- Bước 2: Tập hợp toàn bộ chi phớ phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh thu mua tài sản.
b. Phương phỏp hạch toỏn quỏ trỡnh sản xuất
b.2. Phương phỏp hạch toỏn:
- Tập hợp chi phớ nguyờn, vật liệu liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng (phõn xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm…).
Nợ TK "Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp".
Cú TK "Nguyờn liệu, vật liệu" (Chi tiết theo từng loại vật liệu).
- Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp liờn quan đến từng đối tượng.
Nợ TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp".
Cú TK "Thanh toỏn với cụng nhõn viờn chức": tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp.
Cú TK "Kinh phớ cụng đồn, Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế": trớch
cho cỏc quỹ theo tỷ lệ quy định với tiền lương và phụ cấp tớnh vào chi phớ. - Tập hợp chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất chung"
Cú TK "Thanh toỏn với cụng nhõn viờn chức": Tiền lương và phụ cấp lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng.
Cú TK "Quỹ Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phớ cụng đoàn". Cú TK "Nguyờn liệu, vật liệu": Chi phớ vật liệu giỏn tiếp.
Cú TK "Cụng cụ, dụng cụ": Chi phớ dụng cụ dựng cho sản xuất.
Cú TK "Hao mũn TSCĐ": Trớch khấu hao TSCĐ của phõn xưởng sản xuất.
Cú TK "Chi phớ trả trước": Phõn bổ chi phớ trả trước.
Cú TK "Chi phớ phải trả": Trớch trước chi phớ phải trả theo kế hoạch. Cú TK "Thanh toỏn với người bỏn": Chi phớ dịch vụ mua ngoài phải trả.
Cú TK "Tiền mặt", "Tiền gửi NH": Chi phớ khỏc bằng tiền.
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ (phế liệu thu hồi, vật liệu xuất dựng khụng hết nhập kho…).
Nợ TK "Nguyờn liệu, vật liệu": Thu hồi nhập kho
Nợ TK "Tiền mặt", "Tiền gửi ngõn hàng": Bỏn thu hồi bằng tiền.
Cú TK "Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp": Ghi giảm chi phớ nguyờn, vật
liệu trực tiếp.
Cú TK "Chi phớ sản xuất chung": Ghi giảm chi phớ sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phớ sản xuất sản phẩm (chi tiết cho từng đối tượng): + Kết chuyển chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất - kinh doanh dở dang" Cú TK "Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp".
+ Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất - kinh doanh dở dang" Cú TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp".
+ Phõn bổ chi phớ sản xuất chung:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất - kinh doanh dở dang" Cú TK "Chi phớ sản xuất chung".
- Kết chuyển trị giỏ thành phẩm, lao vụ hoàn thành theo giỏ thành cụng xưởng thực tế:
Giỏ thành cụng xưởng thực tế = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ. Nợ TK "Thành phẩm": Nhập kho thành phẩm.
Nợ TK "Hàng gửi bỏn": Gửi đi tiờu thụ hoặc ký gửi, đại lý Nợ TK "Giỏ vốn hàng hoỏ": Tiờu thụ trực tiếp.
Cú TK "Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang": Tổng giỏ thành thành phẩm, lao vụ hoàn thành.
