c. Tài khản sử dụng
TK 621_ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Tài khoản này đƣợc dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh cho hoạt động xây lắp, dịch vụ,...
- Bên nợ: Là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho hoạt động sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ.
- Bên có: Kết chuyển giá trị chi phí nguyên vật liệu thực tế trong kỳ vào TK 154_ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và chi tiết cho các đối tƣợng. Nếu vƣợt mức bình thƣờng thì kết chuyển vào TK 632_ giá vốn hàng bán.
Nếu ngun vật liệu khơng dùng hết thì đƣợc nhập lại vào kho. TK 621 khơng có số dƣ cuối kỳ.
Phiếu yêu cầu
nguyên vật liệu Đơn đặt hàng Biên bản giao hàng+ HĐGTGT
Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu
Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái 621
Phiếu xuất kho
Phiếu nhập kho ( Cơng trình)
Sổ nhạt ký chung,sổ chi tiết, sổ cái TK 621
d. Phƣơng pháp hoạch toán
TK 152 TK 621 TK 152 Xuất NL, VL dùng trực tiếp cho hoạt NL,VL sử dụng không hết nhập
động sản xuất theo thực tế lại kho TK 111, 112, 331...
TK 632
Mua NVL đƣa thẳng vào qúa trình sản xuất Ghi nhận chi phí vƣợt mức
TK 1331
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hoạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
1.3.3.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp a. Khái niệm a. Khái niệm
“Chi phí nhân cơng trực tiếp là các chi phí do lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ, lao vụ trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xây lắp, bao gồm cả các khoản phải trả cho ngƣời lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.” ( PGS.TS Võ
Văn Nhị Kế toán doanh nghiệp xây lắp, nhà xuất bản tài chính, TP. Hồ Chí Minh).
b. Chứng từ sử dụng - Bảng chấm cơng - Phiếu chi
- Bảng thanh tốn tiền lƣơng
Sơ đồ 1.4: Quy trình luân chuyển chứng từ tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 622_ Chi phí nhân cơng trực tiếp
Bên nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh tham gia vào việc sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ bao gồm tiền lƣơng nhân công trực tiếp, tiền phụ cấp theo lƣơng, các khoản trích theo lƣơng...
Bên có: Kết chuyển chi phí vào 154_ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK 622 khơng có số dƣ cuối kỳ.
d. Phƣơng pháp hoạch toán
TK 334, 338 TK 622 Tiền lƣơng, các khoản trích phải trả, phải nộp cho công
Nhân sản xuất, lao động thuê ngoài TK 335
Tiền lƣơng nghỉ phép phải trả Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của cơng nhân sản xuất ( nếu có)
TK 111, 112... TK 141
Tạm ứng tiền công cho đơn vị Thanh tốn giá trị nhân cơng theo khoán khối lƣợng xây lắp bảng quyết toán
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hoạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Bảng chấm cơng
Bảng tính lƣơng + Phiếu yêu cầu thanh toán lƣơng
Phiếu chi ( Giấy nộp tiền vào TK)
Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết,
1.3.3.3 Chi phí sản xuất chung a. Khái niệm a. Khái niệm
Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí sản xuất của đội, cơng trƣờng xây dựng gồm: Lƣơng nhân viên quản lý phân xƣởng, tổ, đội xây dựng; Khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động, kinh phí cơng đồn đƣợc tính theo tỉ lệ quy định trên tiền lƣơng phải trả của nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý phân xƣởng, tổ, đội; Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội,...(Thông tƣ 133/BTC).
b. Chứng từ sử dụng - Bảng khấu hao TSCĐ - Bảng chấm công
- Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ
- Phiếu xuất kho nhiên liệu phục vụ cho tồn cơng trình
Sơ đồ 1.6: Quy trình luân chuyển chứng từ tập hợp chi phí sản xuất chung
Bảng chấm công
Phiếu xuất kho nguyên, nhiên liệu
Bảng khấu hao TSCĐ
Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái TK 627
Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ
c. Tài khoản sử dụng
TK 627: Chi phí sản xuất chung
- Bên nợ: Bao gồm các chi phí phát sinh chung trong kỳ: Lƣơng nhân viên quản lý, lƣơng nhân viên sử dụng máy thi cơng, các khoản trích theo lƣơng, Khấu hao tài sản cố định dùng chung,...
- Bên có: Kết chuyển vào tài khoản 154_Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang hoặc TK 632_ Giá thành thành phẩm.
