Định mức chi phí SXC
Chi phí SXC gồm nhiều khoản mục khác nhau liên quan đến đối tượng chịu chi phí. Hiện nay một số DN cơ khí đã xây dựng định mức chi phí cho một số khoản mục chi phí chủ yếu thuộc chi phí SXC, nhưng việc xây dựng rất khó khăn và khơng thực sự cần thiết. Theo tác giả, các DN nên dựa vào mơ hình ứng xử của chi phí để xây dựng định mức chi phí SXC. Thực hiện theo mơ hình này sẽ giúp tạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng dự tốn tổng thể và đánh giá tình hình hình thực hiện các dự tốn. Thay vì việc xây dựng định mức cho từng khoản mục chi phí thuộc chi phí SXC, các DN xây dựng định mức chi phí SXC biến đổi và định mức chi phí SXC cố định như sau:
Định mức chi phí SXC biến đổi
- Nếu chi phí SXC biến đổi liên quan trực tiếp đến từng loại sản phẩm: Kế tốn xác định thơng tin về định mức chi phí SXC biến đổi tương tự như định mức chi phí NVLTT và định mức chi phí NCTT.
- Nếu chi phí SXC biến đổi liên quan đến nhiều loại sản phẩm: Kế toán lựa chọn tiêu thức làm căn cứ phân bổ hợp lý (số giờ máy, số giờ lao động...), xác định:
Đơn giá phân bổ chi phí SXC
biến đổi = Tổng chi phí SXC biến đổi ước tính
Tổng tiêu chuẩn phân bổ
Định mức chi phí SXC biến
đổi cho 1 sản phẩm i =chi Đơn giá phân bổ
phí SXC biến đổi x
Tiêu chuẩn phân bổ của sản phẩm i
Định mức chi phí SXC cố định
Khi xây dựng định mức chi phí SXC cố định, căn cứ vào thơng tin về chi phí SXC hàng năm và các tiêu thức phân bổ chi phí SXC cố định đã xác định (số giờ máy, số giờ lao động…) để tính tỷ lệ phân bổ:
Tỷ lệ phân bổ chi phí
SXC cố định =
Tổng chi phí SXC cố định Tổng tiêu chuẩn phân bổ
Định mức chi phí SXC cố định cho 1 sản phẩm i
= Tỷ lệ phân bổ chiphí SXC cố định
x Tiêu chuẩn phân bổcủa sản phẩm i
Căn cứ vào định mức chi phí SXC biến đổi và định mức chi phí SXC cố định, kế tốn tổng hợp định mức chi phí SXC như sau:
Định mức chi phí SXC
= cho 1 sản phẩm i
Định mức chi phí SXC
+ biến đổi cho 1 sản phẩm i
Định mức chi phí
SXC cố định cho 1 sản phẩm i
Sau khi xây dựng các định mức cho từng yếu tố chi phí sản xuất, kế tốn tổng hợp để tính định mức chi phí sản xuất của một sản phẩm.
Định mức chi phí sản xuất 1 sản phẩm i Định mức chi phí = NVLTT sản xuất 1 + sản phẩm i Định mức chi phí NCTT sản xuất 1 + sản phẩm i Định mức chi phí SXC sản xuất 1 sản phẩm i
Định mức chi phí ngồi sản xuất
Các chi phí ngồi sản xuất của DN, ví dụ chi phí bán hàng và chi phí QLDN cũng là chi phí hỗn hợp, được cấu thành bởi nhiều khoản mục khác nhau. Việc xây dựng ĐMCP cho các loại chi phí này có thể tương tự như chi phí SXC.
Trong sản xuất cơ khí, do yêu cầu tiết giảm chi phí liên tục để sản xuất ra những sản phẩm có giá thành cạnh tranh, DN khơng ngừng cải tiến kỹ thuật, giá cả các yếu tố đầu vào có thể thay đổi do DN thoả thuận với các nhà cung cấp hoặc do ảnh hưởng của thị trường. Vì vậy, các tiêu chuẩn nội bộ về ĐMCP đã xây dựng cần được rà sốt định kỳ. Khi DN có đủ thơng tin tiêu chuẩn nội bộ về định mức các khoản chi phí, kế tốn có đủ cơ sở để hồn chỉnh dự tốn tổng thể của DN với đầy đủ các bản dự toán: dự toán bán hàng, dự toán sản lượng sản xuất, dự tốn chi phí sản xuất, dự tốn giá vốn hàng bán, dự tốn chi phí ngồi sản xuất, dự tốn tình hình tài chính và dự toán kết quả kinh doanh giúp các NQT chủ động trong việc quản lý, sử dụng các nguồn lực của DN để đạt được mục tiêu kế hoạch đã xây dựng.
Theo tác giả, trong điều kiện mơi trường kinh doanh ln có nhiều biến đổi như hiện nay, việc xây dựng dự tốn khơng nên chỉ dừng lại ở việc xây dựng dự toán tĩnh. Các DN nên cân nhắc xây dựng dự toán linh hoạt ở các mức độ sản xuất và tiêu thụ khác nhau (Bảng 4.5). Tuy nhiên, để đảm bảo cân đối chi phí và lợi ích đem lại, dự tốn linh hoạt khơng cần xây dựng ở quá nhiều mức độ hoạt động khác nhau, hợp lý là từ 3 đến 4 mức độ hoạt động phù hợp. Từ dự toán linh hoạt mà KTQT xây dựng, NQT sẽ có cơ sở quyết định chọn mức độ hoạt động phù hợp với năng lực thực hiện của DN và đặc điểm của môi trường kinh doanh.
Bộ phận kế toán (KTQT)
Bộ phận kế hoạch sản xuất Bộ phận Marketing
Dự toán sản xuất linh hoạt Dự toán HTK linh hoạt Dự toán CPSX linh hoạt
Dự toán giá vốn hàng bán linh hoạt
Dự tốn chi phí bán hàng, chi phí QLDN linh hoạt Dự tốn tình hình tài chính linh hoạt
Nhà quản trị Dự tốn bán hàng linh hoạt
Bảng 4.5. Dự toán KQKD linh hoạt theo mức độ hoạt động tháng…/202X
Tên sản phẩm:.. Giá bán:... Chỉ tiêu Đơn vị tính Tính cho 1 sản phẩm Các mức độ hoạt động (sản phẩm) Xx yy zz 1. Số lượng bán 2. Doanh thu 3. Tổng biến phí - Biến phí NVLTT - Biến phí NCTT - Biến phí SXC - Biến phí bán hàng - Biến phí QLDN 4. Số dư đảm phí 5. Định phí - Định phí SXC - Định phí bán hàng - Định phí QLDN 6. Lợi nhuận trước thuế
Dự tốn cần lập định kỳ hàng năm sau đó chi tiết cho từng quý, từng tháng và phải có sự phối hợp đồng bộ giữa các bộ phận chức năng để tránh sự chồng chéo và đảm bảo tính khả thi. Tác giả đề xuất bộ phận chuyên trách quản lý toàn bộ hệ thống dự toán tổng thể trong DN nên là kế toán.
RQĐ