PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.1 Tổng quan về cơng ty Cổ Phần Tập Đồn Cơng Gia Phát tại Đà Nẵng
2.1.5.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng cá nhân trong bộ phận
Kế toán trưởng
-Là người trực tiếp tổ chức và giám sát quá trình lập ngân quỹ vốn. Vốn của các dự án đầu tư quan trọng được chi cho các kế hoạch phát triển sản xuất, kinh doanh và Marketing…
-Là người chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của phịng kế tốn với chức năng là người tham mưu cho Giám đốc.
-Phân công và chỉ đạo trực tiếp các các thành viên kế tốn Cơng ty
Kế tốn trưởng Kế tốn Thuế Kế tốn nội bộ Kế tốn TSCĐ,CCDC, vật tư
-Kiểm tra, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch tài chính đã xây dựng. Thực hiện các nhiệm vụ khác do Giám Đốc phân cơng.
Kếtốn Thuế
-Thu thập các Hóa đơn chứng từ đầu ra/ đầu vào làm căn cứ kê khai thuế hằng tháng/quý/quyết toán thuế cuối năm.
-Lập báo cáo về thuế GTGT, TNDN, Thuế TNCN, Tình hình sử dụng Hóa đơn.
-Lập Báo cáo Tài chính cuối năm
Kếtốn nội bộ
- Thực hiện các giao dịch với ngân hàng. Thu nhận các chứng từ phát sinh cập nhập lên báo cáo thuế.
- Kiểm tra chặt chẽ thu chi tiền mặt, tiền gửi trên cơ sở các chứng từ hợp lý, hợp lệ, hợp pháp. Theo dõi các tài khoản công nợ phải thu phải trả, thanh tốn tiền lương và bảo hiểm.
- Tính lương cho cơng nhân viên
- Thu nhận các số liệu của các kế toán khác để cập nhật và phản ánh lên báo cáo, chuyên giúp kế tốn trưởng trong mọi cơng việc kiểm tra kế toán
Kế toán TSCĐ, CCDC, vật tư
- Theo dõi tình hình xuất nhập tồn kho vật liệu, đánh giá phân loại vật liệu, CCDC theo yêu cầu quản lý của Công ty.
Các chính sách kếtốn
- Niên độ kế tốn: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm.
- Đơn vị tiền tệ: Doanh nghiệp sử dụng đồng Việt Nam.
- Phương pháp tính thuế: Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Phương pháp tính giá thành: Bình quân gia quyền cuối kỳ.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: doanh nghiệp lựa chọn phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng.
Hình thức kếtốn
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chung dưới sự hỗ trợ của phần mềm Việt Đà
Ghi chú:
Nhập số liệu hằng ngày:
In sổ, báo cáo cuối tháng năm:
Đối chiếu, kiểm tra:
Sơ đồ 2.3 Sơ đồkếtốn trên máy tính
Chứng từ kế tốn Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại SỔ KẾ TỐN -Sổ tổng hợp -Sổ chi tiết
-Báo cáo tài chính
-Báo cáo kế tốn quản trị
MÁY VI TÍNH PHẦN MỀM
Hình 2.1 Giao diện phần mềm kếtốn Việt Đà
(Nguồn: Phịng Tài chính–Kếtốn Cơng ty CổPhần Tập Đồn Cơng Gia Phát)
