của đơn vị thực hiện quá trình kiểm kê, KTV phỏng vấn kế toán trưởng và thủ quỹ. Thông qua phỏng vấn, KTV biết được rằng: Công ty A chỉ có một địa điểm cất giữ tiền, trong két hiện tại có tiền VND và USD, thủ quỹ cam kết tiền trong két là của Công ty, kế toán trưởng khẳng định việc ghi chép các nghiệp vụ thu chi tiền mặt được thực hiện một cách đầy đủ, có chứng từ hợp lý hợp lệ kèm theo.
Sau khi thu thập các thông tin trên, KTV yêu cầu nhân viên kiểm kê tiến hành mở két và thực hiện việc kiểm kê, bao gồm: phân loại tiền theo mệnh giá và đếm từng loại tiền. KTV quan sát quá trình kiểm kê của nhân viên kiểm kê, sau đó tiến hành lập phiếu chứng kiến kiểm kê tiền mặt để tổng hợp kết quả kiểm kê. Phiếu chứng kiến kiểm kê tiền mặt sẽ ghi chi tiết số tiền theo từng mệnh giá và số lượng từng loại tiền và có chữ ký xác nhận của những người tham gia kiểm kê.
Kiểm tra tài liệu
- Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ, sự ghi chép chính xác cũng như tính có thật của các khoản thu, chi tiền.
Các bước công việc mà KTV cần thực hiện :
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ ghi nhận thu, chi tiền, đối chiếu giữa sổ sách với chứng từ gốc và các chứng từ có liên quan như phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn giá trị gia tăng… để chắc chắn rằng tất cả các khoản thu, chi tiền được ghi nhận một cách đầy đủ và có thật.
Kiểm tra sự phê duyệt các loại chứng từ: đã có chữ ký của những người có trách nhiệm hay chưa? Phiếu thu, phiếu chi được lập theo Quyết định 15 hay không?
Bảng 2.3 Trích giấy tờ làm việc của KTV
Tên khách hàng : Công ty A Ngày khóa sổ : 31/12/2011
Nội dung : Kiểm tra chi tiết tiền mặt
Chứng từ
SH NT Nội dung
TKĐ
Ư Số tiền Ghi chú
PC005/01 17/01/11 Chi tiền mặt gửi vào tài khoản TGNH ACB 1121 1.800.000.000 Phiếu thu, ủy nhiệm chi hợp lý, hợp lệ Tên Ngày Người thực hiện A 12/3/2012 Người soát xét 1 B Người soát xét 2 C
Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn PHAN DŨNG PHAN DUNG Auditing & Consulting Company Limited
PT007/03 02/03/11 Thu tiền hợp tác đầu tư dự án nhà bè lần cuối đợt 3 của HĐ86 1311 400.000.000 Phiếu thu chưa đóng dấu,hợp đồng hợp tác hợp lý, hợp lệ PC002/12 06/12/11 Chi tiền mặt nộp vào
tài khoản TGNH ACB 1121 200.000.000 Phiếu chi chưa đóng dấu, ủy nhiệm chi hợp lý hợp lệ
PT037/12 26/12/11 Thu tiền hợp tác đầu tư đợt cuối & VAT theo HĐ số 100-H (lô C71+C72) 1311 315.850.000 Phiếu thu chưa đóng dấu, hợp đồng hợp tác hợp lý, hợp lệ
Kết luận: Một số phiếu thu, phiếu chi của đơn vị chưa đóng dấu, KTV đề nghị bổ sung. - Kiểm tra tính liên tục của việc đánh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi KTV nhận thấy phiếu thu, phiếu chi đều được đánh số liên tục.
- Kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ
Để khẳng định không có khoản chi phí, doanh thu ghi nhận không đúng kỳ, KTV sẽ chọn ra một số nghiệp vụ kinh tế xảy ra trước và sau ngày kết thúc niên độ 15 ngày, đối chiếu ngày ghi trên phiếu thu, phiếu chi với ngày ghi nhận thu, chi tiền trong sổ sách.
Cụ thể ở Công ty A, sau khi tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản thu, chi được ghi nhận gần kề trước và sau ngày kết thúc niên độ như sau :
+ PC015/12 ngày 31/12/2011, ghi nhận chi tiền trả lương cho nhân viên + và tiền ăn giữa ca tháng 12/2011.
+ PT001/01 ngày 03/01/12, ghi nhận thu tiền hợp tác đầu tư đợt cuối & VAT theo HĐ số 88-H.
KTV nhận thấy rằng không có khoản doanh thu, hay chi phí nào bị ghi nhận nhầm. Kết luận: Tiền của đơn vị trong kỳ được ghi nhận đúng kỳ kế toán.
Quan sát
KTV sẽ thực hiện quan sát hoạt động thu chi tiền sau đó ghi vào giấy tờ làm việc. Tại Công ty A, trường hợp trả tiền mặt trực tiếp cho cán bộ nhân viên của người bán có giấy giới thiệu còn hiệu lực của người bán. Và việc thu tiền bán hàng do một nhân viên làm và tách biệt với người viết hoá đơn chứng từ. Sau đó sẽ nộp lại tiền cho thủ quỹ vào cuối ngày. Hoá đơn, phiếu thu được đánh số trước.
Điều tra – phỏng vấn
KTV sẽ phỏng vấn kế toán trưởng tìm hiểu quy trình hạch toán của khoản mục tiền mặt từ đó đánh giá HTKSNB của Công ty A. Trong quá trình phỏng vấn có liên quan đến từng nghiệp vụ cụ thể có thể phỏng vấn trực tiếp kế toán ghi sổ. Sau khi phỏng vấn, KTV sẽ ghi lại những thông tin thu được trên giấy tờ làm việc
Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Tên khách hàng : Công ty A Ngày khóa sổ : 31/12/2011
Nội dung : Đánh giá HTKSNB đối với khoản mục tiền mặt Tìm hiểu và đánh giá về HTKSNB Tên Ngày Người thực hiện A 12/03/2012 Người soát xét 1 B Người soát xét 2 C
Nội dung Có Không Ghi chú
(Mô tả) Người giữ quỹ (thủ quỹ) có kiêm nhiệm
các công việc khác không (như hạch toán thu chi tiền mặt hay theo dõi công nợ…)
Quỹ tiền mặt có cất giữ cùng các nguồn
khác như: Quỹ công đoàn…không?
Đơn vị có quy định về mức tồn quỹ
không?
Tiền mặt có được giữ trong két, đặt ở nơi an toàn, hạn chế ra vào? Quyền mở két có hạn chế không?
Đơn vị có quy định về thẩm quyền phê
duyệt khoản chi không?
Có được xuất quỹ khi phiếu chi chưa được
cấp có thẩm quyền phê duyệt không?
Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn PHAN DŨNG PHAN DUNG Auditing & Consulting Company Limited
Kết luận: HTKSNB đối với khoản mục tiền ở mức trung bình. Xác nhận
Vì giới hạn về thời gian và thông tin của đối tượng cần xác nhận do khách hàng nắm rõ nên KTV thường yêu cầu khách hàng lập và gửi thư xác nhận tới bên thứ ba. Thư trả lời của ngân hàng sẽ được gửi về địa chỉ của công ty PDAC.
Quá trình vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận trong việc kiểm tra tiền gửi ngân hàng được KTV thực hiện như sau:
Trước tiên, KTV sẽ tiến hành thu thập “Sổ quỹ tiền gửi”. Số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2011 sẽ là căn cứ để KTV xác định việc ghi nhận những khoản thu, chi của Công ty là hợp lý và chính xác.
KTV yêu cầu Công ty A gửi thư xác nhận đối với bên thứ ba. Sau khi thu thập được thư xác nhận từ Công ty A, KTV tiến hành đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi theo thư xác nhận với số liệu kế toán tại Công ty A. Kết quả thu được sẽ được KTV ghi vào “Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng và thư xác nhận”.
Có sổ quỹ do thủ quỹ theo dõi một cách
độc lập với sổ kế toán tiền mặt không? Sổ quỹ có được cập nhật ngay khi thu, chi
tiền?
Phiếu chi có đủ chữ ký, họ tên người nhận
Bảng 2.5: Thư xác nhận số dư tiền gửi do khách hàng cung cấp CÔNG TY A
Địa chỉ: xxx
Điện thoại : 3910xxx
Ngày 06 tháng 03 năm 2012
Người nhận : NGÂN HÀNG TMCP Á CHÂU – CHI NHÁNH SAIGON Địa chỉ : 72 Nguyễn Văn Cừ, phường 2, Q.1, TP. Hồ Chí Minh
Fax : (08)35690343
Kính thưa Quý vị,
Về việc : xác nhận số dư cho mục đích kiểm toán
“Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng” đang thực hiện kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2011 của Công ty chúng tôi. Nhằm mục đích kiểm toán, rất mong Quý vị vui lòng gửi cho KTV của chúng tôi những thông tin liên quan đến các tài khoản của chúng tôi tại Ngân hàng của Quý vị, bao gồm :
1. Tên đầy đủ của tất cả các tài khoản, số hiệu tài khoản, số dư tài khoản, kể cả các tài khoản có số dư bằng không (0) tại cuối ngày 31/12/2011, lãi suất, ngày đáo hạn và giới hạn của việc rút tiền (nếu có).
2. Các khoản nợ trực tiếp dưới dạng: thấu chi, nợ vay,… tại cuối ngày 31/12/2011 với chi tiết thông tin về ngày nợ, ngày đáo hạn, lãi suất, tài sản đảm bảo, hình thức bảo lãnh (nếu có).
3. Các khoản nợ tiềm tàng tại cuối ngày 31/12/2011 (Hối phiếu, biên nhận ủy thác, thư tín dụng, bảo lãnh…)
4. Các tài khoản khác với ngân hàng tại cuối ngày 31/12/2011 (nếu có): chứng khoán giữ hộ, các khoản nhờ thu, tài khoản ủy thác…
Thông tin trả lời xin gửi trực tiếp đến KTV của chúng tôi theo địa chỉ : Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng
Địa chỉ : 108/E7 Cộng Hòa, phường 4, Q.Tân Bình, TP.Hồ Chí Minh. Người nhận : Ông Phan Văn Dũng – Chức vụ: Giám đốc
Điện thoại : (08) 39480288 Fax : (08) 39480288
Lưu ý : Tất cả các xác nhận qua fax phải có bản chính/ hoặc xác nhận bản gốc được gửi bằng đường bưu điện theo sau.
Xin cảm ơn sự hợp tác của Quý vị.
Bảng 2.6: Thư trả lời của Ngân hàng
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc Lập – Tự do – Hạnh Phúc
------
TP.Hồ Chí Minh, ngày 12 tháng 03 năm 2012 THƯ XÁC NHẬN
- Căn cứ văn bản đề nghị xác nhận số dư cho mục đích kiểm toán của : CÔNG TY A
Do Ông : G , Tổng giám đốc – Làm đại diện Địa chỉ : xxx
Ngân hàng Á Châu – Chi Nhánh Sài Gòn xác nhận một số thông tin theo thư yêu cầu đã đề cập có liên quan đến các giao dịch của Công ty với Ngân Hàng chúng tôi đến cuối ngày 31/12/2011 cụ thể như sau :
1. Số dư của tất cả các tài khoản, bao gồm cả các tài khoản tiền gửi có kì hạn :
* Các mục từ (2) đến (4) không có. Trân trọng.