TK 627 khơng có số dƣ cuối kỳ. TK 627 có 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xƣởng TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278: Chi phí khác bằng tiền
TK 334 TK 627 Tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho
nhân viên quản lý TK 338
Các khoản trích theo lƣơng theo quy định cho nhân viên TK 152.153, 242
Chi phí NVL, CCDC xuất dùng TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phân xƣởng TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác TK 352
Trích dự phịng phải trả về bảo hành máy thi cơng
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hoạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
1.3.3.4 Chi phí sử dụng máy thi cơng a. Khái niệm a. Khái niệm
Chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí đặc thù chỉ có trong doanh nghiệp xây lắp, là tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến việc sử dụng máy thi công phục vụ cho việc thi cơng xây lắp cơng trình.
Khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm: Chi phí cho các máy thi cơng nhằm thực hiện khối lƣợng công tác xây lắp bằng máy. Máy móc thi cơng là loại máy
trực tiếp phục vụ xây lắp cơng trình. Đó là những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nƣớc, diezen, xăng, điện,...(kể cả loại máy phục vụ xây, lắp).
- Chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm: Chi phí thƣờng xuyên và chi phí tạm thời. Chi phí thƣờng xun cho hoạt động của máy thi cơng gồm: Chi phí nhân cơng điều khiển máy, phục vụ máy,...; Chi phí vật liệu; Chi phí cơng cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngồi (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nƣớc, bảo hiểm xe, máy,...); Chi phí khác bằng tiền.
- Chi phí tạm thời cho hoạt động của máy thi cơng gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng khơng đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá máy thi cơng; Chi phí cơng trình tạm thời cho máy thi cơng (lều, lán, bệ, đƣờng ray chạy máy,...). Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trƣớc (đƣợc hạch tốn vào bên Nợ Tài khoản 242) sau đó sẽ phân bổ dần vào Nợ Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"; Hoặc phát sinh sau, nhƣng phải tính trƣớc vào chi phí sản xuất xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy móc thi cơng trong kỳ). Trƣờng hợp này phải tiến hành trích trƣớc chi phí, ghi Có Tài khoản 352 "Dự phịng phải trả", Nợ Tài khoản 154 chi tiết chi phí sử dụng máy thi cơng.
b. Chứng từ sử dụng
- Hố đơn GTGT (hóa đơn mua hàng) - Phiếu yêu cầu máy thi cơng
- Bảng trích khấu hao TSCĐ - Hợp đồng thuê máy móc, thiết bị - Bảng chấm cơng, bảng tính lƣơng
Sơ đồ 1.8: Quy trình luân chuyển chứng từ tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng
Phiếu yêu cầu máy thi công
Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, Sổ cái TK
623 HĐGTGT, bảng chấm
cơng, bản tính lƣơng bảng tính khấu hao máy
c. Tài khoản sử dụng
TK 623_ Chi phí sử dụng máy thi cơng
- Bên nợ: Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi cơng ( Chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lƣơng và các khoản phụ cấp lƣơng, tiền lƣơng nhân công trực tiếp điều khiển máy và chi phí bảo dƣỡng, sửa chữa xe, máy thi cơng,...). Chi phí ngun vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công.
- Bên có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào bên nợ TK 154_ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. Nếu chi phí phát sinh vƣợt mức bình thƣờng thì kết chuyển vào tài khoản 632_ Giá vốn hàng bán
TK 623 Khơng có số dƣ cuối kỳ
TK 623_ Chi phí sử dụng máy thi cơng có 6 TK cấp 2: + TK 6231: Chi phí nhân cơng
+ TK 6232: Chi phí nguyên, vật liệu + TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi cơng + TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngồi
+ TK 6238: Chi phí bằng tiền khác
TK 334 TK 623 Tiền lƣơng, tiền công và các khoản phải trả cho công nhân điều
TK 214 điều khiển xe, máy móc thi cơng Chi phí khấu hao xe, máy thi công
TK 153, 242
Chi phí cơng cụ dụng cụ sử dụng máy thi công TK 111, 112, 152,...
Chi phí NVL sử dụng chạy máy thi cơng TK 133
TK 111, 112, 331
Các chi phí phát sinh bằng tiền khác
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hoạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
1.4 Đánh giá sản phẩm dở dang
1.4.1 Nội dung đánh giá sản phẩm dở dang
Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính tốn, xác định chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lƣợng sản phẩm dở dang theo nguyên tắc nhất định. Để đánh giá sản phẩm dở dang chính xác, trƣớc hết phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lƣợng cơng tác xây lắp hồn thành trong kỳ và xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lƣợng sản phẩm so với khối lƣợng xây lắp hoàn thành theo quy ƣớc ở từng giai đoạn thi công.
Cuối kỳ, kế tốn để tính tốn giá thành sản phẩm hồn thành cần thiết phải xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
1.4.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Đánh giá sản phẩm dở dang là việc đánh giá xác định chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lƣợng sản phẩm dở dang theo nguyên tắc nhất định.