2.1.6 Tổng quát về nguồn lực kinh doanh của Công ty Cổ Phần Tập Đồn Cơng Gia Phát tại Đà Nẵng.
2.1.6.1 Tình hình tài sản – nguồn vốn của Công ty Cổ Phần Tập Đồn Cơng Gia Phát năm 2017 – 2019.
Bảng 2.1 Tình hình tài sản, nguồn vốn của Cơng ty CổPhần Tập Đồn Cơng Gia Phát năm 2017 –2019
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 2018/2017 2019/2018
(+/-) (%) (+/-) (%) TÀI SẢN
1. Tiền và các khoản tương đương tiền 8.905.049.839 9.639.843.310 10.005.749.140 734.793.471 8,25 365.905.830 3,80 2. Các khoản phải thu 3.636.483.344 6.455.386.446 4.451.241.693 2.818.903.102 77,52 (2.004.144.753) (31,05) 3. Hàng tồn kho 285.000.000 443.791.634 1.214.405.799 158.791.634 55,72 770.614.165 173,64 4. Tài sản cố định 583.029.988 497.708.524 412.387.060 (85.321.464) (14,63) (85.321.464) (17,14) 5. Tài sản khác 187.333.373 27.228.875 45.674.411 (160.104.498) (85,47) 18.445.536 67,74 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 13.596.896.544 17.063.958.789 16.129.458.103 3.467.062.245 25,50 (934.500.686) (5,48) NGUỒN VỐN 1. Nợ phải trả 3.579.474.234 6.622.335.293 5.681.638.607 3.042.861.059 85,01 (940.696.686) (14,20) Phải trả người bán 1.999.535.506 6.133.050.298 5.515.188.427 4.133.514.792 206,72 (617.861.871) (10,07) Người mua trả tiền trước 1.108.507.043 483.379.121 142.866.188 (625.127.922) (56,39) (340.512.933) (70,44) Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước - 5.905.874 23.583.992 5.905.874 17.678.118 299,33 Vay và nợ thuê tài chính 471.431.685 - - (471.431.685) (100,00)
2. Vốn chủ sở hữu 10.017.422.310 10.441.623.496 10.447.819.496 424.201.186 4,23 6.196.000 0,06 Vốn góp của chủ sở hữu 10.000.000.000 10.400.000.000 10.400.000.000 400.000.000 4,00
lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 17.422.310 41.623.496 47.819.496 24.201.186 138,91 6.196.000 14,89
TỔNG CỘNG NGUỒNVỐN 13.596.896.544 17.063.958.789 16.129.458.103 3.467.062.245 89,24 (934.500.686) (5,48)
Vềtình hình tài sản
Qua bảng số liệu 2.1, ta có thể thấy rằng tổng tài sản qua các năm biến động qua 3 năm như sau: Cụ thể, năm 2018 tổng tài sản là 17.063.958.789 đồng tăng 3.467.062.245 đồng tương ứng tăng 25,5% so với năm 2017. Nguyên nhân là do sự tăng lên của nhiều thành phần như Tiền và các khoản tương đương tiền tăng 734.793.471 tương ứng tăng 8,25% so với năm 2017. Tăng mạnh là do Các khoản phải thu, hàng tồn kho lần lượt tăng 77,52% và 55,72% so với năm 2017. Có thể thấy được vào năm 2017 thì cơng ty đã thu được tiền từ khách hàng, cũng hồn thành được nhiều cơng trình.
Đến năm 2019 thì tổng tài sản giảm 934.500.686 đồng tương ứng giảm 5,48%. Nguyên nhân chính của việc giảm tài sản là do Các khoản phải thu giảm 2.004.144.733 đồng tương ứng 31,05% so với năm 2018. Tuy đã giảm nhưng vẫn chiếm tỷ trong cao trong tổng tài sản.
Vềtình hình nguồn vốn
Qua bảng 2.1 ta cũng thấy được, nguồn vốn cũng biến động qua các năm. Tăng mạnh vào năm 2018 và giảm nhẹ vào năm 2019, cụ thể như sau:
Năm 2018 tăng 3.467.062.245 đồng tương ứng tăng 25,5% so với năm 2017. Nguyên nhân là do Nợ phải trả tăng mạnh, tăng 3.042.861.059 đồng tương ứng tăng 85,01% so với năm 2017. Cụ thể là do phải trả người bán tăng mạnh, tăng 4.133.514.792 đồng tương ứng tăng 206,72%. Công ty đã mua nhiều nguyên vật liệu xây dựng nhưng chưa thu được tiền từ các cơng trình nên chưa thể chi trả các khoản phải trả người bán.
Bảng 2.2 Tình hình hoạt động kinh doanh của Cơng ty CổPhần Tập Đồn Cơng Gia Phát năm 2017 –2019
Đơn vị tính: Đồng
CHỈ TIÊU Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 2018/2017 2019/2018
(+/-) (%) (+/-) %
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.836.385.059 9.151.941.710 10.997.743.411 5.315.556.651 138,56 1.845.801.701 20,17 2. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.836.385.059 9.151.941.710 10.997.743.411 5.315.556.651 138,56 1.845.801.701 20,17 3. Giá vốn hàng bán 3.416.869.397 8.803.344.625 10.074.633.189 5.386.475.228 157,64 1.271.288.564 14,44 4. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 419.515.662 348.597.085 923.110.222 (70.918.577) (16,90) 574.513.137 164,81 5. Doanh thu hoạt động tài chính 246.720 282.733 1.115.134 36.013 14,60 832.401 294,41 6. Chi phí tài chính 49.311.601 - - (49.311.601) (100,00)
7. Chi phí quản lý kinh doanh 49.311.601 318.628.336 916.400.856 269.316.735 546,15 597.772.520 187,61 8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 21.064.844 30.251.482 7.824.500 9.186.638 43,61 (22.426.982) (74,14) 9. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 21.064.844 30.251.482 7.760.900 9.186.638 43,61 (22.490.582) (74,35) 10. Chi phí thuế TNDN 4.212.969 6.050.296 1.564.900 1.837.327 43,61 (4.485.396) (74,14) 11. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 16.851.875 24.201.186 6.196.000 7.349.311 43,61 (18.005.186) (74,40)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thường được các nhà đầu tư quan tâm đến và cụ thể các tiêu chí được chú ý nhất đó là doanh thu, chi phí và lợi nhuận đạt được.