Ngân Hàng Á Châu – Chi Nhánh Sài Gòn
Ký tên, đóng dấu
SsSTT Số tài khoản Tên tài khoản Số dư đến 31/12/2011 Lãi suất 1 66575579 Tiền gửi thanh toán 40.686.883 VND 3%/năm
Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Tên khách hàng : Công ty A Ngày khóa sổ : 31/12/20111
Nội dung : Đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ sách và thư xác nhận tiền gửi ngân hàng
TK Nội dung Theo sổ
sách
Theo xác nhận
Chênh lệch
112 Tiền gửi ngân hàng 53.085.434
1121 Tiền gửi ngân hàng VND 53.083.434 11211 NH Agribank – Chi Nhánh Đông
Sài Gòn
8.481.060
- 8.481.060
11212 NH SCB 3.917.491 3.917.491 -
11213 NH ACB – Chi Nhánh Sài Gòn 40.686.883 40.686.883 -
1122 Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ - -
Kết luận: Theo phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty được biết khoản tiền gửi Ngân hàng Agribank 8.481.060 do số tiền nhỏ và công ty không phát sinh giao dịch với ngân hàng từ năm 2009 nên công ty không theo dõi lãi nữa.
Số dư trên sổ sách phù hợp với thư xác nhận. Tính toán
Đây là quá trình KTV kiểm tra tính chính xác về mặt toán học một cách độc lập của số liệu trên chứng từ, sổ sách kế toán, BCĐKT và các tài liệu liên quan khác. Kỹ thuật này cho bằng chứng có độ tin cậy cao xét về mặt số học nhưng chỉ thuần túy số học, không quan tâm tới sự phù hợp của tính giá.
Tên Ngày Người thực hiện A 12/03/2012 Người soát xét 1 B
Người soát xét 2 C
Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn PHAN DŨNG PHAN DUNG Auditing & Consulting Company Limited
Dưới đây là một bằng chứng thu thập được thông qua kỹ thuật tính toán tại Công ty A khi kiểm toán khoản mục Tiền (tiền mặt).
TK 1111 – Tiền mặt VND
Kiểm tra việc khóa sổ của tài khoản tiền mặt VND
: Đã thực hiện cộng dồn
BS : Khớp với số liệu trên BCĐKT
Kết luận: Số dư đầu kỳ được lấy từ kết quả kiểm toán năm 2010, KTV kiểm tra lại việc tính toán số phát sinh nợ, số phát sinh có và số dư cuối kỳ. Kết quả cho thấy số liệu đơn vị được cộng dồn chính xác.
Sau đó, KTV so sánh số dư cuối kì với số được ghi nhận trong BCĐKT của Công ty A, thấy không có chênh lệch, chứng tỏ kế toán đã cộng sổ và chuyển sổ chính xác.
Phân tích
KTV sẽ tiến hành lập bảng tổng hợp để phân tích xu hướng biến động của tài khoản tiền qua các năm.
Bảng 2.8: Mức tăng giảm tiền qua các năm Số dư đầu kỳ 450.516.758 Phát sinh nợ 30.300.613.521 Phát sinh có 19.700.817.014 Số dư cuối kỳ 11.050.313.265 BCĐKT 11.050.313.265BS
Khoản mục Năm 2011 Năm 2010 Mức tăng (giảm)
Tiền 11.103.398.699 556.343.708 10.547.054.991
1. Tiền mặt 11.050.313.265 450.516.758 10.599.796.507 2. Tiền gửi ngân hàng 53.085.434 105.826.950 -52.741.516
Nhận xét: Tiền mặt năm nay tăng rất lớn so với năm trước và cao gấp nhiều lần so với tiền gửi ngân hàng, doanh nghiệp giải thích do năm 2011, Công ty tiến hành thu tiền trước của khách hàng tại Dự án Nhà bè và thời điểm khóa sổ tại ngày 31/12/2011 nhiều việc, đơn vị chưa kịp đi gửi tiền vào ngân hàng.