THEO LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG NĂM 2004
Sản xuất: 99,39% Dịch vụ: 0,61%
Hình 2: CƠ CẤU SDBP XÍ NGHIỆP THEO LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG NĂM 2004
tạo ra đã chiếm đến 99,39% còn SDBP do lĩnh vực dịch vụ tạo ra chỉ chiếm phần nhỏ còn lại 0,61%. Số dư bộ phận là kết quả của doanh thu trừ đi CPKB và CPBB trực thuộc bộ phận, trong dài hạn với với CPBB chung khơng đổi thì thu nhập của tổng thể sẽ tăng lên đúng bằng số tiền tăng lên của SDBP. Do đó nếu bộ phận nào có số dư lớn hơn thì góp phần tăng thu nhập thuần túy của Xí nghiệp nhiều hơn.
Một điều khác có thể nhận xét được từ bảng BCBP là các khoản mục chi phí. Trong tổng doanh số sản xuất thì CPKB cho sản xuất chỉ chiếm 51,27%, đây là một con số lý tưởng cho thấy khoản CPKB bỏ ra để sản xuất là rất ít. Khác với các doanh nghiệp sản xuất khác là để sản xuất sản phẩm thì phải cần một phần lớn CPKB (chi phí NVL, nhân cơng trực tiếp,…) và thường là khoảng 90% doanh số. Nguyên nhân có được điều này là do để sản xuất ra sản phẩm thì chi phí NVL là rất nhỏ. Nguyên vật liệu chính dùng sản xuất Oxygene và Nitrogene là khí trời, cịn ngun liệu chính dùng sản xuất Acetylene là đất đèn (khí đá) đây là loại nguyên liệu có giá mua vào không cao. Khoản mục CPKB lớn nhất trong sản xuất là chi phí điện dùng cho sản xuất 1.312.782 ngàn đồng chiếm 23,30% trong 51,27% (tỷ lệ CPKB trong doanh số sản xuất). Điều này là tất nhiên đúng vì hai dây chuyền sản xuất sản phẩm có cơng suất rất lớn, hao tốn rất nhiều điện trong năm.
Trái lại theo trên, doanh số dịch vụ là 1.536.971 ngàn đồng chiếm 21,44% tổng doanh số nhưng phần CPKB mà bộ phận này phải gánh chịu chiếm đến 33,98% tổng CPKB. Trong tổng doanh số dịch vụ thì CPKB cho dịch vụ chiếm đến 96,71%. Tuy so với sản xuất thì tỷ lệ này cao hơn nhiều nhưng đây là con số hợp lý vì đối với dịch vụ thì chi phí mua hàng hố đầu vào là phải lớn. Ở đây, giá vốn hàng hóa xuất kho chiếm đến 59,32% trong 96,71% (tỷ lệ CPKB trong doanh số sản xuất). Và nếu so với các doanh nghiệp dịch vụ và cả các doanh nghiệp sản xuất khác thì con số 96,71% vẫn là con số khơng tệ vì phần SDĐP mà bộ phận này tạo ra là 3,29% điều này có nghĩa là trong ngắn hạn CPBB thuộc tính khơng đổi, khi doanh số tăng 1.000 đồng thì thu nhập thuần tuý sẽ tăng lên 32,9 đồng, tức vẫn còn khả năng tăng trưởng trong ngắn hạn.
Ta sử dụng tỷ số doanh thu tiêu thụ làm tiêu thức phân bổ tổng tiền lương của tồn Xí nghiệp cho các bộ phận. Do đó, tỷ số giữa chi phí nhân cơng sản xuất và dịch vụ bằng với tỷ số doanh số sản xuất và doanh số dịch vụ. Tỷ lệ chi phí lương CB CNV trong tổng doanh số tiêu thụ luôn là 13% đối với tất cả các bộ phận.
Nói về SDĐP ta biết SDĐP là một công cụ lập kế hoạch ngắn hạn, trong thời gian ngắn CPBB khơng biến đổi bộ phận nào có tỷ lệ SDĐP cao sẽ tạo ra lợi nhuận nhiều hơn và lợi nhuận tăng lên này đúng bằng phần tăng SDĐP. Ở đây, tỷ lệ SDĐP của bộ phận sản xuất là 48,73%, rỏ ràng đây là con số mơ ước. Trong ngắn hạn nếu doanh số tăng lên 1.000 đồng ta có thể tạo ra được 487,3 đồng. Cũng chính do % CPKB so với doanh thu của sản xuất quá thấp so với dịch vụ, đã làm cho % SDĐP trên doanh thu của sản xuất cao gấp 14,81 lần ( 48,73% và 3,29%) dịch vụ. Cịn về giá trị thì SDĐP mà bộ phận sản xuất tạo ra là 2.745.024 ngàn đồng trong khi SDĐP do bộ phận dịch vụ tạo ra chỉ được 50.517 ngàn đồng (cao gấp 54,34 lần).
Tất cả điều này cho ta kết luận: Trong ngắn hạn muốn tăng thu nhập thuần túy thì phải tăng cường sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Do đó một yêu cầu đặt ra là tăng số lượng khách hàng, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm khí.
Tiếp theo ta sẽ đi xem xét về dài hạn thông qua SDBP. Đây là chỉ tiêu tốt nhất đánh giá quá trình sinh lợi của một bộ phận. Theo bảng trên thì cả hai bộ phận đều tạo ra SDBP dương, có nghĩa là về dài lâu thì các bộ phận đều có thể trang trãi hết chi phí mà chính bộ phận đã tạo ra. SDBP mà dịch vụ tạo ra là 14,288,186 đồng, còn trong tổng SDBP 2.340.829 ngàn đồng thì SDBP sản xuất đã chiếm đến 2.326.541 ngàn đồng (99,39%). Số dư này đủ để trang trãi hết CPBB chung của cả Xí nghiệp 1.536.268 ngàn đồng. Vậy song song với ngắn hạn thì trong dài hạn cũng cần phát huy hiệu quả hoạt động của lĩnh vực sản xuất.
Khoản mục CPBB chung là khoản mục cuối cùng trong BCBP mà ta cần xem xét đến. Trong bất kỳ một sự tốt đẹp nào cũng có một vấn đề cịn tồn tại địi hỏi xem xét và giải quyết. Phần trăm CPBB chung trong tổng doanh số của Xí
Nguyên nhân làm cho chi phí này cao do các chi phí phát sinh trong q trình bán hàng: chi phí mua văn phịng phẩm, cơng cụ dụng cụ (CCDC), chi phí dịch vụ mua ngồi, các chi phí khác… hàng năm lớn. Địi hỏi tiết kiệm các chi phí chung này để tăng hơn thu nhập thuần túy của Xí nghiệp.
Tóm lại, Xí nghiệp MITAGAS năm 2004 đã hoạt động rất hiệu quả. Thu nhập thuần túy mà Xí nghiệp đạt được trong năm là 804.562 ngàn đồng chiếm 11,22% tổng doanh số bán. Có được điều này chủ yếu là do sản xuất đem lại. Xí nghiệp cần thấy được khả năng của mình và phát huy hơn nữa tiến đến một sự tốt đẹp hơn.
4.1.2. Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận sản xuất theo các dây chuyền hoạt động năm 2004 hoạt động năm 2004
Bảng 5: BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ BỘ PHẬN SẢN XUẤT NĂM 2004 THEO DÂY CHUYỀN HOẠT ĐỘNG XUẤT NĂM 2004 THEO DÂY CHUYỀN HOẠT ĐỘNG
ĐVT: 1000 Đồng
(Nguồn: Bộ phận kế tốn Xí nghiệp MITAGAS Cần Thơ)
CHỈ TIÊU SẢN XUẤT CHUYỀN DÂY
ACETYLENE DÂY CHUYỀN OXYGENE & NITROGENE 1. Chi phí khả biến 2.887.899 755.364 2.132.535 Lương CB CNV 732.280 110.095 622.185 BHXH, BHYT, KPCĐ 139.133 20.918 118.215 Chi phí NVL 614.837 503.158 111.679 Acetone 31.171 31.171 0 Đất đèn 471.987 471.987 0 Nhớt 83.874 0 83.874 Glycerin 24.701 0 24.701 Ccl4 3.104 0 3.104
Các loại nhiên liệu, vậy liệu khác
27.633 2.873 24.760
Điện dùng cho sản xuất
1.312.782 113.469 1.199.313
Nước chạy máy
12.715 4.851 7.865
Chi phí vận chuyển
48.518 0 48.518
2. Chi phí bất biến thuộc tính
406.160 43.105 363.056
Khấu hao TSCĐ của bộ phận
313.841 35.653 278.187
Sửa chữa
39.896 7.451 32.444
Chi phí quảng cáo
52.424 0 52.424
3. Chi phí bất biến chung
12.322
Chi phí CCDC dùng cho sản xuất
Bảng 6: BẢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN SẢN XUẤT NĂM 2004 THEO DÂY CHUYỀN HOẠT ĐỘNG
Đv: 1000 Đồng SẢN XUẤT DÂY CHUYỀN ACETYLENE DÂY CHUYỀN OXYGENE & NITROGENE CHỈ TIÊU
Số tiền % Số tiền % Số tiền %
Doanh số bán 5.632.922 100,00 846.886 100,00 4.786.036 100,00 Trừ chi phí khả biến 2.887.899 51,27 755.364 89,19 2.132.535 0,45 Lương, BHYT, BHXH, KPCĐ 871.413 15,47 131.013 15,47 740.400 15,47 Chi phí NVL 614.837 10,92 503.158 59,41 111.679 2,33 Các loại nhiên liệu,
vật liệu khác 27.633 0,49 2.873 0,34 24.760 0,52
Điện dùng cho sản
xuất 1.312.782 23,31 113.469 13,40 1.199.313 25,06
Nước chạy máy 12.715 0,23 4.851 0,57 7.865 0,16
Chi phí vận chuyển 48.518 0,86 0 0,00 48.518 1,01 Số dư đảm phí 2.745.023 48,73 91.521 10,81 2.653.502 55,44 Trừ chi phí bất biến thuộc tính 406.160 7,21 43.105 5,09 363.056 7,59 Khấu hao TSCĐ của bộ phận 313.841 5,57 35.653 4,21 278.187 5,81 Sửa chữa 39.896 0,71 7.451 0,88 32.444 0,68
Chi phí quảng cáo
52.424 0,93 0 0,00 52.424 1,10 Số dư bộ phận 2.338.863 41,52 48.417 5,72 2.290.446 47,86 Trừ chi phí bất biến chung 12.322 0,22 Chi phí CCDC dùng cho sản xuất 12.322 0,22
Thu nhập thuần túy của bộ phận sản
Từ đồ thị cơ cấu doanh thu sản xuất ta thấy dây chuyền sản xuất Oxygene và Nitrogene là quan trọng hơn vì có doanh thu là 4.786.036 ngàn đồng, chiếm 84,97% tổng doanh số sản xuất. Nguyên nhân là hàng năm Xí nghiệp tiêu thụ hơn 1 triệu m3 khí Oxygene, một số lượng tiêu thụ rất lớn. Tuy phải cạnh tranh gây gắt với nhiều đối thủ nhưng Xí nghiệp ln giữ được khách hàng và số lượng khách hàng ngày một tăng. Xí nghiệp đã sử dụng nhiều biện pháp tăng cường quan hệ tốt với khách hàng như: giảm giá, tặng phẩm, tổ chức hội nghị khách hàng,… nhờ vậy mà nhu cầu tiêu thụ sản phẩm lớn và có khả năng tăng lên qua các năm.
Xét đến chi phí của từng dây chuyền ta nhìn vào BCBP có thể thấy được rỏ ràng CPKB của dây chuyền Acetylene là cao, chiếm đến 89,19% doanh số bán của dây chuyền này. Nguyên nhân làm cho chi phí này cao là do NVL trực tiếp để sản xuất Acetylene lớn 503.158 ngàn đồng (59,41% doanh số) và ngày một tăng do chi phí xăng dầu vận chuyển tăng. Do đó để tăng cường hiệu quả hoạt động cho dây chuyền cần tiết kiệm nhiên liệu trong sản xuất và có thể tìm nguồn ngun liệu tốt, chất lượng và giá cả hợp lý hơn.
Trong khi doanh số dây chuyền Oxygene và Nitrogene gấp 5,65 lần doanh số từ dây chuyền Acetylene thì CPKB của dây chuyền này lại lớn hơn dây chuyền Acetylene chỉ là 2,82 lần. Và so với tổng doanh số của dây chuyền Oxygene và Nitrogene thì CPKB của dây chuyền này chỉ chiếm 44,56%, từ
Dây chuyên Acetylene: 15,03% Dây chuyên Oxygene& Nitrogene: 84,97%
Hình 3: CƠ CẤU DOANH THU SẢN XUẤT NĂM 2004 THEO DÂY CHUYỀN HOẠT ĐỘNG
Dây chuyên Acetylene: 2,07% Dây chuyên Oxygene& Nitrogene: 97,93%
Hình 4: CƠ CẤU SDBP SẢN XUẤT THEO LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG NĂM 2004
với dây chuyền Acetylene (44,56% và 89,19%) đó là điều mà bất kỳ doanh nghiệp nào cũng muốn đạt được. Trái với dây chuyền Acetylene thì nguyên nhân làm cho CPKB dây chuyền Oxygene & Nitrogene thấp là do chi phí NVL để sản xuất sản phẩm nhỏ (nguyên liệu chính là khí trời). Dây chuyền chỉ chịu phần lớn là chi phí điện dùng cho sản xuất 1.199.313 ngàn đồng (25,06% doanh số). Và cũng chính từ nguyên nhân này đã làm cho tỷ lệ SDĐP của dây chuyền Oxygene & Nitrogene là rất cao 55,44% trong khi dây chuyền Acetylene chỉ có tỷ lệ SDĐP 10,81%. Do vậy xét trong ngắn hạn nếu cần đầu tư sản xuất thì ta sẽ đầu tư vào dây chuyền Oxygene & Nitrogene. Điều này sẽ đem lại hiệu quả hơn.
Khẳng định về sự hiệu quả hơn trong hoạt động của dây chuyền Oxygene & Nitrogene càng được chắc chắn khi xem xét đến con số tỷ lệ CPBB trực thuộc bộ phận. Chi phí bất biến mà bộ phận sản xuất Acetylene phải chịu chiếm 5.09% so với tổng doanh số, trong khi tỷ lệ SDĐP chỉ có 10,81% doanh số thì trường hợp này 5,09% là con số cao vì làm cho SDBP còn lại là 5,72%. Nguyên nhân tỷ lệ này cao là do dây chuyền Acetylene chưa hoạt động hết cơng suất có thể, dẫn đến doanh số khơng cao lại cịn phải gánh chịu chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn. Do đó cần có những biện pháp hợp lý mở rộng thị trường, tăng số lượng tiêu thụ cho dây chuyền Acetylene hơn để dây chuyền hoạt động hết cơng suất của mình. Trái lại, CPBB mà dây chuyền Oxygene và Nitrogene phải chịu là 7,58% doanh số trong khi tỷ lệ SDĐP là 55,44%, cho thấy dây chuyền đã tận dụng được hết khả năng hoạt động.
Kết quả của những vấn đề trên làm cho SDBP của dây chuyền Oxygene & Nitrogene là 47,86% trong khi dây chuyền Acetylene chỉ là 5,72%. Vậy xét trong dài hạn dây chuyền Acetylene không hiệu quả bằng. Mặc dù hoạt động không hiệu quả bằng nhưng dây chuyền Acetylene cũng đã tạo ra được 48.417 ngàn đồng (năm 2004) và với SDBP này đã có thể trang trãi cho CPBB chung của cả bộ phận sản xuất (chỉ 12.322 ngàn đồng).
Thu nhập thuần tuý của bộ phận sản xuất đạt 2.326.541 ngàn đồng chiếm 41,30% tổng doanh số sản xuất. Tuy thu nhập này còn phải bù trả CPBB chung của Xí nghiệp nhưng đây vẫn là một kết quả cao và bộ phận sản xuất của Xí nghiệp MITAGAS đã đạt được kết quả này. Đây là một Xí nghiệp hoạt động có
4.1.3. Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận dây chuyền sản xuất Oxygene và Nitrogene theo loại sản phẩm năm 2004 và Nitrogene theo loại sản phẩm năm 2004
Bảng 7: BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ DÂY CHUYỀN OXYGENE VÀ NITROGENE NĂM 2004 THEO SẢN PHẨM
ĐVT: 1000 Đồng
CHỈ TIÊU
DÂY CHUYỀN OXYGENE
&NITROGENE OXYGENE NITROGENE 1. Chi phí khả biến 925.357 917.362 7.995 Lương CB CNV 622.185 616.809 5.375 BHXH, BHYT, KPCĐ 118.215 117.194 1.021 Chi phí NVL 111.679 110.714 965 Nhớt 83.874 83.150 725 Glycerin 24.701 24.487 213 Ccl4 3.104 3.077 27
Các loại nhiên liệu, vật liệu khác
24.760 24.546 214
Chi phí vận chuyển
48.518 48.099 419
2. Chi phí bất biến thuộc tính
363.056 344.490 18.566
Khấu hao TSCĐ từng bộ phận
278.187 259.622 18.566
Sửa chữa
32.444 32.444
Chi phí quảng cáo
52.424 52.424
3. Chi phí bất biến chung
1.207.178
Điện dùng cho sản xuất
1.199.313
Nước chạy máy
7.865
Bảng 8: BẢNG BCBP DÂY CHUYỀN SẢN XUẤT OXYGENE VÀ NITROGENE THEO SẢN PHẨM NĂM 2004
Đv: 1000 Đồng DÂY CHUYỀN OXYGENE VÀ NITROGENE OXYGENE NITROGENE CHỈ TIÊU
Số tiền % Số tiền % Số tiền %
Doanh số bán 4.786.036 100,00 4.744.686 100,00 41.350 100,00
Trừ CPKB 925.357 19,33 917.362 19,33 7.995 19,33
Lương,BHXH,BHYT,KPCĐ 740.400 15,47 734.003 15,47 6.397 15,47
Chi phí NVL 111.679 2,33 110.714 2,33 965 2,33
Các loại nhiên liệu, vật
liệu khác 24.760 0,52 24.546 0,52 214 0,52 Chi phí vận chuyển 48.518 1,01 48.099 1,01 419 1,01 Số dư đảm phí 3.860.679 80,67 3.827.324 80,67 33.355 80,67 Trừ CPBB thuộc tính 363.056 7,59 344.490 7,26 18.566 44,90 Khấu hao TSCĐ từng bộ phận 278.187 5,81 259.622 5,47 18.566 44,90 Sửa chữa 32.444 0,68 32.444 0,68 0 0,00
Chi phí quảng cáo 52.424 1,10 52.424 1,10 0 0,00
Số dư bộ phận 3.497.624 73,08 3.482.835 73,40 14.789 35,77 Trừ chi phí bất biến chung 1.207.178 25,22
Điện dùng cho sản xuất 1.199.313 25,06
Nước chạy máy 7.865 0,16
Thu nhập thuần tuý của dây chuyền Oxygene và
Nitrogene 2.290.446 47,86 Nitrogene: 0,86% Oxygene: 99,14% T
Hình 5: CƠ CẤU DOANH THU DÂY CHUYỀN OXYGENE VÀ NITROGENE DÂY CHUYỀN OXYGENE VÀ NITROGENE
THEO SẢN PHẨM NĂM 2004
Nitrogene: 0,42% Oxygene: 99,58%
Hình 6: CƠ CẤU SỐ DƯ BỘ PHẬN DÂY CHUYỀN OXYGENE VÀ NITROGENE DÂY CHUYỀN OXYGENE VÀ NITROGENE
Từ đồ thị cơ cấu doanh thu thì doanh số thu được từ việc bán sản phẩm khí Nitrogene là 41.350 ngàn đồng chỉ chiếm 0,86% tổng doanh số thu từ dây chuyền sản xuất, đây là một tỷ lệ quá nhỏ. Nguyên nhân có sự chênh lệch lớn về doanh số bán giữa Oxygene và Nitrogene là do nhu cầu sản phẩm khí Oxygene là rất lớn, khách hàng sử dụng khí Oxygene ngày một tăng và chủ yếu là các bệnh viện, công ty nuôi trồng thuỷ sản,…đặc biệt trong điều kiện cơng nghiệp ngày càng phát triển. Cịn sản phẩm Nitrogene tiêu thụ ít là do cơng nghệ sử dụng sản phẩm này để nuôi cấy tế bào, bảo quản thực phẩm đóng hộp,… ở khu vực đồng bằng Sơng Cửu Long thời gian này chưa phát triển và chưa được áp dụng rộng rãi.
Tuy chênh lệch lớn về doanh số, nhưng xét về khả năng sinh lời trong ngắn hạn thì hai loại sản phẩm này là như nhau thông qua chỉ tiêu đánh giá là tỷ lệ SDĐP trong doanh số (đều là 80,67%) . Nguyên nhân của vấn đề này là do cả hai loại sản phẩm cùng sản xuất ra từ một dây chuyền hoạt động (theo sơ đồ 3: Sơ đồ quy trình sản xuất khí Oxygene và Nitrogene) điều này làm cho chi phí NVL và nhân cơng trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm là khoản mục khả biến chung. Để phân bổ các chi phí này cho từng loại sản phẩm ta phân theo tỷ số của doanh thu tiêu thụ. Từ đó đã dẫn đến tỷ lệ CPKB cũng như tỷ lệ SDĐP trong tổng doanh số là như nhau đối với hai loại sản phẩm. Do đó, để xem xét trong ngắn hạn cần đẩy mạnh sản xuất sản phẩm nào thì khơng thể. Cả hai sản phẩm đều sẽ được sản xuất ra và tiêu thụ hết khi dây chuyền hoạt động, với cùng một số tiền tăng lên của doanh số thì trong ngắn hạn CPBB khơng đổi thu nhập thuần hay số dư của bộ phận tăng lên ở hai sản phẩm là như nhau.