Qua quan sát bảng 2.2 ta thấy tổng doanh thu của công ty tăng liên tục trong 03 năm 2017 – 2019 . Tình hình hoạt động của cơng ty có chiều hướng phát triển tốt, có được kết quả trên là do những năm hoạt động công ty đã không ngừng mở rộng sản xuất, kinh doanh, tạo được uy tín và tăng sức cạnh tranh trên thị trường. Cụ thể:
Về doanh thu:Doanh thu của công ty tăng nhanh trong 03 năm, chứng tỏ công ty đang hoạt động ngày càng hiệu quả.
-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Năm 2018 tăng mạnh, tăng 5.315.556.651 đồng tương ứng 138,56% so với năm 2017. Đến năm 2019 doanh thu vẫn tăng nhưng tăng nhẹ hơn, tăng 1.845.801.701 đồng tương ứng 20,17% so với năm 2018. Vì cơng ty ngày càng mở rộng thị trường, tạo dựng được độ uy tín trên thị trường nên nhận được nhiều cơng trình hơn dẫn đến doanh thu tăng lên.
-Doanh thu tài chính: Năm 2018 doanh thu hoạt động tài chính tăng 36.013 đồng tương ứng 14,6% so với năm 2017. Năm 2019, doanh thu hoạt động tài chính tăng mạnh, tăng 831.401 đồng tương ứng 294,41% so với năm 2018.
Vềchi phí: Qua bảng số liệu ta thấy, các khoản chi phí qua các năm có sự biến động, cụ thể:
-Chi phí giá vốn: Năm 2018 tăng mạnh, tăng 5.386.475.228 đồng tương ứng 157,64%, vì lượng doanh thu tăng mạnh kéo theo chi phí giá vốn tăng lên. Năm
-Chi phí tài chính: Năm 2017, chi phí tài chính là 49.311.601 đồng, sang năm 2018 và năm 2019 thì khơng phát sinh chi phí này.
-Chi phí quản lý doanh nghiệp: Qua 03 năm thì chi phí quản lý biến động thất thường. Năm 2018 giảm 30.757.601 tương ứng 8,8% so với năm 2017. Đến năm 2019 thì chi phí này tăng mạnh thêm 597.772.520 đồng tương ứng 187,61% so với năm 2018 do nhân sự tăng nên chi phí này cũng tăng lên.
Vềlợi nhuận:Qua bảng số liệu ta thấy, trong giai đoạn từ năm 2017-2019, lợi nhuận biến động cụ thể như sau: Năm 2018 tăng 7.349.311 tương ứng 43,61% so với năm 2017, chứng tỏ răng cơng ty đã hoạt động có hiệu quả và quản lý tốt các khoản chi phí. Năm 2019, lợi nhuận giảm mạnh, giảm 18.005.186 đồng tương ứng 74,4% so với năm 2018. Doanh thu năm 2019 tăng trong khi lợi nhuận lại giảm mạnh, chứng tỏ rằng năm 2019 công ty đã khơng quản lý tốt các khoản chi phí.
2.2 Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanhtại Công ty CổPhần Tập Đồn Cơng Gia Phát, Đà Nẵng tại Công ty CổPhần Tập Đồn Cơng Gia Phát, Đà Nẵng
2.2.1 Kếtoán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đặc điểm vềdoanh thu của công ty
- Doanh thu tiêu thụ của hoạt động xây lắp được xác định tùy theo hợp đồng xây dựng đã ký kết. Có 02 trường hợp ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng:
Trường hợp 01: Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp động xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập Báo cáo tài chính mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
Trường hợp 02: Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí
liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập.
2.2.1.1 Chứng từ và sổ sách sử dụng.
Chứng từsửdụng
- Hồ sơ quyết tốn
- Hợp đồng xây dựng - Hóa đơn GTGT Sổsách sửdụng - Sổ nhật ký chung - Sổ cái TK 511 - Sổ chi tiết TK 511 2.2.1.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tài khoản được mở chi tiết là: TK 5112 – “ Doanh thu bán thành phẩm”.
Một số tài khoản liên quan khác:
TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp
TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
TK 131 – Phải thu khách hàng
2.2.1.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Quy trình hạch tốn doanh thu được tiến hành qua 03 bước:
Bước 1: Hoàn thành hồ sơ thanh quyết toán.
Bảng thanh toán khối lượng hồn thành giai đoạn và quyết tốn:
-Bảng thanh tốn khối lượng hồn thành giai đoạn: Đặc điểm của hoạt động xây dựng là cơng trình trải qua nhiều giai đoạn, hạng mục. Mỗi giai đoạn, mỗi hạng mục nhỏ trước khi chuyển sang thi công giai đoạn tiếp theo nhà thầu phải trình chủ đầu tư nghiệm thu và ký bảng KLHT và giá trị của giai đoạn đó, gọi là “ Bảng thanh tốn KLHT” đợt 1; 2; 3...cho đến cuối.
-Bảng quyết tốn khối lượng hồn thành cơng trình: khi cơng trình được nghiệm thu hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng theo “Biên bản nghiệm thu hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng”, nhà thầu trình chủ đầu tư bảng quyết toán này để thống nhất KLHT và giá trị công trình. Nếu thống nhất được hai bên cùng ký và đóng dấu, vì thế gọi là “Bảng quyết tốn khối lượng hồn thành cơng trình”.
Phê duyệt quyết tốn:
-Đối với các cơng trình sử dụng vốn tự có của chủ đầu tư, chủ đầu tư mới có quyền phê duyệt quyết tốn hoặc thanh lý hợp đồng.
-Đối với các cơng trình sử dụng vốn ngân sách thường là sở Tài Chính, hoặc từ UBND từ cấp huyện, Thành Phố trở lên mới có quyền phê duyệt quyết tốn. Kết quả phê duyệt làm cơng trình có thể tăng hoặc giảm (thơng thường là bị cắt giảm) so với quyết toán mà hai bên nhà thầu và chủ đầu tư đã ký trước đó.
Bước 2: Xác định doanh thu.
Thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định theo Biên bản nghiệm thu cơng trình hoặc hạng mục cơng trình.
Lưuý: Xuất hóa đơn cùng với biên bản nghiệm thu.
Căn cứ giá trị KLHT mà chủ đầu tư và nhà thầu đã thống nhất, nhà thầu sẽ tiến hành xuất hóa đơn GTGT cho chủ đầu tư.
-Đối với Bảng quyết toán KLHT cơng trình của các cơng trình sử dụng vốn tự có của chủ đầu tư thì ta xác định được doanh thu của cơng trình là tổng giá trị KLHT các giai đoạn hay hạng mục nhỏ. Với các cơng trình sử dụng vốn ngân sách thì khi có quyết định phê duyệt quyết tốn của cấp có thẩm quyền, kết quả thanh tra, kiểm tốn, kế toán sẽ điều chỉnh, ghi nhận doanh thu theo quyết định PDQT này và kết quả của hai cơ quan thanh tra, kiểm toán một lần nữa.
Bước 3: Hạch toán doanh thu (theo phương pháp khấu trừ).
Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo mức độ kế hoạch:
-Khi nhận được tiền thanh tốn khối lượng cơng trình hồn thành hoặc khoản ứng trước từ khách hàng, ghi:
Nợ TK 111, 112...
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
-Kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hồn thành (khơng phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định tại thời điểm lập BCTC ghi:
Nợ TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Căn cứ vào Hóa đơn GTGT được lập theo tiến độ kế hoạch để phải ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng
Có TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp Ví dụminh họa:
Ngày 28/05/2019, Công ty Cổ Phần Xây Dựng và Thương Mại Công Gia Phát ký Hợp Đồng cung cấp và thi công số 2805/2019/HĐKT/CENLAND-CGP (xem ở
Phụ lục) với chủ đầu tư là Công ty Cổ Phần Bất Động Sản Thế Kỷ với hạng mục
“cung cấp và thi công lắp đặt nội thất văn phịng làm việc”. Địa chỉ : Lơ A – 6 Dự Án Golden Hills, phường Hòa Hiệp Nam, quận Liên Chiểu, thành phố Đà Nẵng với giá trị hợp đồng đã bao gồm 10% thuế GTGT là 1.269.980.311 đồng. Công ty Cổ Phần Bất Động Sản Thế Kỷ tạm ứng cho công ty số tiền là 692.751.000 đồng.
Ngày 27/11/2019: cơng ty hồn thành cơng trình, phịng kỹ thuật làm hồ sơ