Cuối kỳ kế tốn để tính tốn giá thành sản phẩm hoàn thành cần thiết phải xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
a. Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự tốn Theo phƣơng pháp này chi phí dở dang cuối kì đƣợc đánh giá nhƣ sau
Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp thực hiện trong kỳ x Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán Chi phí của khối lƣợng xây lắp hồn thành bàn giao thời kỳ theo dự tốn + Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán
b. Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tƣơng đƣơng Theo phƣơng pháp này sản phẩm dở dang đƣợc đánh giá nhƣ sau:
Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp thực hiện trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hồn thành Tổng giá trị dự toán của các giai
đoạn xây dựng theo mức độ hoàn thành
c. Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí thực tế
Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp thực hiện trong kỳ x Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán Giá thành dự tốn khối lƣợng xây lắp hồn thành bàn giao trong kỳ + Tổng giá thành dự toán của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ
1.5 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình thi cơng lắp đặt, chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau đó là sự giống nhau về bản chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều là những biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống, lao động vật hóa cùng với chi phí sản xuất khác mà doanh nghiệp đã thực tế chi ra trong kỳ. Tuy vậy, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cũng có sự khác biệt ở những điểm sau:
- Chi phí sản xuất gắn liền với từng thời kỳ nhất định đã phát sinh còn giá thành sản phẩm gắn liền với khối lƣợng sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành nhất định bao gồm cả giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và chi phí phát sinh trong kỳ.
- Chi phí sản xuất tập hợp chi phí phát sinh trong một kỳ khơng tính đến chi phí của kỳ trƣớc chuyển sang, còn giá thành sản phẩm bao gồm cả chi phí kỳ trƣớc chuyển sang và phần chi phí phát sinh trong kỳ này.
- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ là căn cứ để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành. Giá thành sản xuất sản phẩm = Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ - Chi phí loại trừ
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG
TY TNHH XÂY DỰNG HỒNG SƠN
2.1 Giới thiệu khái qt tình hình chung tại Cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn
Thông tin doanh nghiệp:
Tên công ty: Công ty TNHH Xây dựng Hoàng Sơn
Địa chỉ: Khối 3 Thị Trấn- Huyện Diễn Châu- Tỉnh Nghệ An Giám đốc: Ông Đào Ngọc Tâm
Điện thoại/ Fax: 02383605888-02383862888 Mã số thuế: 2900327442
Công ty TNHH XD Hoàng Sơn đƣợc thành lập theo quyết định số 4977-GP /TLCT ngày 02 tháng 12 năm 1997 của UBND tỉnh Nghệ An, giấy chứng nhận hành nghề số 45 do sở Xây dựng Nghệ An cấp ngày 18 tháng 12 năm 1997.
Tiền thân của Công ty TNHH Hoàng Sơn là tổ hợp xây dựng của hợp tác xã thuộc Thị Trấn Diễn Châu. Từ khi chuyển đổi từ cơ chế bao cấp sang cơ chế thị trƣờng do không phù hợp cơ chế nên tổ hợp xây dựng hợp tác xã tan rã. Để tồn tại các thành viên trong tổ hợp xây dựng của hợp tác xã cũ với tay nghề chun mơn sẵn có đã hợp lực với nhau thành lập Công ty TNHH xây dựng lấy tên là Hoàng Sơn với số vốn điều lệ đăng ký lần đầu là 500.000.000 đồng. Kể từ khi chuyển đổi hình thức cơng ty chủ động trong công tác quản lý, tích cực đổi mới với cơ chế quản lý phù hợp, cùng với kinh nghiệm có sẵn và uy tín nhiều năm hoạt động công ty không ngừng phát triển nên vốn điều lệ của công ty đã đƣợc tăng lên theo thời gian, số vốn điều lệ của Công ty đăng ký thay đổi lần 2 vào ngày 28 tháng 05 năm 2003 là:
3.000.000.000 đồng, đăng ký thay đổi lần 6 vào ngày 28 tháng 12 năm 2016 là 30.000.000.000 đồng.
Ở lĩnh vực xây dựng giao thông, thuỷ lợi, hạ tầng kỹ thuật, xây dựng dân dụng Cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn đƣợc biết đến là một nhà thầu chuyên nghiệp từ quản lý đến thi công. Cơng ty TNHH Xây dựng Hồng Sơn cũng tạo dựng một nền tảng tài chính đủ mạnh để cơng ty phát triển bền vững. Doanh thu của Công ty năm sau luôn cao hơn năm trƣớc.
Công ty TNHH XD Hồng Sơn có trụ sở đóng tại khối 3 thị trấn Diễn Châu,