Mục tiêu kiểm toán
- Tất cả các khoản tính cho khách hàng đối với những hàng hoá hay dịch vụ đã cung cấp trừ đi các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hay hàng bán bị trả lại được ghi nhận trên BCTC (Sự đầy đủ).
- Các nghiệp vụ phát sinh được xác định, cộng dồn và hạch toán chính xác. Số liệu báo cáo trên các BCTC khớp đúng với các số liệu trên các sổ sách kế toán (Sự chính xác).
- Doanh thu và những khoản thu nhập khác được ghi nhận phải thật sự phát sinh và thuộc về đơn vị (Phát sinh).
- Doanh thu và những khoản thu nhập khác được hạch toán đúng niên độ (Sự chính xác).
- Doanh thu và thu nhập khác được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ (Trình bày và công bố).
Kiểm tra tài liệu
- Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ, sự ghi chép chính xác cũng như tính có thật của các khoản doanh thu.
Chọn mẫu các hóa đơn gốc so sánh với số liệu trên sổ sách kế toán. Mẫu được chọn theo phán đoán nghề nghiệp của KTV, mẫu gồm các hoá đơn có số tiền ≥ 300 triệu và các hóa đơn gốc tháng 1, 3, 6, 11, 12 năm 2011. Trên mẫu được chọn KTV kiểm tra đơn vị có hạch toán đầy đủ không, các hoá đơn có được phê duyệt đầy đủ của người có thẩm quyền không.
Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Tên khách hàng : Công ty A Ngày khóa sổ : 31/12/2011
Nội dung : Kiểm tra chi tiết doanh thu
Chứng từ SH NT Nội dung TKĐ Ư Số tiền Ghi chú 0103876 14/01 Vốn góp theo tiến độ thực hiện dự án 1311 893.000.000 Ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn hợp lý, hợp lệ 0103877 18/03 Vốn góp theo tiến độ thực hiện dự án 1312 367.200.000 Ghi nhận doanh thu và kê khai nhưng chưa xuất hóa đơn 0000002 29/06 Vốn góp theo tiến độ - lô C58, HDD02/02.01.2008 1312 660.000.000 Ghi nhận doanh thu và kê khai nhưng chưa xuất hóa đơn Tên Ngày Người thực hiện A 12/03/2012 Người soát xét 1 B
Người soát xét 2 C
Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn PHAN DŨNG PHAN DUNG Auditing & Consulting Company Limited
0000016 25/11 Theo hợp đồng số 26- H/HĐHT.2010
1311 397.448.000 Ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn hợp lý, hợp lệ 0000019 01/12 Theo Hợp đồng số 80- H/HĐHT.07 ngày 03.12.2007 1311 357.408.000 Doanh thu ghi nhận không khớp giá trị trên hợp đồng Kết luận
Một số khoản doanh thu đơn vị đã ghi nhận và kê khai nhưng chưa xuất hóa đơn.
Đề nghị xuất hóa đơn bổ sung.
Một số khoản doanh thu ghi nhận không khớp với giá trị ghi trên hợp đồng.
Đề nghị chỉnh sửa.
- Kiểm tra tính liên tục của số sêri hóa đơn trên tờ khai thuế và đối chiếu với hóa đơn gốc.
KTV nhận thấy các hóa đơn đã xuất ra đều được kê khai đầy đủ trên tờ khai. - Kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ
Chọn các nghiệp vụ phát sinh gần kề trước và sau ngày kết thúc niên độ để kiểm tra việc chia cắt niên độ được thực hiện tại Công ty khách hàng. KTV có thể đối chiếu ngày ghi trên hóa đơn với ngày ghi nhận doanh thu trong sổ sách, ngày ghi trên hóa đơn với ngày trong đơn đặt hàng, biên bản nghiệm thu ….
Cụ thể ở Công ty A, sau khi tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản doanh thu được ghi nhận gần kề trước và sau ngày kết thúc niên độ như sau:
+ Hóa đơn 0000012 ngày 31/12/2010, ghi nhận doanh thu 2010 + Hóa đơn 0000013 ngày 04/01/2011, ghi nhận doanh thu 2011
KTV nhận thấy rằng các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tại Công ty A được ghi nhận đúng kỳ kế toán.