Cú thể khỏi quỏt mụ hỡnh hạch toỏn quỏ trỡnh sản xuất qua sơđồ 4.2. TK “Nguyờn vật liệu” TK “Cụng cụ dụng cụ” TK “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” TK “Chi phớ sản xuất dở dang” TK Thành phẩm” TK “Tiền mặt” TK “TGNH” TK “Thanh toỏn với ngýời bỏn” TK “Hao mũn TK “Chi phớ sản xuất chung” TK “Chi phớ nhõn cụngtrực tiếp” TK “Phải trả CNV” TK “ Phải trả khỏc” TK “ Hàng gửi bỏn” TK “Giỏ vốn HB” (2) (1) (1 a) (1 b) (3) (2 b) (2 a) (6) (4) (5) (7 a) (7 b) (7 c) (7)
Sơ đồ 4.2: Sơ đồ hạch toỏn quỏ trỡnh sản xuất
Giải thớch sơđồ
(1) Tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ: (1a)- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, (1b) chi phớ vật tư cho sản xuất chung
(2) Chi phớ tiền lương , cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất trực tiếp (2a), của chi phớ nhõn viờn quản lý chung (2b)
(4) Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (5) Kết chuyển chi phớ sản xuất chung
(6) Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp
(7) Kết chuyển giỏ trị sản phẩm hoàn thành: nhập kho (7a), Gửi bỏn (7b), tiờu thụ ngay khụng qua kho (7c)
Vớ dụ:
Tại một nhà mỏy cú một phõn xưởng chuyờn sản xuất một loại sản phẩm A, cú tài liệu như sau (thỏng 6/ 200N):
I. Số dư đầu kỳ của một số tài khoản (đơn vị: đồng)
- TK "Nguyờn liệu, vật liệu": 40.000.000, trong đú: + Vật liệu chớnh: 25.000.000
+ Vật liệu phụ: 10.000.000 + Nhiờn liệu: 5.000.000
- TK "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang": 17.000.000 (trị giỏ theo nguyờn liệu chớnh).
II. Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ (đơn vị: đồng)
1. Mua vật liệu chớnh trị giỏ thanh toỏn 110.000.000 (trong đú thuế GTGT 10.000.000), đó trả bằng tiền gửi ngõn hàng. Hàng đó nhập kho.
2. Xuất kho vật liệu để chế tạo sản phẩm, trị giỏ 90.000.000 trong đú vật liệu phụ 5.000.000.
3. Tớnh ra tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất 30.000.000, nhõn viờn quản lý phõn xưởng 5.000.000.
4. Trớch kinh phớ cụng đoàn, Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định (19%) trờn tổng số tiền lương tớnh vào chi phớ kinh doanh.
5. Cỏc chi phớ sản xuất chung khỏc thực tế phỏt sinh: - Chi phớ nhiờn liệu: 5.000.000
- Chi phớ trả trước phõn bổ kỳ này: 6.000.000 - Chi phớ khấu hao TSCĐ: 10.000.000
- Chi phớ dịch vụ khỏc mua ngoài trả bằng tiền mặt: 3.990.000.
6. Tổng số sản phẩm hoàn thành trong kỳ 800 chiếc; trong đú nhập kho 500 chiếc, gửi đi bỏn 300 sản phẩm; dở dang 200 sản phẩm (tớnh theo giỏ trị vật liệu chớnh tiờu hao).
III. Tài liệu kiểm kờ cuối kỳ (đơn vị: đồng)
- Giỏ trị nguyờn, vật liệu tồn kho: 45.000.000 Trong đú: + Vật liệu chớnh: 40.000.000 + Vật liệu phụ: 5.000.000
- Giỏ trị sản phẩm dở dang: 20.400.000 (trị giỏ theo nguyờn liệu chớnh). Tỡnh hỡnh trờn được kế toỏn tập hợp như sau (đơn vị: đồng).
Bước 1: Tập hợp chi phớ:
1. Nợ TK "Nguyờn, vật liệu" (vật liệu chớnh): 100.000.000 Nợ TK "Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ": 10.000.000
2. Nợ TK "Chi phớ NLV trực tiếp": 90.000.000
Cú TK "Nguyờn, vật liệu": 90.000.000 - Vật liệu chớnh: 85.000.000
- Vật liệu phụ: 5.000.000 3. Nợ TK "Chi phớ nhõn cụng TT": 30.000.000
Nợ TK "Chi phớ sản xuất chung": 5.000.000
Cú TK "Thanh toỏn với CNV": 35.000.000 4. Nợ TK "Chi phớ nhõn cụng TT: 5.700.000
Nợ TK "Chi phớ sản xuất chung": 950.000
Cú TK "BHYT, BHXH, KPCĐ": 6.650.000 5. Nợ TK "Chi phớ Sản xuất chung": 24.990.000
Cú TK "NVL" (nhiờn liệu): 5.000.000 Cú TK "CP trả trước": 6.000.000 Cú TK "Hao mũn TSCĐ": 10.000.000 Cú TK "Tiền mặt": 3.990.000
Bước 2: Kết chuyển chi phớ cho sản phẩm sản xuất tại ngày cuối kỳ:
6a. Nợ TK"Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang" 90.000.000
Cú TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp" 90.000.000 6b. Nợ TK "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang": 35.700.000
Cú TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp": 35.700.000 6c. Nợ TK "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang": 30.940.000
Cú TK "Chi phớ sản xuất chung": 30.940.000
Bước 3: Lập bảng tớnh giỏ thành đơn vị sản phẩm (bảng 4.1).
