- Mơ tả quy trình sản xuất của cơng ty
Sơ đồ 3.5: Sơ đồ quy trình sản xuất tơm đơng block Diễn giải quy trình: Diễn giải quy trình:
- Lặt đầu, lấy gân: Lặt vỏ đầu phải cẩn thận, khéo léo, địi hỏi nhẹ nhàng,
khơng làm đứt phần thịt ở đầu tơm. Sau đó lấy gân rửa sạch sẽ và cạo bỏ hết phần dơ ở bụng. Tiếp đó ngâm tơm vào nước lạnh khơng cho tiếp xúc với nhiệt độ cao, phải rửa tôm bằng nước clorine, nồng độ 20PPM.
-Phân cỡ:Là khâu quan trọng về việc phân loại sản phẩm về kích cỡ, chất
lượng, địi hỏi cơng nhân có tay nghề cao mới làm được. Sau khi lặt vỏ đầu, lấy gân xong ta tiến hành phân cỡ, nếu chưa kịp thời thì phải bảo quản trong nước đá ở nhiệt độ -5 đến -100C, ta phân theo độ lớn và kích cỡ của tơm, trong q trình phân cỡ phải đảm bảo đồng điều, nhẹ nhàng, chính xác khơng để tơm lớn nhỏ chênh lệch quá lớn khi xếp hộp bánh tôm sẽ xấu đi.
Khi phân cỡ xong, đem từng cỡ kiểm loại, xếp chúng vào cùng loại 1, loại 2 tùy theo mức độ phẩm chất mà phân loại như sau
+ Loại 1: Tôm phải tươi, cịn ngun vẹn, vỏ khơng mềm, sáng bóng, thịt tơm khơng bị biến màu, săn chắc.
+ Loại 2: Tơm khơng có mùi ươn, cịn ngun con, tỷ lệ đốt đi cịn 5 đốt, chấp nhận từ 5 đến 5% tôm bị biến màu nhẹ, hồng nhạt hoặc trắng đục, thịt tôm hơi mềm. Công nhân phân cở xong KCS kiểm tra chất lượng, kích cỡ, loại.
- Cân rửa: Sau khi phân cỡ phải rửa tôm bằng nước clorine, nồng độ 10PPM rồi đem cân cho từng khuôn. Mỗi khuôn 2.1kg cho vào một bọc. Trong thời gian chạy đông, nước bị bay hơi làm trọng lượng giảm, do đó ta phải cân 2.1kg thay vì 2.0kg. Tơm vỏ ngun liệu Lặt đầu Cân rửa Lấy gân Phân cở Phân cở Xếp khuôn Châm nước lần 1 Chạy đông Châm nước lần 2 Chạy đông bao gói Ra khn Bao gói Bảo quản Loại tạp chất Mạ băng
Đối với tôm vỏ, trọng lượng phụ trội từ 2,5 – 3% cho mỗi khuôn.
+ Cỡ 41/50 – 90: bánh tơm (vẫn có quy trình tơm vỏ) con ở giữa khơng xếp. + Cỡ 91/120: (có quy trình phải xếp), khơng xếp.
-Xếp khn:Trước khi xếp khuôn, sau khi cân xong phải nhúng tôm qua hồ
nước lạnh có pha nước clorine 5PPM, nhiệt độ từ 0 đến -50C. Mục đích là làm sạch các chất bẩn có trong tơm, hạn chế tối đa việc chậm xếp khn. Ta phải xếp trình tự theo lớp, lưng tơm quay qua phía ngồi, bụng tơm quay vào trong để có hình thức đẹp, lưng tơm hơi nghiêng về trên như hình mái ngói. Trong thời gian xếp khn nên chú ý loại bỏ những con tơm lọt kích cỡ.
- Ngâm hồ chờ đông: Sau khi xếp khuôn ta ngâm trong hồ nước lạnh, đây là khâu quan trọng trong q trình chế biến. Hình thức bánh tơm đẹp hay xấu là do phần xếp hộp và cấp đông, ta chồng 5 khuôn lên nhau, nước lạnh phải có pha nước clorine, nồng độ 5 PPM.
- Chạy đông: Ta ngâm nước một lần và chạy đông, chú ý châm nhẹ nhàng tránh xáo trộn tôm. Chạy đông lần 1 khoảng 3 giờ rồi châm nước lần 2, chạy tiếp đến khi nhiệt độ trung bình của sản phẩm -12 đến -200C.
- Ra khuôn: Khi tôm đông đạt nhiệt độ -200C giữa bánh tôm hoặc nhiệt độ đủ đông từ -300C đến 400C thì tiến hành ra khn.
- Mạ băng bao gói: Sau khi bánh tơm được tách rời khỏi khuôn, dùng dao loại bỏ tạp chất và nhúng vào dung dịch clorine, nồng độ 5 PPM, thời gian từ 1 đến 2 giây. Sau khi mạ băng chọn những khuôn đúng quy định, tôm giống nhau, cùng quy cách cho vào túi PE có ghi rõ cỡ, loại, trọng lượng tịnh,... xếp vào thùng carton. Mỗi thùng có 6 bánh tơm cùng cỡ, loại đã bao gói ghi đầy đủ thơng tin, yêu cầu, dán nhãn. Mỗi thùng carton KCS kiểm tra đúng sai ra sao (nếu 1 trong 6 bánh tơm khơng đạt thì loại ra). Ghi phiếu kiểm tra bỏ vào thùng, bao gói đai nẹp chắc chắn.
-Bảo quản: Sản phẩm được giữ trong kho với nhiệt độ kho là -180C. Tôm
được bao gói hồn chỉnh, nhanh chón đưa vào kho bảo quản theo đúng vị trí quy định chờ tiêu thụ, hạn chế mở kho để giữ nhiệt độ kho ổn định. Thời gian bảo quản < 12 tháng.
3.2.2. Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành sản phẩm
3.2.2.1. Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng tập hơp chi phí của cơng ty là theo nhóm sản phẩm : là những sản phẩm làm từ tôm nguyên liệu. Các sản phẩm được sản xuất với nguyên liệu tôm : gồm 2 loại ngun liệu chính : tơm thẻ (sản phẩm A), tơm sú (sản phẩm B)
3.2.2.2. Đối tƣợng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là những sản phẩm hoàn chỉnh là những sản phẩm được ký hiệu là : sản phẩm A, sản phẩm B như trên.
3.2.2.3. Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành của cơng ty là theo từng tháng.
3.2.3. Tổ chức q trình tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất 3.2.3.1. Xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu chính trong quá trình sản xuất sản phẩm là các loại tôm: tôm sú, tôm thẻ.
Việc quản lý nhập- xuất – tồn kho nguyên vật liệu do bộ phận kho và phịng kế tốn thực hiện theo phương pháp thẻ song song.
Kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho là:
Giá thực tế nhập Giá ghi trên hóa Chi phí vận kho nguyên liệu = đơn mua hàng + chuyển
Việc thu mua nguyên liệu của công ty chủ yếu tập trung ở các trạm thu mua của công ty và mua trực tiếp do các nhà cung cấp nguyên liệu mang đến tận xí nghiệp chế biến. Ngồi ra cơng ty cịn mua tại các khu ni tơm cơng nghiệp sau đó vận chuyển về xí nghiệp.
Do đặc trưng của nguyên liệu thuỷ sản nên khi có ngun liệu về nhập kho thì tiến hành xuất ra để chế biến ngay khơng để hàng tồn kho. Vì vậy việc tính giá xuất kho của nguyên liệu được tính giống như phương pháp FIFO(nhập trước- xuất trước). Giá nhập kho bao nhiêu thì xuất kho lấy giá bấy nhiêu. Hàng ngày, kế toán nguyên vật liệu nhập kho theo từng khách hàng của từng xí nghiệp, cuối ngày sau khi đối chiếu, kiểm tra lượng nhập kho với thống kê, kế toán nguyên vật liệu tiến hành xuất nguyên vật liệu chính vào sản xuất theo từng xí nghiệp.
Trong tháng 12 năm 2016 Công ty tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất tơm đơng block cụ thể như sau:
- Ngày 01/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 533.973.425 đồng: Nợ TK 621 533.973.425
Có TK 1521 533.973.425
- Ngày 02/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 1.453.649.611 đồng: Nợ TK 621 1.453.649.611
Có TK 1521 1.453.649.611
- Ngày 03/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 1.161.634.075 đồng: Nợ TK 621 1.161.634.075
- Ngày 04/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 934.083.782đồng: Nợ TK 621 934.083.782
Có TK 1521 934.083.782
- Tương tự từ ngày 05/12 đến ngày 31/12/2016 xuất kho Tôm nguyên liệu trị giá 22.476.842.830 đồng:
Nợ TK 621 22.476.842.830 Có TK 1521 22.476.842.830
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 tính giá thành thành phẩm tôm đông block:
Nợ TK 154 26.560.183.723 Có TK 621 26.560.183.723
Sơ đồ 3.6:Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trƣc tiếp tháng 12 năm2016 1521 621 154 533.973.425 533.973.425 26.560.183.723 26.560.183.723 1.453.649.611 1.453.649.611 1.161.634.075 1.161.634.075 22.476.842.830 22.476.842.830 26.560.183.723 26.560.183.723 Thủ tục chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ - Các chứng từ sử dụng: + Phiếu xuất kho
- Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày căn cứ vào nhu cầu sản xuất và căn cứ vào lượng tôm thực tế nhập trong ngày, bộ phận sản xuất yêu cầu xuất nguyên liệu đưa vào sản xuất, nhân viên thống kê công ty lập phiếu xuất nguyên liệu, phiếu xuất này là chứng từ duy nhất để kiểm tra sự vận động của nguyên liệu từ kho đến xí nghiệp, Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên:
+ Liên 1: Giao kế toán nguyên liệu làm chứng từ.
Đơn vị: Cty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và XNK Cà Mau
Địa chỉ: 333 Cao Thắng, Phường 8, TP. Cà Mau SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 621
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Ghi Nợ TK 621 Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chia ra Nguyên liệu A B C D E 1 2 3 - Số tồn đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ
01/12 01/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 533.973.425 533.973.425
02/12 02/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 1.453.649.611 1.453.649.611
03/12 03/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 1.161.634.075 1.161.634.075
04/12 04/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 934.083.782 934.083.782
05 – 31/12 05 – 31/12 Xuất kho Tôm nguyên liệu 1521 22.476.842.830 22.476.842.830
- Cộng số phát sinh 26.560.183.723 26.560.183.723
- Ghi Có TK 621 154 26.560.183.723
- Số dư cuối kỳ X X X
Mẫu số: S36 – DN
(Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ số 01 đến 01 trang.
- Ngày mở sổ: 01/12/2016 Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Ngƣời ghi sổ Kế tốn trƣởng
3.2.3.2. Xác định chi phí nhân cơng trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp là những chi phí của những cơng nhân làm việc tại phân xưởng ở các khâu: xếp hộp, phân cỡ, chế biến và công nhật (là các cơng nhân th ngồi khi có lượng nguyên liệu nhiều), và các khoản trích theo lương (KPCĐ,BHXH, BHYT, BHTN).
- Tại công ty tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất được tính theo sản phẩm làm ra và tính theo đơn giá do Ban giám đốc công ty quy định,
- Bên cạnh việc hưởng lương theo sản phẩm và phụ cấp thêm giờ như: bao bì, đóng gói… Nếu cịn các phụ cấp khác thì kế tốn phải tiếp tục ghi nhận.
- Việc tính lương sẽ do phịng tổ chức hành chánh đảm nhận. Tính cho các cơng nhân làm việc ở phân xưởng trong 3 khâu chính: Chế biến, phân cỡ, xếp hộp. Ngồi ra cịn có cơng nhân th ngồi để vào sản xuất 1 trong 3 khâu đó khi lượng tơm ngun liệu nhiều gọi là công nhật.
Do đặc thù sản xuất của cơng ty có th các lao động bên ngồi chỉ ký hợp đồng công việc đảm nhận mà không ký hợp đồng lao động nên việc trả lương phân ra làm hai loại:
Quỹ lương tính BHXH: Là những công nhân trực tiếp làm việc trong các khâu chính của phân xưởng có ký hợp đồng lao động với cơng ty.
Quỹ lương khơng tính BHXH: Là những lao động th ngồi( khơng có lương căn bản) không ký hợp đồng lao động làm tại các khâu chính của phân xưởng.
Cơng thức xác định tổng quỹ lương tại cơng ty:
Tỷ lệ trích các khoản theo lương như sau:
+ Bảo hiểm xã hội: = 18% x lương cơ bản. + Kinh phí cơng đồn = 2% x lương thu nhập + Bảo hiểm y tế = 3% x lương cơ bản. + Bảo hiểm thất nghiệp = 1% x lương cơ bản.
Ghi chú: Lương cơ bản là căn cứ để tính các khoản BHXH, BHYT, BHTN
cho công nhân nhưng không làm căn cứ để trả lương cho công nhân mà công nhân sẽ nhận lương thu nhập.
Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương và BHXH để định khoản cho các nghiệp vụ phát sinh sau:
Tổng quỹ lƣơng ( tháng) Tổng số lƣợng SP hoàn thành của từng cơng đồn chế biến = x
Đơn giá tiền lƣơng của từng công đoạn chế
Phân bổ tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất (với lượng công nhân 702)với tổng lương thu nhập phải trả là: 1.965.937.827đ.
Nợ TK 622 1.965.937.827 Có TK 334(1) 1.965.937.827
- Kết chuyển các khoản chi phí trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp (lương cơ bản của 702 công nhân là: 679.308.000đ) Nợ TK 622 188.766.517 Có TK 338(2) 39.318.757 Có TK 338(3) 122.275.440 Có TK 338(4) 20.379.240 Có TK 338(6) 6.793.080 Ghi chú
+ Kinh phí cơng đồn: 1.965.937.827 x 2% = 39.318.757 + Bảo hiểm xã hội: 679.308.000 x 18% = 122.275.440 + Bảo hiểm y tế: 679.308.000 x 3% = 20.379.240 + Bảo hiểm thất nghiệp:679.308.000 x 1% = 6.793.080
Phân bổ tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất th ngồi(cơng nhật, thời vụ), số lượng công nhân là 84 với tổng tiền lương phải trả là: 202.499.703đ
Nợ TK 622 202.499.703 Có TK 334(8) 202.499.703
Trong năm cơng ty khơng có trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp(bao gồm các khoản trích theo lương) sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 2.357.204.047 Có TK 622 2.357.204.047
334(1) 622 154 1.965.937.827 1.965.937.8272.357.204.047 2.357.204.047 334(8) 202.499.703 202.499.703 338(2) 39.318.757 39.318.757 338(3) 122.275.440 122.275.440 338(4) 20.379.240 20.379.240 338(6) 6.793.080 6.793.080 2.357.204.0472.357.204.047
Sơ đồ 3.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tháng 12 năm 2016 Thủ tục chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng: + Bảng chấm công
+ Bảng chấm công làm thêm giờ
+ Phiếu xác nhận sản phẩm hoăc cơng việc hồn thành + Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ (nếu có)
+ Bảng trích nộp các khoản theo lương
+ Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, công việc của công nhân trực tiếp sản xuất sẽ được theo dõi trên bảng chấm công và phiếu xác nhận sản phẩm hoăc cơng việc hồn thành.
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoăc cơng việc hồn thành của công nhân trực tiếp sản xuất do các bộ phận gửi về và bảng tổng hợp đơn giá lương chi tiết tiền lương (bảng tổng hợp đơn giá lươngchi tiết tiền lương này do ban giám đốc cty quyết định), trên cơ sở đó bộ phận tính lương sẽ tính ra tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất(lương thu nhập- tính theo sản phẩm làm ra) và các khoản trích theo lương. Phịng hành chính lập bảng tính lương cho từng khu vực sản xuất sau đó chuyển bảng tính lương và bảng chấm cơng về phịng kế tốn- Tài vụ kiểm tra lại. Sau khi kiểm tra và được duyệt của Ban giám đốc, kế toán sẽ dựa vào bảng tính lương để hạch tốn vào các tài khoản có liên quan.
Đơn vị: Cty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và XNK Cà Mau Địa chỉ: 333 Cao Thắng, Phường 8, TP. Cà Mau
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 622
Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Ghi Nợ TK 622 Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chia ra CPTL A B C D E 1 2 3 - Số tồn đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ
31/12 KC01 31/12 Phân bổ tiền lươngcông nhân T12/2016 3341 1.965.937.827 1.965.937.827
31/12 KC01 31/12 Phân bổ tiền lương cơng nhân th ngồi T12/2016 3348 202.499.703 202.499.703
31/12 KC02 31/12 Trích 2% KPCĐ 3382 39.318.757 39.318.757 31/12 KC02 31/12 Trích 18% BHXH 3383 122.275.440 122.275.440 31/12 KC02 31/12 Trích 3% BHYT 3384 20.379.240 20.379.240 31/12 KC02 31/12 Trích 1% BHTN 3386 6.793.080 6.793.080 - Cộng số phát sinh 2.357.204.047 2.357.204.047 - Ghi Có TK 622 154 2.357.204.047 - Số dư cuối kỳ X X X Mẫu số: S36 – DN
(Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ số 01 đến 01 trang.
- Ngày mở sổ: 01/12/2016 Ngày 31 tháng 12 năm 2016
3.2.3.3. Xác định chi phí sản xuất chung
Là những khoản chi phí gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của bộ