Kết luận: Doanh thu của đơn vị trong kỳ được ghi nhận đúng kỳ kế toán. Điều tra – phỏng vấn
Công ty kiểm toán lập bảng câu hỏi để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng.
Bảng 2.10: Đánh giá HTKSNB đối với khoản mục doanh thu
Tên khách hàng : Công ty A Ngày khóa sổ : 31/12/2012
Nội dung : Đánh giá HTKSNB đối với khoản mục doanh thu
Kết luận: Qua quá trình tìm hiểu, HTKSNB của Công ty A được đánh giá là tốt. Tên Ngày Người thực hiện A 12/03/2012 Người soát xét 1 B
Người soát xét 2 C
Nội dung Có Không
1. Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua hàng hay không ?
2. Các nghiệp vụ bán hàng có được phê duyệt đầy đủ của cấp có thẩm quyền hay không ?
3. Có chữ ký của khách hàng trong các hóa đơn mua hàng hay không ?
4. Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng qui định hiện hành không (số thứ tự hóa đơn, ngày tháng trên hóa đơn) ?
5. Khách hàng có theo dõi riêng từng loại doanh thu hay không ? 6. Việc phản ánh doanh thu có theo đúng kỳ kế toán không ?
Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn PHAN DŨNG PHAN DUNG Auditing & Consulting Company Limited
Quan sát
Thông qua phương pháp phỏng vấn, KTV đã có được sự hiểu biết nhất định về hoạt động của HTKSNB của khách hàng đối với khoản mục doanh thu trên BCTC. Và để đánh giá xem HTKSNB có hoạt động theo đúng qui định của Công ty đã đặt ra hay không, KTV sẽ sử dụng tiếp phương pháp thu thập BCKT là quan sát việc thực hiện các nghiệp vụ của khách hàng.
Theo qui chế nội bộ của công ty, sổ bán hàng và sổ thu tiền được hai kế toán độc lập theo dõi, được thực hiện đối chiếu định kỳ với nhau và với sổ cái. Đồng thời giữa chức năng bán hàng và duyệt bán chịu cũng độc lập với nhau. KTV tiến hành quan sát thực tế công việc của hai kế toán ghi sổ bán hàng và ghi sổ thu tiền có độc lập với nhau hay không, người bán hàng và người duyệt bán chịu là trưởng phòng kinh doanh có độc lập trong hoạt động hay không. Sau khi quan sát, KTV nhận thấy hoạt động của bộ phận kế toán độc lập đúng theo quy chế mà Công ty đã ban hành.
Kỹ thuật quan sát mà các KTV tiến hành thường được thực hiện tại thời điểm kiểm toán. Các nhân viên trong Công ty khách hàng đã biết được sự có mặt của KTV, do đó kỹ thuật này tỏ ra cho kết quả không cao bằng các kỹ thuật khác mà các KTV áp dụng. Bằng chứng thu được từ quan sát chỉ nên để củng cố luận cứ của KTV và bổ sung cho việc thực hiện các kỹ thuật khác.
Phân tích
Sau khi tìm hiểu về HTKSNB đối với khoản mục doanh thu, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích. KTV sẽ xem xét sự biến động của khoản mục doanh thu thông qua việc: So sánh doanh thu bán hàng của kỳ này với kỳ trước, so sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu năm nay so với năm trước, nếu có biến động đáng kể thì xem xét các yếu tố tác động như: Giá bán, giá vốn. So sánh sự biến động doanh thu các tháng có phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị không.
Khi thực hiện đối với Công ty A, KTV thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu để phát hiện những biến động bất thường như sau:
Bảng 2.11: Phân tích sự biến động doanh thu của Công ty A Chênh lệch Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2010
Tuyệt đối %
Doanh thu - 81.457.030 (81.457.030) -100
Giá vốn - -
Lãi gộp - 81.457.030 (81.457.030) -100
Nhận xét: Theo báo cáo kết quả kinh doanh, qua phân tích ta thấy doanh thu giảm đến 100% , giá vốn không biến động dẫn đến lãi gộp giảm 100%, doanh nghiệp giải thích doanh thu năm 2010 là chi phí quản lý tòa nhà còn trong năm 2011 đơn vị không thực hiện dự án nào mới.