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH CễNG XƯỞNG SẢN PHẨM Thỏng 6 Năm 200N Tờn Sản phẩm: Sản phẩm A. Sản lượng hoàn thành: 800 sản phẩm Đơn vị tớnh: Ngàn đồng Khoản mục chi phớ Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phớ SX phỏt sinh trong kỳ Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Tổng giỏ thành sản phẩm Giỏ thành đơn vị sản phẩm 1. CP nguyờn, vật liệu trực tiếp Trong đú: Vật liệu chớnh 2. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 3. Chi phớ sản xuất chung 17.000 17.000 - - 90.000 85.000 35.700 30.940 20.400 20.400 - - 86.600 81.600 35.700 30.940 108,250 102,000 46,625 38,675 Cộng: 17.000 156.640 20.400 153.240 191,550 Bảng 4.1: Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm A
Bước 4: Giỏ trị sản phẩm nhập kho và gửi bỏn.
Nợ TK "Hàng gửi bỏn": 57.465.000 (300c x 191.550đ/c)
Cú TK "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang": 148.142.000
Bỳt toỏn (6d) được xỏc lập trờn cơ sở bảng tớnh giỏ thành đơn vị sản phẩm hoàn thành. Cỏc định khoản trờn được phản ỏnh vào sơđồ tài khoản như sau:
TK "Nguyờn liệu vật liệu" TK "Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp" DĐK: 40.000.000 (1) 100.000.000 90.000.000 (2) 5.000.000 (5) (2) 90.000.000 90.000.000 (6a) Cộng PS: 100.000.000 PS : 95.000.000 Cộng PS: 90.000.000 90.000.000 DCK: 45.000.000 TK "Nguyờn liệu vật liệu"
(vật liệu chớnh) TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp" DĐK 25.000.000 (1) 100.000.000 85.000.000 (2) (3) 30.000.000 (4) 5.700.000 35.700.000 (6b) Cộng PS: 100.000.000 85.000.000 Cộng PS: 35.700.000 35.700.000 DCK 40.000.000
TK "Nguyờn liệu vật liệu" (vật liệu phụ) TK "Chi phớ sản xuất chung" DĐK 10.000.000 5.000.000 (2) (3) 5.000.000 (4) 950.000 (5) 24.990.000 30.940.000 (6c) Cộng PS: 5.000.000 Cộng PS: 30.940.000 30.940.000 DCK: 5.000.000 TK "Nguyờn liệu vật liệu"
(nhiờn liệu) TK "Chi phớ trả trước" DĐK:
5.000.000
5.000.000 (5) D: xxx 6.000.000 (5)
Cộng PS: Cộng:5.000.000
DCK: 0
TK "Thanh toỏn với CNV" TK "Chi phớ SXKD dở dang" 35.000.000 (3) SD: 17.000.000
(6a): 90.000.000 (6b): 35.700.000 (6c): 30.940.000
153.240.000 (6d)
TK "Thuế GTT đầu vào được khấu trừ" Cộng: 156.640.000 Cộng:153.240.000 (1) 10.000.000 DCK 20.400.000 TK "Kinh phớ cụng đoàn, BHXH, BHYT" TK "Thành phẩm" 6.650.000 (4) (6d) 95.775.000
TK "Hao mũn TSCĐ" TK "Hàng gửi bỏn" 10.000.000 (5) (6d) 57.465.000
TK "Tiền mặt TK "TGNH" D: xxx 3.990.000 (5) D: xxx 110.000.000 (1)