Công ty TNHH XD
Hoàng Sơn
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Tháng 12 Năm 2017
Tên cơng trình: Cơng an huyện Diễn Châu
ĐVT: đồng
Ngày Chứng từ Diễn giải TK
ĐƢ Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dƣ đầu tháng 0 Số phát sinh trong tháng 31/12 PKT 31/12 K/c CP NVL TT 621 1.049.994.577 31/12 PKT 31/12 K/c CP NCTT 622 173.750.000 31/12 PKT 31/12 K/c CP máy thi công 623 286.508.000 31/12 PKT 31/12 K/c CP SXC 627 52.998.326 31/12 PKT 31/12 K/c sang TK 632 632 1.563.250.903 Cộng phát sinh 1.563.250.903 1.563.250.903 Số dƣ cuối tháng 0
Biểu 36: Chứng từ ghi sổ Công ty TNHH XD Công ty TNHH XD Hoàng Sơn CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 187 Ngày 31/12/2017 ĐVT: Đồng
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
Chú
Nợ Có
Kết chuyển giá thành CT công an huyện Diễn Châu
632 154 1.563.250.903
Tổng cộng 1.563.250.903
Kèm theo: 01 chứng từ gốc
Diễn Châu, ngày 31 tháng 12 năm 2017 Ngƣời lập bảng Kế toán trƣởng Giám đốc công ty ( Đã ký) ( Đã ký) ( Đã ký)
Biểu 37: Sổ cái
SỔ CÁI
Tên TK: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu TK: 154
ĐVT: Đồng
NTGS CT- GS Diễn giải TKĐƢ Số tiền Ghi Chú SH NT Nợ Có Số dƣ cuối tháng Phát sinh trong tháng 31/12 158 31/12 K/c CP NVLTT 621 1.049.994.577 31/12 169 31/12 K/c CP NCTT 622 173.750.000 31/12 175 31/12 K/c CP máy thi công 623 286.508.000 31/12 183 31/12 K/c CP sản xuất chung 627 52.998.326 31/12 187 31/12 Kết chuyển giá thành CT Công an huyện Diễn Châu 632 1.563.250.903 Cộng ps tháng 1.563.250.903 1.563.250.903 Số dƣ cuối tháng 12 0
Căn cứ vào tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành những cơng trình trong tháng 12/2015, kết chuyển vào TK 632: Giá vốn hàng bán
Biểu 38: Sổ tính giá thành và kết chuyển giá thành sản phẩm
Công ty TNHH XD Hoàng Sơn
SỔ TÍNH GIÁ THÀNH VÀ KẾT CHUYỂN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Ghi có TK 154 Ghi Nợ TK 632
Số tiền
CT xây dựng công an huyện Diễn Châu 1.563.250.903
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN
PHẨM TẠI CƠNG TY TNHH XD XÂY DỰNG HỒNG SƠN 3.1 Đánh giá chung về công ty
Để đạt đƣợc những thành tựu to lớn trên thị trƣờng kinh tế, tồn thể cán bộ cơng nhân viên tại công ty TNHH xây dựng Hồng Sơn đã khơng ngừng phấn đấu và đạt đƣợc nhiều thành tựu to lớn cụ thể là hằng năm cơng ty đã có nhiều hợp đồng xây dựng từ các đối tác trên địa bàn tỉnh Nghệ An và các tỉnh khác.
Là một sinh viên kinh tế còn nhiều hạn chế khi mới bắt đầu tiếp xúc với thực tiễn tuy nhiên trong thời gian đƣợc thực tập tại đơn vị em cũng xin phép có một vài ý kiến về cơng tác tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty từ đó cũng có đƣa ra một vài biện pháp nhằm góp phần giúp cho cơng tác kế tốn tại cơng ty hồn thiện hơn.
3.2 Ƣu điểm
Q trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đã đạt đƣợc những kết quả đáng khích lệ với hoạt động chủ yếu là xây dựng các cơng trình dân dụng, giao thơng, thuỷ lợi. Công ty đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất cả về bề rộng lẫn bề sâu để đạt đƣợc trình độ quản lý nhƣ hiện nay và những kết quả sản xuất kinh doanh vừa qua. Đó là cả một quá trình phấn đấu liên tục của ban lãnh đạo và tập thể cán bộ cơng nhân viên trong tồn cơng ty. Và nó thực sự đã trở thành địn bẩy mạnh mẽ thúc đẩy q trình phát triển của công ty. Công ty đã vận dụng sáng tạo quy luật kinh tế thị trƣờng, đồng thời thực hiện chủ trƣơng cải tiến quản lý kinh tế thị trƣờng và chính sách kinh tế của nhà nƣớc. Công ty TNHH XD Hoàng Sơn đã đạt đƣợc những thành tựu đáng kể hồn thành nghĩa vụ đóng góp với nhà nƣớc. Khơng ngừng nâng cao đời sống cho tập thể cán bộ công nhân viên.
Bộ máy quản lý của cơng ty với những cán bộ có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm nhiều trong thực tế góp phần quan trọng vào sự nghiệp phát triển chung của công ty. Công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhìn chung đã đi vào nề nếp, kế tốn cơng ty đã hạch tốn chi phí sản xuất cho từng
cơng trình trong từng tháng một cách rõ ràng, có căn cứ khoa học phù hợp với điều kiện sản xuất phục vụ tốt công tác chỉ đạo sản xuất và quản lý tính giá thành.
Hệ thống chứng từ: Nhìn chung hệ thống chứng từ của công ty đã xây
dựng và sử dụng hệ thống chứng từ hợp lệ và phù hợp, có thể phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, là cơ sở tốt cho cơng tác hạch tốn kế tốn, giúp quản lý và bảo vệ tốt tài sản của công ty.
Hệ thống tài khoản: Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định
số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Trƣởng Bộ Tài chính áp dụng để hạch tốn tƣơng đối đầy đủ theo quy mơ quản lý của mình. Hệ thống tài khoản đƣợc vận dụng linh hoạt và đơn giản để phù hợp với những nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty. Công ty áp dụng phƣơng pháp kế khai thƣờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho là phù hợp vì phƣơng pháp này giúp theo dõi và phản ánh kịp thời tình hình vật tƣ của Cơng ty trong điều kiện đơn giá vật tƣ không ổn định, giá trị vật tƣ mỗi lần nhập, xuất lớn.
Hệ thống sổ sách và báo cáo: Cơng ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ
ghi sổ là phù hợp với đặc điểm quy trình sản xuất và quy mơ của công ty. Hệ thống sổ đƣợc công ty tổ chức khá đầy đủ, ghi chép đúng quá trình sản xuất kinh doanh.
Những ƣu điểm cụ thể có liên quan đến kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại cơng ty TNHH XD Hồng Sơn nhƣ sau:
- Chi phí NVL trực tiếp:
Chi phí NVL ở cơng ty về cơ bản đã theo dõi đƣợc vật tƣ từ khi mua về cho đến khi sử dụng vào cơng trình tránh đƣợc hao phí, mất mát hay ứ đọng vốn. Cơng ty đã căn cứ vào dự toán để mua vật tƣ và giao quyền quản lý vật tƣ có xác định rõ mục đích sử dụng cho đội trƣởng hoặc quản lý nên nhìn chung đảm bảo chi phí vật liệu khơng biến động. Cơng ty có mức thƣởng cho đơn vị khuyến khích họ giảm chi phí vật tƣ nhằm giảm giá thành cơng trình mà chất lƣợng cơng trình vẫn đƣợc đảm bảo.
Việc cung cấp vật tƣ cho các cơng trình do cơng ty trực tiếp cung ứng, sẽ có điều kiện lập kế hoạch mua vật tƣ và xây dựng các mối quan hệ ổn định với các nhà cung cấp, từ đó cơng ty tiết kiệm đƣợc chi phí bảo quản vật tƣ giảm tình trạng vật tƣ tồn kho mà tiến độ thi công vẫn đảm bảo.
Việc cung cấp vật tƣ trực tiếp khi có cơng trình giúp cho cơng ty giảm thiểu chi phí lƣu kho, bảo quản.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Cơng ty áp dụng cách khốn khối lƣợng cơng việc tới từng đội sản xuất thông qua hợp đồng giao khoán và kết hợp thƣởng phạt rõ ràng, tuỳ vào tiến độ công việc đảm bảo gắn chặt chi phí cho nhân cơng bỏ ra với khối lƣợng xây lắp sẽ thu lại và đảm bảo tiến độ cơng trình. Điều này có ý nghĩa rất lớn đối với cơng ty xây lắp nói chung vì phạm vi hoạt động rộng, phân tán, chủ yếu diễn ra ngoài trời nên việc kiểm tra, giám sát lao động để trả lƣơng theo hình thức thời gian là rất phức tạp và không đạt hiệu quả.
Thuê nhân công tại các địa điểm cơng trình phát sinh giúp cho công ty giảm thiểu đƣợc chi phí di chuyển, nhân cơng giá rẻ, tận dụng đƣợc nguồn nhân lực tại địa phƣơng, tạo thêm thu nhập cho cơng nhân tại địa phƣơng đó.
3.3 Nhƣợc điểm
Tuy nhiên sản phẩm của cơng ty mang tính đặc thù riêng khơng giống nhau thƣờng kéo dài thời gian sản xuất có thể là một năm, hai năm hay lâu hơn nữa dẫn đến việc tính giá thành cho một kỳ kế tốn chƣa thể xác định đƣợc mà phải trải qua nhiều kỳ kế tốn khi cơng trình hồn thành bàn giao.
Bên cạnh những kết quả đã đạt đƣợc trong cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng tại cơng ty TNHH XD Hồng Sơn còn tồn tại những điểm chƣa phù hợp, cụ thể nhƣ sau:
a) Về tổ chức cơng tác kế tốn
- Việc tập hợp chứng từ kế toán và hệ thống sổ kế toán.
Chứng từ các cơng trình chuyển về phịng tài chính kế tốn cịn chậm trễ do công ty hiện nay thi cơng nhiều cơng trình phân tán ở nhiều nơi xa khác nhau. Do đó việc luân chuyển chứng từ cần phải có một quy định nghiêm túc hơn. Công ty cần đƣa ra một thời hạn nộp chứng từ để có thể quản lý, nắm rõ tình hình hoạt động của các đội xây dựng (tối thiểu là 5 ngày, tối đa là 10 ngày).
Do đặc điểm của công ty gồm nhiều số liệu, sổ sách nhiều hạng mục cơng trình nhƣng công ty không mở thêm các tài khoản chi tiết hơn để dễ dàng theo dõi cho từng hạng mục, cơng trình ví dụ nhƣ: TK 6231, TK 6232, TK 6234,...
Về cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Ngành nghề chủ yếu của công ty là xây dựng cơ bản, vật tƣ đƣợc thể hiện cung ứng cho các cơng trình chƣa thật sự phù hợp với tiến độ thi công. Công ty chƣa quan tâm đến vấn đề về tận dụng phế liệu thu hồi.
Công ty không thực hiện dự trữ vật tƣ, điều này ảnh hƣởng lớn đến tiến độ thi công đặc biệt trong trƣờng hợp vật tƣ khan hiếm gây ảnh hƣởng đến quá trình thi cơng do ngừng trệ công việc.
Vật liệu sử dụng cho thi cơng cơng trình chủ mua và chuyển thẳng đến từng cơng trình. Các chứng từ liên quan đến vật liệu đƣợc chuyển đến phòng kế tốn của cơng ty để tiến hành định khoản, nhập liệu ghi nhận toàn bộ trị giá nguyên vật liệu xuất dùng vào chi phí phát sinh trong kỳ. Trong khi đó, số vật liệu cuối kỳ cịn lại tại các cơng trình do chƣa sử dụng hết cũng chiếm một lƣợng không phải nhỏ. Do vậy CP NVLTT phát sinh trong kỳ sẽ bao gồm cả phần giá trị còn lại chƣa sử dụng cuối kỳ. Điều này làm cho việc phản ánh giá thành cơng trình trong kỳ là thiếu chính xác.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp
Cơng ty chƣa thực hiện trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của cơng nhân trực tiếp sản xuất, khi chi trả lƣơng nghỉ phép của cơng nhân trực tiếp sản xuất thì tính ngay vào chi phí sản xuất trong kỳ, khoản chi phí này thƣờng phát sinh chủ yếu vào cuối cơng trình, khối lƣợng thực hiện ít mà chi phí tiền lƣơng tăng lên.
Lực lƣợng lao động trực tiếp thi công của công ty không đủ để đáp ứng đƣợc yêu cầu xây lắp khi có khối lƣợng cơng việc nhiều. Vì vậy cơng ty thƣờng phải thuê thêm lao động bên ngồi đặc biệt với các cơng trình ở xa. Lực lƣợng này thiếu kinh nghiệm trong sản xuất nên tiến độ thi công chậm, giảm năng suất lao động.
- Chi phí sử dụng máy thi cơng:
Trong khoản mục này có phần trích khấu hao tài sản cố định, kế toán phân bổ theo sản lƣợng sản xuất trong kỳ, việc phân bổ này đơn giản dễ làm nhƣng chƣa hợp
lý vì tài sản phục vụ cho cơng trình nào thì phải tính trích khấu hao cho cơng trình đó.
3.4 Kiến nghị đóng góp:
Về hệ thống tài khoản kế tốn:
Cơng ty nên mở chi tiết đầy đủ các tài khoản chi phí để dễ dàng theo dõi nhƣ mở chi tiết TK 6231 –Chi phí nhân viên lái máy; TK 6232 - Chi phí vật liệu; TK 6233 - Chi phí cơng cụ dụng cụ; TK6234 – Chi phí khấu hao…
Việc cơng ty mở thêm các tài khoản và sổ sách chi tiết do cơng ty có khá nhiều số liệu, hạng mục cơng trình nên theo em cơng ty nên chuyển sang áp dụng theo thông tƣ 200/BTC để dễ dàng quản lý trong cơng tác kế tốn.
Hệ thống sổ sách: Hệ thống sổ sách nên cụ thể, chi tiết, rõ ràng hơn, nhiều cơng trình cịn chƣa đƣợc mở sổ theo dõi chi tiết. Kế tốn nên mở sổ chi tiết chi phí cho từng cơng trình: Xuất phát từ đặc điểm quy trình cơng nghệ bao gồm nhiều giai đoạn kế toán nên mở sổ chi phí từng cơng trình để tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng tổ đội có thể một đội thi cơng nhiều cơng trình. Việc này có thể nhanh chóng thực hiện vì hiện nay tại mỗi đội cơng ty đều đã bố trí nhân viên thống kê làm việc theo dõi và ghi chép chi phí phát sinh cho từng cơng trình.
Về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
- Chi phí NVL trực tiếp: Nguyên vật liệu của công ty rất nhiều chủng loại và đa dạng mà hơn nữa nguyên vật liệu chính lại chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất cho nên công ty cần quan tâm hơn nữa về chi phí vật tƣ. Cơng ty tiết kiệm chi phí vật tƣ vẫn cần đƣợc coi trọng hàng đầu. Tiết kiệm chi phí vật tƣ khơng có nghĩa là cắt xén vật tƣ định mức thi cơng cơng trình mà theo quan điểm giảm hao hụt trong bảo quản, trong thi công, trong vận chuyển. Công ty TNHH XD Hoàng Sơn nên tận dụng những vật tƣ không dùng hết phải nhập kho ngay. Công ty cần tổ chức khâu chuẩn bị sân bãi và kho cho tốt để tập kết vật liệu tránh thất thốt vào mùa mƣa bão.
Cơng ty nên tổ chức dự trữ nguyên vật liệu để phòng ngừa các trƣờng hợp khan hiếm nguyên vật liệu, làm đình trệ các hoạt động thi cơng.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Cơng ty cần xây dựng đội ngũ lao động lành nghề để phục vụ cho những cơng trình phức tạp để thực hiện đúng tiến độ thi cơng
thay vì th nhân cơng tại địa phƣơng vì có những cơng đoạn nhƣng cơng nhân địa phƣơng không thể thực hiện sẽ lại gây tốn chi phí tuy nhiên cũng cần phải cân nhắc chi phí giữa việc đào tạo đội ngũ công nhân lành nghề và thuê tại địa phƣơng.
- Chi phí sử dụng máy thi cơng: Trong khoản mục này công ty chƣa đề cập đến
mua bảo hiểm thiết bị cho các tài sản. Thời gian thi cơng các cơng trình thƣờng kéo dài, điều kiện khí hậu thay đổi, lũ lụt thƣờng xảy ra không thể tránh khỏi mọi rủi ro. Vì phí bảo hiểm này đƣợc tính vào chi phí sản xuất và đƣợc đƣa vào đơn giá dự thầu. Theo em công ty nên mua bảo hiểm cho thiết bị tài sản để đảm bảo cho việc thi cơng cơng trình tránh tổn thất thiệt hại lớn trong sản xuất.
PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 1. Kết luận
Chi phí sản xuất thực chất là sự vận động của các yếu tố sản xuất, biến đổi chúng thành sản phẩm cuối cùng theo mục đích của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng vật tƣ, tài sản , tiền vốn. Do đó quản lý chi phí sản xuất chính là việc sử dụng hợp lý các yếu tố trên, Chi phí sản xuất là yếu tố cấu thành lên giá thành sản phẩm bằng việc quản lý chặt chẽ, chi phí sản xuất cũng nhƣ việc sử