Và mối quan hệ này được biểu hiện bằng công thức sau:
Tổng giá thành sản phẩm hồn thành = Chi phí sản xuất dởdang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dởdang cuối kỳ - Khoản điều chỉnh giảm giá thành
1.1.4. Nhiệm vụcủa kếtốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Đểthực hiện và phát huy tốt vai trò cũng như đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần thựchiện các nhiệm vụ cơ bảnsau:
Căn cứ vào đặc điểm ngành nghề, tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình cơng
nghệ sản xuất,đặc điểmsảnphẩm đểxácđịnh đúng đối tượngtậphợp chi phí sản xuất
vàlàm cơ sở để xác định phươngpháp tính giá thành sản phẩm phù hợp.
Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng với đối tượng tập hợp chi phí đã xác định. Từ đó,xác định một cách chính xác, kịp thờichi phí sản xuấtcủaSPDD cuốikỳ.
Tổ chức hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản và sổ sách kế tốnphù hợp với các Chi phí sản xuất
dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Giá thành sản xuất sản phẩm
Chi phí thiệt hại trong sản xuất
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
khoản mục chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sảnxuất; theo dõi và kiểm tra thường xuyên tình hình thực hiện các định mức chi phí, các dự tốn chi phí nhằmphục vụ tốt hơn q trình kiểm sốt chi phí,hạ giá thành sản phẩm và gia tăng năng lực cạnh tranh.
Xácđịnh đúngchi phí SPDD cuốikỳ,áp dụng cácphươngpháp phù hợp đểtính
giá thành sản phẩm, làm cơ sở để xác định kết quả kinh doanh. Phát hiện các hạn chế, rủi ro tiềmtàng và kịp thời ngănchạnbằngcác biện pháp giảmchi phí sảnxuất,hạgiá thành sản phẩm.
Tổ chức lập, phân tích và cung cấp các báo cáo định kỳvề chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho các nhà quản lý giúp họ đưa ra các quyết định đúng đắn; xác
định đúngchi phí SPDD cuốikỳ, áp dụng cácphươngpháp phù hợp đểtính giá thành
sản phẩm, làm cơ sở để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Đồng thời, phát hiện các hạn chế, rủi ro tiềmtàng và kịpthời ngănchạnbằngcác biệnpháp giảmchi phí sản xuất,hạgiá thành sản phẩm.
1.2. Kếtốn tập hợp chi phí sản xuất
1.2.1.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Theo TS. Huỳnh Lợi, 2010, Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải, TP Hồ Chí Minh:“Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoạt động phục vụ thường được chọn là từng phân xưởng, bộ phận sản xuất của từng hoạt động phục vụ”
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là bước đầu tiên trong cơng tác kế
tốn tập hợp chi phí sản xuất. Thực chất của việc xác định đối tượng tập hợp chi phí chính là xácđịnh nơiphát sinh chi phí (phânxưởng, bộphận,quy trình sản xuất…)và
xácđịnh nơi chịu chi phí (sản phẩm A, B, C…)
Việc xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất căn cứ vào địabàn sản xuất, đặc điểm cơ cấu tổchứcsản xuất; tính chất và quy trình cơng nghệsảnxuất giản đơn hay phức tạp, là quy trình cơng nghệ liên tục hay song song; loại hình sản xuất
đơn chiếc hay hàng loạt;đặc điểmsảnphẩmvà bán thành phẩm, yêu cầu quản lý, trình
độvàphương tiện của kế tốn. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thểlà:
– Từng giai đoạn cơng nghệ sản xuất hoặc tồn bộ quy trình cơng nghệ sảnxuất.
– Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng đơn đặt hàng, từng loại hạng mục cơng trình như trong xây dựng cơbản.
Việc xác định chính xác đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp là cơ sở để xây dựng hệ thống chứng từ banđầu, hệthống tài khoản, tổchức hệthống sổ sách kế tốn vềchi phí sản xuất. Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi thực hiện công tác hạch tốn chi phí sản xuất và phục vụtốtcho việc tính giáthành.
1.2.2.Phương pháp tập hợp và phân bổchi phí sản xuất
Theo TS. Huỳnh Lợi, 2010, Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải, TP Hồ Chí Minh:“Phương pháp tập hợp chi phí là cách thức, kỹ thuật xác định, tập hợp chi phí cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Tập hợp chi phí sản xuất là giai đoạn đầu của quy trình kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.”
Dựa vào đặc điểm ban đầu của chi phí sản xuất phát sinh và mối quan hệ với từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà doanh nghiệp sẽ chọnlựa phương pháp thích hợp.
Những chi phí sản xuất phátsinh liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được tập hợp trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí sản xuất như nguyên vật liệu chính, chi phí nhân cơng trực tiếp,…
Những chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường tập hợp thành từng nhóm và chọn tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí.
Việc phân bổ này sẽ được tiến hành như sau:
+ Xác định hệsốphân bổchi phí:
Hệ số phân bổchi phí =
Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Tổng tiêu thức phân bổ
+ Xác định chi phí phân bổ:
Mức phân bổ chi
phí cho đối tượng i =
Hệ số phân bổ
chi phí x
Tiêu thức phân bổ của đối tượng i
1.2.3. Kếtốn các chi phí sản xuất
1.2.3.1. Kếtốn chi phí NVL trực tiếp
a. Khái niệm: Chi phí NVL trực tiếp là chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngồi, vật liệu phụ, nhiên liệu để sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp trong các ngành nơng, lâm, ngư, bưu chính, viễn thơng,….( PGS. TS. Võ Văn Nhị (2016))
Chi phí NVL trực tiếp trong sản xuất gồm chi phí NVL chính và vật liệu phụ dùng trực tiếp đểsản xuất ra sản phẩm.NếuNVL trực tiếp sử dụng sản xuất từng loại sản phẩm thì tập hợp chi phí theo từng loại sản phẩm. Trường hợp NVL trực tiếp sử dụng sản xuất nhiều loại sản phẩm thì tập hợp chung và trước khi tập hợp chi phí để tính giá thành phải tiến hành phân bổ cho từng đối tượng tính giá thành.
b. Chứng từ và sổ sách sửdụng
Hóađơnbán hàng, HóađơnGTGT, Phiếuxuấtkho (02-VT), Phiếu nhậpkho (01- VT), Phiếu yêu cầu vật tư, Bảngkhối lượng NVL cần xuất kho để sản xuất, Sổchi tiết TK 621, Sổcái TK 621 và các sổ sách liên quan khác.
c. Tài khoản sửdụng
Tài khoản sử dụng để hạch tốn chi phí NVL trực tiếp là TK 621 – “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụcủa các ngành cơng nghiệp…có kết cấu và nội dung như sau:
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sảnxuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch tốn.
Bên Có:
- Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ vào bên Nợ TK 154-“Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc bên Nợ TK631 -“Giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK
632-“Giá vốn hàng bán”.
TK 621 khơng có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
d.Phương pháp hạchtốn
Sơ đồ1.2.Sơ đồkếtốn chi phí NVL trực tiếp
1.2.3.2. Kếtốn chi phí nhân cơng trực tiếp
a. Khái niệm: Theo PGS. TS. Võ Văn Nhị (2002): Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương theo quy định, tiền ăn ca phải trả cho công nhân sản xuất, phụ cấp theo quy định của cơng ty.
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lươngchính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích theo lương theo quy định như tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo số tiền lương của công nhân sản xuất.
Theo QĐ 595/QĐ – BHXH ban hành 14/04/2017 thì mức đóng BHXH, BHYT,
BHTN được quy định như sau: Xuất kho NVL dùng cho hoạt động sản xuất
sản phẩm
Cuối kỳkết chuyển chi phí NVL trực tiếp
TK 111, 112, 331 TK 152
Mua NVL sửdụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh NVL thừa không dùng hết nhập lại kho TK 133 TK 632 ThuếGTGT được khấu trừ Phần chi phí NVL trực tiếp vượt trên mức bình thường
Bảng 1.1. Mức đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp Các khoản trích theo lương Doanh nghiệp Người lao động Tổng
BHXH 17.5% 8% 25.5% BHYT 3% 1.5% 4.5% BHTN 1% 1% 2% KPCĐ 2% 2% Tổng 23.5% 10.5% 34% b. Chứng từ và sổ sách sửdụng
Bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất, Bảng chấm công giờ hành chính, Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái TK 622 và các sổ sách có liên quan khác.