Tính toán
Đầu tiên, KTV sẽ tiến hành cộng số học trên sổ chi tiết doanh thu rồi đối chiếu với số liệu trên BCKQHĐKD tại công ty A. Kết quả thu được như sau:
Số dư đầu kỳ -
Phát sinh nợ 12.872.590.000 Phát sinh có 12.872.590.000 Số dư cuối kỳ - BCKQKD - PL
: Đã thực hiện cộng dồn.
PL : Khớp với số liệu trên BCKQHĐKD Kết luận
Số liệu đơn vị được cộng dồn chính xác.
Số liệu trên sổ chi tiết doanh thu phù hợp với BCKQHĐKD. - Đối chiếu số liệu giữa tờ khai và sổ sách
KTV cộng tất cả doanh thu trên tờ khai thuế giá trị gia tăng của 12 tháng, sau đó đối chiếu với số liệu trên sổ sách. Nếu có chênh lệch, tìm nguyên nhân chênh lệch thông qua việc kiểm tra đối chiếu số liệu trên sổ sách và tờ khai thuế giá trị gia tăng hoặc phỏng vấn các nhân viên kế toán.
Tên khách hàng : Công ty A Ngày khóa sổ : 31/12/2012
Nội dung : Bảng so sánh doanh thu sổ sách và tờ khai
TỜ KHAI SỔ SÁCH Tháng 0%,ko chịu thuế 5% 10% TC TK 511 TK 512 TK 711 TC CHÊNH LỆCH 1 893.000.000 893.000.000 893.000.000 893.000.000 - 2 - - - - - 3 367.200.000 367.200.000 367.200.000 367.200.000 - 4 - - - - - 5 432.000.000 432.000.000 432.000.000 432.000.000 - 6 660.000.000 660.000.000 660.000.000 660.000.000 - 7 - - - - - 8 - - - - - 9 113.512.000 113.512.000 113.512.000 113.512.000 - 10 (267.900.000) (267.900.000) 625.100.000 625.100.000 (893.000.000) 11 2.687.198.909 2.687.198.909 2.478.108.000 209.090.909 2.687.198.909 - 12 7.303.670.000 7.303.670.000 7.303.670.000 7.303.670.000 - Cộng 12.188.680.909 12.188.680.909 12.872.590.000 - 209.090.909 13.081.680.909 (893.000.000) Tên Ngày Người thực hiện A 12/03/2012 Người soát xét 1 B Người soát xét 2 C
Giải thích chênh lệch: Khoản chênh lệch trên là do trong kỳ Công ty có hủy hóa đơn số 0103876 ngày 14/01/2011, do không thực hiện hợp đồng.
Kết luận: Công ty ghi nhận phù hợp. 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sẽ tiến hành soát xét lại giấy tờ và phỏng vấn kế toán trưởng về những vấn đề chưa rõ. KTV cũng thu thập lại giải trình của Ban Giám đốc. Đây cũng được coi là BCKT và sẽ lưu vào trong hồ sơ kiểm toán. Sau đó KTV sẽ thống nhất với Công ty về các bút toán điều chỉnh đối với các khoản mục trên BCTC còn tồn tại sai sót. Các bút toán điều chỉnh sẽ được lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Trong thư giải trình của Ban Giám đốc, Công ty sẽ xác minh lại và đưa ra ý kiến về sự tin cậy và hợp lý của thông tin trên bảng này với những bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy.
Bảng 2.13: Thư giải trình của Ban Giám đốc
Ngày 05 tháng 04 năm 2012 Kính gửi : Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng (PDAC) Bản giải trình này được lập ra trong phạm vi công tác kiểm toán của Công ty cho BCTC của Công ty A niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2011.
Chúng tôi chịu trách nhiệm lập và trình bày trung thực và hợp lý các BCTC, phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành.
Trong phạm vi trách nhiệm và sự hiểu biết của mình, Chúng tôi xác nhận các giải trình sau đây:
- Chúng tôi khẳng định rằng, BCTC đã được lập, trình bày trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, theo đúng Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành và các quy định có liên quan.
- Chúng tôi đã chuyển cho Công ty xem xét tất cả sổ sách kế toán, các tài liệu, chứng từ liên quan và tất cả các biên bản họp Hội Đồng Thành Viên.
- Chúng tôi khẳng định rằng, đã cung cấp toàn bộ các thông tin về các bên có liên quan.
- Công ty Chúng tôi đã tuân thủ tất cả các điều khoản quan trọng của các hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Không có bất kỳ hành vi không tuân thủ nào, liên quan đến các yêu cầu của các cơ quan có thẩm quyền, có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
- Các yếu tố sau đây đã được ghi nhận một cách đúng đắn, trong trường hợp cần thiết các thông tin thích hợp đã được nêu ra, trong phần thuyết minh BCTC : a) Số dư và nghiệp vụ được thực hiện với các bên có liên quan;
b) Thua lỗ từ các hợp đồng mua và bán;
- Chúng tôi không có bất kỳ một kế hoạch hay dự tính nào, có thể làm sai lệch đáng kể số liệu kế toán hoặc cách phân loại tài sản và khoản nợ đã được phản ánh trong BCTC;
- Công ty là chủ sở hữu của tất cả các tài sản trên BCTC và không có bất kỳ một tài sản nào đang được cầm cố, thế chấp hoặc bị cầm giữ.
- Hiện tại Công ty không có bất kỳ sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán, có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hoặc phải giải trình trong phần thuyết minh;
- Không có khiếu nại trong bất kỳ một vụ tranh chấp nào, đang bị khởi tố hoặc hiện nay có thể dự đoán được.
Giám đốc Ký tên, đóng dấu
Đối với Công ty A, KTV nhận thấy không có sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, nên không ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.
Kết thúc kiểm toán, trên cơ sở những bằng chứng thu thập được KTV sẽ phát hành báo cáo kiểm toán theo như hợp đồng kiểm toán đã được ký kết.
Báo cáo kiểm toán của Công ty A như sau (trích phần cơ sở ý kiến và ý kiến của KTV trong báo cáo kiểm toán):
Cơ sở ý kiến
“Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng các BCTC không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các phương pháp cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong BCTC; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám Đốc cũng như cách trình bày tổng quát các BCTC. Chúng tôi tin rằng công việc kiểm toán của Chúng tôi đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của Chúng tôi.”
Ý kiến của KTV
“ Như đã nêu tại V.2, V.7 Thuyết minh BCTC, các khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, người mua trả tiền trước có số dư tại ngày 31/12/2011 lần lượt 401.389.300 đồng, 13.726.266.530 đồng. Đến thời điểm phát hành Báo cáo kiểm toán, Chúng tôi chưa nhận được thư xác nhận đối với các khoản công nợ nêu trên, số tiền lần lượt 401.389.300 đồng, 7.264.383.530 đồng và 73.243.738.390 đồng. Với những tài liệu hiện có tại Công ty, Chúng tôi không thể thực hiện các thủ tục thay thế khác để làm cơ sở đưa ra ý kiến đối với số tiền chưa xác nhận được của các khoản mục này và ảnh hưởng (nếu có) đến các khoản mục trên BCTC.
Như đã nêu tại mục V.3, V.6 Thuyết minh BCTC, Công ty chưa ghi nhận khoản chi phí từ thanh lý dự án Thạnh Mỹ Lợi. Điều này làm cho chi phí giảm và lợi nhuận trong kỳ tăng lên một khoản tương ứng, số tiền: 6.162.212.426 đồng.
Theo ý kiến Chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến BCTC của các vấn đề nêu trên, BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý, xét trên các khía cạnh trọng yếu, tình hình tài chính của Công ty A tại ngày 31/12/2011, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc ngày
31/12/2011, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
Ngoài ra, Chúng tôi xin lưu ý người đọc BCTC các vấn đề sau: