cùng một chủ thể là Chính phủ ban hành do vậy đối với những vấn đề liên quan đến biện pháp cưỡng chế kê biên tài sản mà cĩ quy định khác nhau thì văn bản được áp dụng là văn bản được ban hành sau.
Xét về thời gian ban hành, Nghị định số 166/2013/NĐ-CP là văn bản được ban hành sau. Tuy nhiên, trên thực tế, khi cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt VPHC bằng biện pháp kê biên tài sản trong lĩnh vực hải quan và lĩnh vực thuế thì các chủ thể cĩ thẩm quyền thường áp dụng quy định của Nghị định số 127/2013/NĐ-CP và Nghị định số 129/2013/NĐ-CP trong khi đĩ đáng lẽ ra phải áp dụng Nghị định số 166/2013/ NĐ-CP mới đảm bảo tính hợp pháp. Đơn cử, trả lời phỏng vấn của tác giả về những vướng mắc khi áp dụng pháp luật về biện pháp kê biên tài sản, Bà Vũ Thị Hải Yến - Phĩ Chi cục trưởng Chi cục thuế Quận 10, thành phố Hồ Chí Minh cho biết: “Đây là một trong những vấn đề pháp lý chúng tơi bị vướng khi thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt VPHC về thuế. Chúng tơi vẫn nắm được các quy định của Nghị định số 166/2013/NĐ-CP và nhận thấy cĩ nhiều điểm chưa thống nhất với Nghị định số 129/2013/NĐ-CP khi hướng dẫn các biện pháp cưỡng chế. Tuy nhiên, trên thực tế, khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế để thi hành quyết định xử phạt trong đĩ cĩ biện pháp kê biên tài sản chúng tơi vẫn áp dụng quy định của Nghị định số 129/2013/NĐ-CP vì đây là văn bản hướng dẫn cụ thể dành riêng cho lĩnh vực thuế”14. 3. Kiến nghị hồn thiện Để bảo đảm sự thống nhất trong các quy định giữa Nghị định số 166/2013/NĐ-CP với Nghị định số 127/2013/NĐ-CP và Nghị định số 129/2013/NĐ-CP về biện pháp cưỡng chế kê biên tài sản cũng như đảm bảo sự phù hợp với quy định của Luật Ban hành VBQPPL, chúng tơi kiến nghị:
Thứ nhất, Chính phủ cần quy định lại
tên gọi của biện pháp cưỡng chế kê biên tài sản trong Nghị định số 127/2013/NĐ-CP và Nghị định số 129/2013/NĐ-CP để đảm bảo sự phù hợp với Luật XLVPHC năm 2012. Tuy nhiên, đây chỉ là giải pháp tạm thời bởi như đã phân tích nếu thay đổi tên gọi biện pháp kê biên tài sản từ “Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên” thành “Kê biên tài sản cĩ giá trị tương ứng với số tiền phạt để bán đấu giá” thì khơng bao quát được hết phạm vi điều chỉnh của hai Nghị định này bởi biện pháp kê biên tài sản khơng chỉ áp dụng để cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt VPHC mà cịn áp dụng để cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính khác trong lĩnh vực hải quan và lĩnh vực thuế. Do đĩ, về lâu dài, cần cân nhắc sửa đổi lại tên gọi của biện pháp cưỡng chế kê biên tài sản trong Luật XLVPHC 2012 từ “Kê biên tài sản cĩ giá trị tương ứng với số tiền phạt để bán đấu giá”15 thành “Kê biên tài sản để bán đấu giá”. Tên gọi này tuy ngắn gọn nhưng lại cĩ tính bao quát để khi Chính phủ ban hành các Nghị định hướng dẫn cĩ thể tránh được những vướng mắc từ tên gọi của biện pháp cưỡng chế này.
Thứ hai, Chính phủ cần xem xét bổ sung quy định về việc khơng áp dụng các quy định về cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt VPHC đối với lĩnh vực hải quan và thuế trong Nghị định số 166/2013/NĐ-CP để giải quyết những vấn đề chưa thống nhất giữa các Nghị định như đã phân tích ở trên. Cụ thể Điều 1 Nghị định số 166/2013/NĐ-CP nên được quy định thành 2 khoản như sau:
“Điều 1: Phạm vi điều chỉnh
1. Nghị định này quy định về nguyên tắc, trình tự, thủ tục áp dụng các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt VPHC, quyết định áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả do VPHC gây ra trong trường