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng để hạch tốn chi phí nhân công trực tiếp là TK 622 – “Chi phí nhân cơng trực tiếp”. Tài khoản này dùngđểphản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạtđộng sản xuất, kinh doanh, theo dõi tình hình tập hợp và kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp trong q trình sản xuất có kết cấu và nội dung như sau:
Bên Nợ: Chi phí NCTT tham gia q trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền cơng theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154- “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ TK 631-“Giá thành sản xuất”.
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
-“Giá vốn hàng bán”.
Tài khoản 622 khơng có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
d.Phương pháp hạchtốn
Sơ đồ 1.3. Sơ đồkếtốn chi phí nhân cơng trực tiếp
1.2.3.3. Kếtốn chi phí SXC
a. Khái niệm: Theo PGS. TS. Võ Văn Nhị (2002): Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh nhằm phục vụ cho việc quản lý hoạt động ở các phân xưởng sản xuất. Kế tốn chi phí SXC được hạch tốn chi tiết cho từng phân xưởng, bộ phận, tổ hay đội sản xuất. Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phí SXC của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt thì chi phí SXCđược phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế tốn.
Chi phí SXC bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí NVL, chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác.
b. Chứng từ và sổ sách sửdụng
Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho, Phiếu thu, Phiếu chi, Hóađơn GTGT,Bảngtính và phân bổkhấu hao cơng cụ dụng cụ, Hóa đơntiền điện/nước,Bảng kê chi phí NVL sản xuất và Bảng kê chi phí phân bổ CCDC, Sổ chi tiết TK 627, Sổ cái TK 627 và các
Tính lương và các khoản
Cuối kỳtính phân bổvà
trích theo lương phải trả cho nhân cơng trực tiếp sản xuất kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp TK 335 TK 632 Trích tiền lươngnghỉ
phép của Chi phí nhân cơng trực tiếp
phải trảcho công nhân sản xuất công nhân sản xuất vượt trên mức bình thường TK 334, 338 TK 622 TK 154 Tiềnlương nghỉphép
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng để hạch tốn chi phí SXC là TK 627 – “Chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung
phát sinhở phân xưởng, bộ phận,… phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ và theo dõi tình hình tập hợp và kết chuyển hoặc phân bổ chi phí SXC trong q trình sản xuất sảnphẩm có kết cấu và nội dung như sau:
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ TK 631- “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 627 có 6 tài khoản cấp 2:
– TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng. – TK 6272: Chi phí nguyên, vật liệu.
– TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.
– TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.
– TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi.
– TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
Tài khoả 627 khơng có số dư cuối kỳ và được hạch toán chi tiết cho từng phân xưởng, bộ phận, đội.
d.Phương pháp hạchtốn
Sơ đồ 1.4. Sơ đồkếtốn chi phí SXC1.3. Kếtốn tổng hợp chi phí sản xuất 1.3. Kếtốn tổng hợp chi phí sản xuất
1.3.1. Nội dung
Theo TS. Huỳnh Lợi, 2010, Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải, TP Hồ Chí Minh:“Kếtốn tổnghợpchi phí sảnxuấtlà giaiđoạnkếtiếpgiaiđoạntậphợpchi phí sản xuất của quy trình kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành theo chi phí thực tế
phátsinh. Giai đoạn này kế tốn sẽ tiến hành phân tích chi phí đã tập hợp ở từng đối
tượng tập hợp chi phí sản xuất để kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất vào đối
1.3.2. Tài khoản sửdụng
Đối với doanh nghiệp áp dụng theo phuơng pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho:
Tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”: Tài khoản này
dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở doanh nghiệp; chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ của các hoạt động sản xuất, kinh doanh chính và phụ,… có kết cấu và nội dung như sau:
Bên Nợ: Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp,
chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ.
Bên Có:
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB.