Kỳ tính giá thành của cơng ty là theo từng tháng.
3.2.3. Tổ chức q trình tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất 3.2.3.1. Xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu chính trong q trình sản xuất sản phẩm là các loại tôm: tôm sú, tôm thẻ.
Việc quản lý nhập- xuất – tồn kho nguyên vật liệu do bộ phận kho và phịng kế tốn thực hiện theo phương pháp thẻ song song.
Kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho là:
Giá thực tế nhập Giá ghi trên hóa Chi phí vận kho nguyên liệu = đơn mua hàng + chuyển
Việc thu mua nguyên liệu của công ty chủ yếu tập trung ở các trạm thu mua của công ty và mua trực tiếp do các nhà cung cấp nguyên liệu mang đến tận xí nghiệp chế biến. Ngồi ra cơng ty cịn mua tại các khu ni tơm cơng nghiệp sau đó vận chuyển về xí nghiệp.
Do đặc trưng của nguyên liệu thuỷ sản nên khi có nguyên liệu về nhập kho thì tiến hành xuất ra để chế biến ngay khơng để hàng tồn kho. Vì vậy việc tính giá xuất kho của nguyên liệu được tính giống như phương pháp FIFO(nhập trước- xuất trước). Giá nhập kho bao nhiêu thì xuất kho lấy giá bấy nhiêu. Hàng ngày, kế toán nguyên vật liệu nhập kho theo từng khách hàng của từng xí nghiệp, cuối ngày sau khi đối chiếu, kiểm tra lượng nhập kho với thống kê, kế toán nguyên vật liệu tiến hành xuất nguyên vật liệu chính vào sản xuất theo từng xí nghiệp.
Trong tháng 12 năm 2016 Cơng ty tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất tôm đông block cụ thể như sau:
- Ngày 01/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 533.973.425 đồng: Nợ TK 621 533.973.425
Có TK 1521 533.973.425
- Ngày 02/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 1.453.649.611 đồng: Nợ TK 621 1.453.649.611
Có TK 1521 1.453.649.611
- Ngày 03/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 1.161.634.075 đồng: Nợ TK 621 1.161.634.075
- Ngày 04/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 934.083.782đồng: Nợ TK 621 934.083.782
Có TK 1521 934.083.782
- Tương tự từ ngày 05/12 đến ngày 31/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 22.476.842.830 đồng:
Nợ TK 621 22.476.842.830 Có TK 1521 22.476.842.830
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 tính giá thành thành phẩm tôm đông block:
Nợ TK 154 26.560.183.723 Có TK 621 26.560.183.723
Sơ đồ 3.6:Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trƣc tiếp tháng 12 năm2016 1521 621 154 533.973.425 533.973.425 26.560.183.723 26.560.183.723 1.453.649.611 1.453.649.611 1.161.634.075 1.161.634.075 22.476.842.830 22.476.842.830 26.560.183.723 26.560.183.723 Thủ tục chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ - Các chứng từ sử dụng: + Phiếu xuất kho
- Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày căn cứ vào nhu cầu sản xuất và căn cứ vào lượng tôm thực tế nhập trong ngày, bộ phận sản xuất yêu cầu xuất nguyên liệu đưa vào sản xuất, nhân viên thống kê công ty lập phiếu xuất nguyên liệu, phiếu xuất này là chứng từ duy nhất để kiểm tra sự vận động của nguyên liệu từ kho đến xí nghiệp, Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên:
+ Liên 1: Giao kế toán nguyên liệu làm chứng từ.
Đơn vị: Cty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và XNK Cà Mau
Địa chỉ: 333 Cao Thắng, Phường 8, TP. Cà Mau SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 621
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Ghi Nợ TK 621 Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chia ra Nguyên liệu A B C D E 1 2 3 - Số tồn đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ
01/12 01/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 533.973.425 533.973.425
02/12 02/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 1.453.649.611 1.453.649.611
03/12 03/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 1.161.634.075 1.161.634.075
04/12 04/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 934.083.782 934.083.782
05 – 31/12 05 – 31/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 22.476.842.830 22.476.842.830
- Cộng số phát sinh 26.560.183.723 26.560.183.723
- Ghi Có TK 621 154 26.560.183.723
- Số dư cuối kỳ X X X
Mẫu số: S36 – DN
(Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ số 01 đến 01 trang.
- Ngày mở sổ: 01/12/2016 Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng
3.2.3.2. Xác định chi phí nhân cơng trực tiếp
- Chi phí nhân cơng trực tiếp là những chi phí của những công nhân làm việc tại phân xưởng ở các khâu: xếp hộp, phân cỡ, chế biến và công nhật (là các cơng nhân th ngồi khi có lượng nguyên liệu nhiều), và các khoản trích theo lương (KPCĐ,BHXH, BHYT, BHTN).
- Tại cơng ty tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất được tính theo sản phẩm làm ra và tính theo đơn giá do Ban giám đốc công ty quy định,
- Bên cạnh việc hưởng lương theo sản phẩm và phụ cấp thêm giờ như: bao bì, đóng gói… Nếu cịn các phụ cấp khác thì kế tốn phải tiếp tục ghi nhận.
- Việc tính lương sẽ do phịng tổ chức hành chánh đảm nhận. Tính cho các công nhân làm việc ở phân xưởng trong 3 khâu chính: Chế biến, phân cỡ, xếp hộp. Ngồi ra cịn có cơng nhân th ngồi để vào sản xuất 1 trong 3 khâu đó khi lượng tôm nguyên liệu nhiều gọi là công nhật.
Do đặc thù sản xuất của cơng ty có th các lao động bên ngồi chỉ ký hợp đồng công việc đảm nhận mà không ký hợp đồng lao động nên việc trả lương phân ra làm hai loại:
Quỹ lương tính BHXH: Là những công nhân trực tiếp làm việc trong các khâu chính của phân xưởng có ký hợp đồng lao động với cơng ty.
Quỹ lương khơng tính BHXH: Là những lao động th ngồi( khơng có lương căn bản) không ký hợp đồng lao động làm tại các khâu chính của phân xưởng.
Công thức xác định tổng quỹ lương tại cơng ty:
Tỷ lệ trích các khoản theo lương như sau:
+ Bảo hiểm xã hội: = 18% x lương cơ bản. + Kinh phí cơng đồn = 2% x lương thu nhập + Bảo hiểm y tế = 3% x lương cơ bản. + Bảo hiểm thất nghiệp = 1% x lương cơ bản.
Ghi chú: Lương cơ bản là căn cứ để tính các khoản BHXH, BHYT, BHTN
cho công nhân nhưng không làm căn cứ để trả lương cho công nhân mà cơng nhân sẽ nhận lương thu nhập.
Kế tốn căn cứ vào bảng thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương và BHXH để định khoản cho các nghiệp vụ phát sinh sau:
Tổng quỹ lƣơng ( tháng) Tổng số lƣợng SP hoàn thành của từng cơng đồn chế biến = x
Đơn giá tiền lƣơng của từng công đoạn chế
Phân bổ tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất (với lượng công nhân 702)với tổng lương thu nhập phải trả là: 1.965.937.827đ.
Nợ TK 622 1.965.937.827 Có TK 334(1) 1.965.937.827
- Kết chuyển các khoản chi phí trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp (lương cơ bản của 702 công nhân là: 679.308.000đ) Nợ TK 622 188.766.517 Có TK 338(2) 39.318.757 Có TK 338(3) 122.275.440 Có TK 338(4) 20.379.240 Có TK 338(6) 6.793.080 Ghi chú
+ Kinh phí cơng đồn: 1.965.937.827 x 2% = 39.318.757 + Bảo hiểm xã hội: 679.308.000 x 18% = 122.275.440 + Bảo hiểm y tế: 679.308.000 x 3% = 20.379.240 + Bảo hiểm thất nghiệp:679.308.000 x 1% = 6.793.080
Phân bổ tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất th ngồi(cơng nhật, thời vụ), số lượng công nhân là 84 với tổng tiền lương phải trả là: 202.499.703đ
Nợ TK 622 202.499.703 Có TK 334(8) 202.499.703
Trong năm công ty khơng có trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp(bao gồm các khoản trích theo lương) sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 2.357.204.047 Có TK 622 2.357.204.047
334(1) 622 154 1.965.937.827 1.965.937.8272.357.204.047 2.357.204.047 334(8) 202.499.703 202.499.703 338(2) 39.318.757 39.318.757 338(3) 122.275.440 122.275.440 338(4) 20.379.240 20.379.240 338(6) 6.793.080 6.793.080 2.357.204.0472.357.204.047
Sơ đồ 3.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tháng 12 năm 2016 Thủ tục chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng: + Bảng chấm công
+ Bảng chấm công làm thêm giờ
+ Phiếu xác nhận sản phẩm hoăc cơng việc hồn thành + Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ (nếu có)
+ Bảng trích nộp các khoản theo lương
+ Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, công việc của công nhân trực tiếp sản xuất sẽ được theo dõi trên bảng chấm công và phiếu xác nhận sản phẩm hoăc cơng việc hồn thành.
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoăc cơng việc hồn thành của công nhân trực tiếp sản xuất do các bộ phận gửi về và bảng tổng hợp đơn giá lương chi tiết tiền lương (bảng tổng hợp đơn giá lươngchi tiết tiền lương này do ban giám đốc cty quyết định), trên cơ sở đó bộ phận tính lương sẽ tính ra tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất(lương thu nhập- tính theo sản phẩm làm ra) và các khoản trích theo lương. Phịng hành chính lập bảng tính lương cho từng khu vực sản xuất sau đó chuyển bảng tính lương và bảng chấm cơng về phịng kế tốn- Tài vụ kiểm tra lại. Sau khi kiểm tra và được duyệt của Ban giám đốc, kế tốn sẽ dựa vào bảng tính lương để hạch tốn vào các tài khoản có liên quan.
Đơn vị: Cty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và XNK Cà Mau Địa chỉ: 333 Cao Thắng, Phường 8, TP. Cà Mau
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 622
Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Ghi Nợ TK 622 Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chia ra CPTL A B C D E 1 2 3 - Số tồn đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ
31/12 KC01 31/12 Phân bổ tiền lươngcông nhân T12/2016 3341 1.965.937.827 1.965.937.827
31/12 KC01 31/12 Phân bổ tiền lương cơng nhân th ngồi T12/2016 3348 202.499.703 202.499.703
31/12 KC02 31/12 Trích 2% KPCĐ 3382 39.318.757 39.318.757 31/12 KC02 31/12 Trích 18% BHXH 3383 122.275.440 122.275.440 31/12 KC02 31/12 Trích 3% BHYT 3384 20.379.240 20.379.240 31/12 KC02 31/12 Trích 1% BHTN 3386 6.793.080 6.793.080 - Cộng số phát sinh 2.357.204.047 2.357.204.047 - Ghi Có TK 622 154 2.357.204.047 - Số dư cuối kỳ X X X Mẫu số: S36 – DN
(Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ số 01 đến 01 trang.
- Ngày mở sổ: 01/12/2016 Ngày 31 tháng 12 năm 2016
3.2.3.3. Xác định chi phí sản xuất chung
Là những khoản chi phí gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý điều hành sản xuất, các chi phí khác như chi phí vật liệu phụ, chi phí phân bổ cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ cho mục đích sản xuất tơm đơng block tại công ty.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí nhân viên phân xưởng trong tháng 12 năm 2016 như sau:
Ngày 31/12/2016 kết chuyển tiền lương của các bộ phận bán trực tiếp (Ban giám đốc phân xưởng, KCS, thống kê, thủ kho thành phẩm, vận hành sửa chữa…) với tổng tiền lương phải trả: 947.430.969đ (thu nhập thực tế)
Nợ TK 6271 947.430.969 Có TK 3341 947.430.969
Đồng thời trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đoan (với lương căn bản của 246 lao động là: 464.236.500 đ).
Nợ TK 6271 121.080.649 Có TK 3382 18.948.619 Có TK 3383 83.562.570 Có TK 3384 13.927.095 Có TK 3386 4.642.365 Ghi chú: + Kinh phí cơng đồn: 947.430.969 x 2% = 18.948.619 + Bảo hiểm xã hội: 464.236.500 x 18% = 83.562.570 + Bảo hiểm y tế: 464.236.500 x 3% = 13.927.095 + Bảo hiểm thất nghiệp: 464.236.500 x 1% = 4.642.365
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân viên phân xưởng(bao gồm các khoản trích theo lương) sang tài khoản 154 tính giá thành thành phẩm tơm đơng block.
Nợ TK 154 1.068.511.618 Có TK 6271 1.068.511.618
Kế toán vật liệu phụ phục vụ phân xƣởng sản xuất
Tài khoản sử dụng: 6272 “ Chi phí vật liệu phụ”
- Phiếu xuất kho số 019/12 ngày 07/12/2016 xuất hoá chất tẩy rửa cho bộ phận vệ sinh công nhật: 3.727.015đ
Nợ TK 6272 3.727.015 Có TK 1523 3.727.015
- Phiếu xuất kho số 022/12 ngày 08/12/2016 xuất dầu D.O sử dụng lò hơi: 39.391.355đ
Nợ TK 6272 39.391.355 Có TK 1524 39.391.355
- Phiếu xuất kho số 024/12 ngày 11/12/2016 xuất vật tư sử dụng sản xuất: 14.925.132đ.
Nợ TK 6272 14.925.132 Có TK 1523 14.925.132
- Phiếu xuất kho số 046/12 ngày 13/12/2016 xuất hóa chất sử dụng: 46.760.426đ
Nợ TK 6272 46.760.426 Có TK 1523 46.760.426
- Phiếu xuất kho số 200/12 ngày 31/12/2016 xuất nước đá cây sử dụng sản xuất: 12.345.456đ.
Nợ TK 6272 12.345.456 Có TK 1523 12.345.456
- Phiếu xuất kho số 24-> 105/12 xuất vật tư bao bì sử dụng sản xuất : 804.241.244đ
Nợ TK 6272 804.241.244 Có TK 1522 804.241.244
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí vật liệu phụ sang tài khoản 154 tính giá thành thành phẩm tơm đông block.
Nợ TK 154 921.390.628 Có TK 6272 921.390.628
Chi phí dụng cụ sản xuất
Tài khoản sử dụng: 6273 “ Chi phí dụng cụ sản xuất”
- Phiếu xuất kho số 003/12 ngày 06/12/2016 xuất bảo hộ lao động, cân đồng hồ, bao tay, thau mủ…. sử dụng sản xuất.
Nợ TK 6273 138.567.394 Có TK 1531 138.567.394
- Phiếu kế toán số 201212 ngày 31/12/2016 phân bổ chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất(loại phân bổ nhiều lần), Bàn inox dùng chế biens tôm, máy đánh dây niền thùng, thau rơt inox, tủ, bàn ghế phịng điều hành sản xuất,…
Nợ TK 6273 13.949.730 Có TK 242 13.949.730
- Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 154 tính giá thành thành phẩm tơm đơng block.
Nợ TK 154 152.517.124 Có TK 6273 152.517.124
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xưởng tháng 12/2016: 982.548.749 đ (trong đó: nhà cửa vật kiết trúc: 167.759.642 đ, máy móc thiết bị: 783.263.594đ, phương tiện vận tải: 27.353.466 đ, công cụ dụng cụ: 4.172.047 đ).
Nợ TK 6274 982.548.749 Có TK 21411 167.759.642 Có TK 21412 783.263.594 Có TK 21413 27.353.466 Có TK 21412 4.172.047
- Kết chuyển chi phí khấu hao TSCĐ sang TK 154 để tính giá thành tơm đơng block.
Nợ TK 154 982.548.749 Có TK 6274 982.548.749
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Tài khoản sử dung: 6277- “Chi phí dịch vụ mua ngồi”.
- UNC số 275/12 ngày 28/12/2016 thanh toán tiền điện bằng tiền gửi ngân hàng phục vụ sản xuất T12/2016: 792.909.732đ , VAT 10%.
Nợ TK 6277 792.909.732 Nợ TK 1331 79.290.973
Có TK 1121 872.200.705
- Kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngồi sang TK 154 để tính giá thành tơm đơng block.
Nợ TK 154 792.909.732 Có TK 6277 792.909.732
Chi phí bằng tiền khác
- Phiếu chi số 011/12 ngày 05/12/2016 chi phí rửa xe, bơm mỡ, sửa xe : 590.000 đ.
Nợ TK 6278 590.000 Có TK 1111 590.000
- Phiếu chi số 030/12 ngày 07/12/2016 chi thuê xe đưa rước công nhân công nhật: 7.238.000đ
Nợ TK 6278 7.238.000 Có TK 1111 7.238.000
- Phiếu chi số 043/12 ngày 12/12/2016 chi phí đổ rác Nợ TK 6278 3.225.000
Có TK 1111 3.225.000
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bằng tiền khác sang TK 154 tính giá thành tơm thành phẩm đơng block.
Nợ TK 154 11.053.000 Có TK 6278 11.053.000
6271, 6272, 6273, 334 6274, 6277, 6278 154 947.430.969 947.430.969 3382, 3383, 3384, 3386 3.928.930.851 3.928.930.851 18.948.61918.948.619 83.562.570 83.562.570 13.927.095 13.927.095 4.642.365 4.642.365 152 921.390.628 921.390.628 153 138.567.394 138.567.394 242 13.949.730 13.949.730 214 982.548.749 982.548.749 112