CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
2.4. Các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị với việc ra quyết định
ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất
2.4.1. Các lý thuyết nền
Trong những năm qua, nhiều lý thuyết được các nhà nghiên cứu sử dụng để giải thích sự tác động của các yếu tố đến áp dụng KTQT doanh nghiệp. Trong nghiên cứu này, tác giả lựa chọn 3 lý thuyết cơ bản có ảnh hưởng lớn đến nội dung nghiên cứu, gồm: Lý thuyết ngẫu nhiên nhiên, Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí và Lý thuyết tâm lý học.
2.4.1.1. Lý thuyết ngẫu nhiên
Lý thuyết ngẫu nhiên được phát triển và sử dụng bởi các nhà nghiên cứu kinh tế học từ giữa những năm 1960. Theo lý thuyết ngẫu nhiên, khơng có phương án nào là tối ưu nhất để thiết kế cấu trúc tổ chức vì mỗi tổ chức có đặc điểm riêng về mục tiêu và mơi trường hoạt động nên cần có mơ hình tổ chức phù hợp. Cách tốt nhất để tổ chức là căn cứ vào tình hình bên trong và tình hình bên ngồi. Hoạt động của tổ chức, ví dụ DN chỉ có thể đạt được hiệu quả tốt nhất từ sự phù hợp với các yếu tố ngẫu nhiên (Sulaiman, 2003).
Vận dụng Lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu kế toán quản trị
Lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu KTQT dựa trên ý tưởng “không thể xây dựng một hệ thống KTQT mang tính khn mẫu áp dụng phổ biến và thích hợp cho mọi DN” (Otley, 1980). Nói cách khác, khơng có một mơ hình khn mẫu hay kỹ thuật KTQT nào phù hợp với mọi DN trong mọi tình huống mà việc vận dụng KTQT trong
Bộdữ liệu chung của DN Ban giám đốc Sản xuất Cung ứng Đầu tư Quản lý nhân sự Hành chính Tiêu thụ Kế tốn
DN phụ thuộc vào đặc thù của từng ngành, từng lĩnh vực SXKD, đồng thời phải phù hợp với cơ cấu tổ chức, quy mơ DN, trình độ công nghệ sản xuất, chiến lược kinh doanh của DN trong từng giai đoạn. “Khi KTQT ngày càng có vai trò quan trọng hỗ trợ NQT ra quyết định trong các điều kiện bất ổn thì việc tiếp cận sử dụng Lý thuyết ngẫu nhiên để nghiên cứu, thiết kế một hệ thống kế toán phù hợp với cấu trúc tổ chức, công nghệ, chiến lược và môi trường hoạt động của DN là cần thiết” (Otley, 1980).
Lý thuyết ngẫu nhiên được rất nhiều nhà nghiên cứu (Guilding 2002, 2008; Guilding & McManus, 2002, 2005; McManus, 2012, Waweru và cộng sự, 2004, 2008; Sulaiman và cộng sự, 2004, 2015; Ahmad, 2012, 2015; Đoàn Ngọc Phi Anh, 2012, 2016…) lựa chọn để giải thích sự ảnh hưởng của một số yếu tố ngẫu nhiên đến áp dụng KTQT trong DN như: mức độ cạnh tranh của thị trường, cơ cấu tổ chức và quy mô của DN, chiến lược hoạt động của DN, quy trình cơng nghệ sản xuất, sự đa dạng hố sản phẩm, mơi trường kinh doanh và quyền lực của khách hàng… Trong bối cảnh hiện nay, ngoài những yếu tố kể trên, mức độ trang bị phương tiện kỹ thuật để xử lý thông tin (mức độ ứng dụng CNTT) cũng là 1 yếu tố ngẫu nhiên được đánh giá là có ảnh hưởng đến áp dụng KTQT trong DN bởi vì những thay đổi về công nghệ được sử dụng bởi các DN thường dẫn đến những thay đổi trong các yêu cầu quản lý nói chung, trong đó có áp dụng KTQT (Nguyễn Ngọc Quang và Trần Thị Thu Hường, 2005).
2.4.1.2. Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí
Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí đã được nhiều tác giả nghiên cứu như Nick (1993), Eckstein (1958), Sanford (1986), Stuart (2010). Các tác giả đều nhận định khi thực hiện một dự án hay khi đưa ra một quyết định kinh doanh thì phải tính tốn tồn bộ chi phí bỏ vào dự án/ quyết định và so sánh với lợi ích đạt được từ dự án/ quyết định đó. Dự án/ quyết định được lựa chọn phải đảm bảo nguyên tắc là lợi nhuận mang lại phải lớn lớn chi phí bỏ ra.
Vận dụng Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí trong nghiên cứu kế toán quản trị
Nền tảng cơ bản của Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí là sự cân nhắc của NQT về những lợi ích thu được phải được xem xét trong mối quan hệ với các chi phí bỏ ra để đạt được lợi ích đó. Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí tác động đến áp dụng KTQT trong DN ở 2 khía cạnh: việc đầu tư các nguồn lực (con người, cơ sở hạ tầng, kỹ thuật...) cho q trình thu thập, xử lý, phân tích, cung cấp thơng tin và những lợi ích từ việc đáp ứng nhu cầu thông tin của NQT phục vụ cho việc RQĐ đúng đắn và kịp thời trong quá trình điều hành DN.
Dựa vào Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí, yếu tố tác động đến áp dụng KTQT có thể là quy mơ DN. Các DN có qui mơ khác nhau thì u cầu đối với thơng tin và chi phí đầu tư để có thơng tin thích hợp cho việc ra quyết định cũng khác nhau. Rõ ràng là đối với những DN có qui mơ nhỏ, số lượng QĐ khơng nhiều, nhu cầu thơng tin quản trị đơn giản thì việc đầu tư vào một bộ máy kế toán cồng kềnh với nhiều kỹ
thuật phức tạp sẽ không phù hợp do lợi ích mang lại khơng tương xứng với chi phí bỏ ra. Trong khi đó, tại các DN có qui mơ lớn, cần nhiều thơng tin và có tính chất phức tạp thì việc đầu tư một khoản chi phí tương thích để đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn có thể chấp nhận được. Bên cạnh đó, nhu cầu thơng tin và khả năng chấp nhận chi phí của NQT cũng là một yếu tố tác động đến áp dụng KTQT. Mục đích của KTQT là hướng việc cung cấp thông tin theo nhu cầu của NQT. Nhưng chung nhất, việc thu thập, xử lý, phân tích thơng tin để có thơng tin thích hợp cho việc RQĐ phải cân bằng mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi ích đạt được. Một số thơng tin NQT có nhu cầu nhưng chi phí để thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp quá tốn kém so với những lợi ích đạt được thì sẽ khơng được NQT chấp nhận.
2.4.1.3. Lý thuyết tâm lý học
Theo Mary Parker Pollet - tác giả của Lý thuyết tâm lý học, các hành vi hoạt động
của con người phụ thuộc nhiều vào yếu tố tâm lý xã hội. Trong mọi tổ chức, người lao động có mối quan hệ với nhau và với các NQT. Hiệu quả của các chức năng quản trị phụ thuộc rất nhiều vào việc giải quyết các mối quan hệ này như thế nào. Khi hành vi cá nhân phù hợp với mục tiêu hoạt động của tổ chức sẽ khiến cho hiệu quả của các hoạt động được đẩy mạnh. Nhìn từ góc độ NQT, trong quá trình quản lý, điều hành DN, các quyết định mà họ đưa ra nếu chỉ tập trung vào việc cắt giảm chi phí mà khơng chú trọng vào nâng cao hiệu suất và giải quyết mối quan hệ hài hồ giữa các bộ phận thì khơng thể tạo được động lực hướng đến sự nỗ lực để nâng cao hiệu quả của các bộ phận.
Vận dụng Lý thuyết tâm lý học trong nghiên cứu kế toán quản trị
Lý thuyết tâm lý học được sử dụng từ đầu những năm 50 của thế kỉ XX để nghiên cứu mối quan hệ giữa hành vi cá nhân và KTQT. Theo lý thuyết, việc thiết lập và áp dụng KTQT trong DN phải xem xét tác động đến các mối quan hệ con người trong DN, đó là mối quan hệ giữa NQT với nhân viên, mối quan hệ giữa các phòng ban, bộ phận chức năng trong nội bộ DN. Hopwood (1972) sử dụng Lý thuyết tâm lý học để nghiên cứu việc NQT sử dụng thông tin do nhân viên kế tốn cung cấp, từ đó đánh giá năng lực và trình độ của nhân viên kế toán cũng như ảnh hưởng của nhân viên kế toán tới các nhân viên khác trong DN. Cũng trong năm 1972, Mock vận dụng Lý thuyết tâm lý học để điều tra sự phản hồi tương tác giữa các hành vi cá nhân và KTQT trong quá trình lập dự tốn, phân tích thơng tin và báo cáo cho NQT để RQĐ (Birnberg & cộng sự, 2007). Cũng dựa vào lý thuyết này, có thể giải thích sự tác động của các yếu tố về con người đến áp dụng KTQT trong DN, đó là: trình độ của nhân viên kế tốn - người tạo ra thơng tin KTQT, sự tham gia của nhà quản trị - người sử dụng thơng tin KTQT để RQĐ, văn hố DN và nhận thức về sự bất ổn của môi trường.
2.4.2. Mơ hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị với việc ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất
Dựa vào các lý thuyết, các nhà nghiên cứu trong và ngoài nước đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT làm cơ sở để các DN cân nhắc khi xây
dựng hệ thống KTQT cũng như áp dụng các kỹ thuật KTQT trong DN. Từ việc tổng quan các nghiên cứu liên quan, tác giả tóm lược 11 yếu tố tác động đến áp dụng KTQT trong DN được đề cập trong nhiều nghiên cứu, gồm: sự tham gia của NQT/ nhu cầu thông tin và khả năng chấp nhận chi phí của NQT, trình độ của nhân viên kế tốn, quy mơ DN và mức độ phân cấp quản lý, văn hoá DN, tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư nước ngồi trong DN, quy trình cơng nghệ sản xuất, mức độ trang bị các phương tiện hỗ trợ (ứng dụng CNTT), chiến lược kinh doanh và nhận thức về sự bất ổn của môi trường, mức độ cạnh tranh của thị trường và nguồn lực khách hàng.
Bảng 2.6. Các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT và lý thuyết vận dụng
để giải thích
STT Yếu tố Lý thuyết vận dụng Nghiên cứu tham chiếu
1 Sự tham gia của nhà quản trị
Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí
Lý thuyết tâm lý học
Sulaiman & cộng sự (2003, 2015), Abdel- Kader & Luther (2008), Ismail & King (2007), Ahmad (2012), Trần Ngọc Hùng (2016), Bùi Tiến Dũng (2017), Thái Anh Tuấn (2019)...
2 Trình độ của nhân viên kế
tốn Lý thuyết tâm lý học
Ismail (2004, 2007), Al-Awaqleh (2011), Ahmad (2012), Nguyễn Thị Bích Liên (2012), Nguyễn Thị Hồng Nga (2014)…
3 Mức độ cạnh tranh của thị
trường Lý thuyết ngẫu nhiên
Guilding (2002, 2008), McManus, (2012), Waweru và cộng sự (2004, 2008), Sulaiman và cộng sự (2004, 2015), Ahmad (2015), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012, 2016),
Trần Ngọc Hùng (2016), Bùi Tiến Dũng (2018), Đỗ Thị Hương Thanh (2019), Thái An Tuấn (2019)…
4
Mức độ trang bị phương tiện hỗ trợ (ứng dụng CNTT)
Lý thuyết ngẫu nhiên
Abdel-Kader & Luther (2006), Tuan Zainun (2010), Trần Ngọc Hùng (2016), Bùi Tiến Dũng (2017), Đỗ Thị Hương
Thanh (2019)… 5 Nguồn lực khách hàng Lý thuyết ngẫu nhiên Abdel-Kader (2008)
6 Quy mô DN và mức độ phân cấp quản lý
Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí
Lý thuyết ngẫu nhiên
Joshi (2001), Sulaiman và cộng sự (2004, 2015), Abdel - Kader &Luther (2006, 2008), Ismail &King (2007), Wu và cộng sự (2010), Bùi Tiến Dũng (2018), Thái Anh Tuấn (2019), Đỗ Thị Hương Thanh
STT Yếu tố Lý thuyết vận dụng Nghiên cứu tham chiếu
7 Văn hoá DN Lý thuyết tâm lý học Macarthur (2006), Dik (2011), Chia (2007), Erserim (2012)…
8 Tỷ lệ sở hữu của nhà đầu
tư nước ngoài trong DN Lý thuyết ngẫu nhiên
Otley (1980), Nicolaou (2000), Wu và cộng sự (2010), Trần Ngọc Hùng (2016)
9 Quy trình cơng nghệ sản xuất
Lý thuyết ngẫu nhiên
Abdel - Kader &Luther (2008), Albu (2012) Sulaiman và cộng sự (2015), Almad (2015), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012, 2016),
Bùi Tiến Dũng (2018), Thái Anh Tuấn (2019)…
10 Chiến lược/ môi trường kinh doanh
Lý thuyết ngẫu nhiên Abdel - Kader &Luther (2006, 2008), Tuan Zainun Tuan Mat (2010)…
11 Nhận thức về sự bất ổn của môi trường
Lý thuyết ngẫu nhiên Lý thuyết tâm lý học
Otley (1980), Macarthur (2006), Zainun Tuan Mat (2010)…
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Trong những yếu tố kể trên, các yếu tố: “Sự tham gia của nhà quản trị”, “Trình độ của nhân viên kế tốn”, “Quy mơ của DN”, “Áp lực cạnh tranh” và “Mức độ trang bị phương tiện hỗ trợ” được đề cập nhiều nhất trong các nghiên cứu. Tuy nhiên, trong phạm vi đề tài Luận án, đối tượng khảo sát là các DN thuộc Hiệp hội DN cơ khí Việt Nam nhìn chung có quy mơ tương đối đồng đều, trình độ sản xuất ổn định và đều có tầm ảnh hưởng nhất định trong ngành. Do vậy, tác giả không đưa yếu tố “quy mơ của DN” vào mơ hình nghiên cứu. Các yếu tố: “Chiến lược kinh doanh”, “Phân cấp quản lý trong DN”, “Nguồn lực khách hàng”, “Tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư nước ngồi” có rất ít bằng chứng qua các nghiên cứu cụ thể ở Việt Nam và trên thế giới về ảnh hưởng đến áp dụng KTQT trong DN. Ví dụ, yếu tố “Tỷ lệ sở hữu của nhà đầu tư nước ngoài”, mặc dù đã được đưa vào kiểm định trong mơ hình nghiên cứu của Trần Ngọc Hùng (2016) nhưng nghiên cứu này đối tượng khảo sát là các DN Việt Nam, Luận án khơng nghiên cứu các DN có vốn đầu tư nước ngoài. Mặt khác, các yếu tố này mang bản chất chiến lược, nếu đặt trong bối cảnh xem xét sự tác động đến “Áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn” là không phù hợp. Đối với yếu tố “Nguồn lực khách hàng”, việc đo lường yếu tố này khơng khả thi vì ở Việt Nam rất khó để có thể xác định các tiêu chí đo lường mức độ mạnh hay yếu của nguồn lực khách hàng. Bên cạnh đó, các yếu tố “Mơi trường kinh doanh” và “Nhận thức về sự bất ổn của thị trường” có nét tương đồng, hoặc ít nhất cũng chịu ảnh hưởng của yếu tố “Áp lực cạnh tranh”. Bởi vì, khi mức độ cạnh tranh của thị trường tăng lên, môi trường hoạt động kinh doanh của DN sẽ trở lên khó khăn hơn. Khi đó, bản thân NQT sẽ cảm nhận thị trường bất ổn ở mức độ cao hơn. Nói cách khác, yếu tố này mang nặng tính chủ quan thuộc về cảm nhận của các nhà quản lý.
Ngoài ra, những yếu tố này cịn có phụ thuộc vào một số yếu tố khác như mơi trường chính trị, đảng phái, hồ bình hay chiến tranh nên khơng phù hợp với tình hình nghiên cứu tại Việt Nam.
Với những lập luận trên, tác giả lựa chọn sẽ nghiên cứu và kiểm định ảnh hưởng của 4 yếu tố đến “Áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn tại các DNSX cơ khí Việt Nam”, gồm: “Sự tham gia của NQT”, “Trình độ của nhân viên kế toán”, “Áp lực cạnh tranh” và “Mức độ trang bị phương tiện hỗ trợ”. Tuy nhiên, trong điều kiện của các DNSX cơ khí ở Việt Nam, áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn phải xuất phát từ nhu cầu thông tin của NQT, đồng thời phải phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động SXKD của đơn vị. Do vậy, ngoài 4 yếu tố nêu trên, cần phải tiến hành phỏng vấn, thảo luận với các đối tượng có liên quan trực tiếp như NQT, kế tốn trưởng các DNSX cơ khí và các nhà nghiên cứu KTQT để có cơ sở điều chỉnh mơ hình phù hợp. Mơ hình và kết quả nghiên cứu sẽ được trình bày cụ thể trong chương tiếp theo của Luận án.
Kết luận chương 2
Chương 2 của Luận án đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về KTQT với việc RQĐ ngắn hạn trong DNSX. Thứ nhất, là các vấn đề lý luận cơ bản về KTQT và nội dung KTQT với việc RQĐ ngắn hạn. Nội dung KTQT với việc ra quyết định ngắn hạn trong DNSX được tiếp cận theo tiến trình xử lý thơng tin để có thơng tin thích hợp cho việc RQĐ, gồm: Thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin KTQT hỗ trợ NQT đưa ra các quyết định ngắn hạn liên quan đến hoạch định, tổ chức thực hiện, lãnh đạo và kiểm soát. Thứ hai, là một số lý thuyết nền tảng và tham chiếu
một số nghiên cứu thực nghiệm làm cơ sở cho việc nghiên cứu và tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn trong các DNSX. Dựa trên lý luận về KTQT với việc RQĐ ngắn hạn và lý thuyết nền khi xem xét các yếu tố ảnh hưởng, Luận án sẽ đề xuất mơ hình nghiên cứu và tiến hành khảo sát, trình bày kết quả phân tích và đánh giá thực trạng KTQT với việc RQĐ ngắn hạn tại các DNSX cơ khí Việt Nam trong Chương 3.
CHƯƠNG 3
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