Là những khoản chi phí gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý điều hành sản xuất, các chi phí khác như chi phí vật liệu phụ, chi phí phân bổ cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ cho mục đích sản xuất tôm đông block tại công ty.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí nhân viên phân xưởng trong tháng 12 năm 2016 như sau:
Ngày 31/12/2016 kết chuyển tiền lương của các bộ phận bán trực tiếp (Ban giám đốc phân xưởng, KCS, thống kê, thủ kho thành phẩm, vận hành sửa chữa…) với tổng tiền lương phải trả: 947.430.969đ (thu nhập thực tế)
Nợ TK 6271 947.430.969 Có TK 3341 947.430.969
Đồng thời trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đoan (với lương căn bản của 246 lao động là: 464.236.500 đ).
Nợ TK 6271 121.080.649 Có TK 3382 18.948.619 Có TK 3383 83.562.570 Có TK 3384 13.927.095 Có TK 3386 4.642.365 Ghi chú: + Kinh phí cơng đồn: 947.430.969 x 2% = 18.948.619 + Bảo hiểm xã hội: 464.236.500 x 18% = 83.562.570 + Bảo hiểm y tế: 464.236.500 x 3% = 13.927.095 + Bảo hiểm thất nghiệp: 464.236.500 x 1% = 4.642.365
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân viên phân xưởng(bao gồm các khoản trích theo lương) sang tài khoản 154 tính giá thành thành phẩm tơm đơng block.
Nợ TK 154 1.068.511.618 Có TK 6271 1.068.511.618
Kế toán vật liệu phụ phục vụ phân xƣởng sản xuất
Tài khoản sử dụng: 6272 “ Chi phí vật liệu phụ”
- Phiếu xuất kho số 019/12 ngày 07/12/2016 xuất hoá chất tẩy rửa cho bộ phận vệ sinh công nhật: 3.727.015đ
Nợ TK 6272 3.727.015 Có TK 1523 3.727.015
- Phiếu xuất kho số 022/12 ngày 08/12/2016 xuất dầu D.O sử dụng lò hơi: 39.391.355đ
Nợ TK 6272 39.391.355 Có TK 1524 39.391.355
- Phiếu xuất kho số 024/12 ngày 11/12/2016 xuất vật tư sử dụng sản xuất: 14.925.132đ.
Nợ TK 6272 14.925.132 Có TK 1523 14.925.132
- Phiếu xuất kho số 046/12 ngày 13/12/2016 xuất hóa chất sử dụng: 46.760.426đ
Nợ TK 6272 46.760.426 Có TK 1523 46.760.426
- Phiếu xuất kho số 200/12 ngày 31/12/2016 xuất nước đá cây sử dụng sản xuất: 12.345.456đ.
Nợ TK 6272 12.345.456 Có TK 1523 12.345.456
- Phiếu xuất kho số 24-> 105/12 xuất vật tư bao bì sử dụng sản xuất : 804.241.244đ
Nợ TK 6272 804.241.244 Có TK 1522 804.241.244
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí vật liệu phụ sang tài khoản 154 tính giá thành thành phẩm tơm đơng block.
Nợ TK 154 921.390.628 Có TK 6272 921.390.628
Chi phí dụng cụ sản xuất
Tài khoản sử dụng: 6273 “ Chi phí dụng cụ sản xuất”
- Phiếu xuất kho số 003/12 ngày 06/12/2016 xuất bảo hộ lao động, cân đồng hồ, bao tay, thau mủ…. sử dụng sản xuất.
Nợ TK 6273 138.567.394 Có TK 1531 138.567.394
- Phiếu kế tốn số 201212 ngày 31/12/2016 phân bổ chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất(loại phân bổ nhiều lần), Bàn inox dùng chế biens tôm, máy đánh dây niền thùng, thau rơt inox, tủ, bàn ghế phịng điều hành sản xuất,…
Nợ TK 6273 13.949.730 Có TK 242 13.949.730
- Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 154 tính giá thành thành phẩm tôm đông block.
Nợ TK 154 152.517.124 Có TK 6273 152.517.124
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xưởng tháng 12/2016: 982.548.749 đ (trong đó: nhà cửa vật kiết trúc: 167.759.642 đ, máy móc thiết bị: 783.263.594đ, phương tiện vận tải: 27.353.466 đ, công cụ dụng cụ: 4.172.047 đ).
Nợ TK 6274 982.548.749 Có TK 21411 167.759.642 Có TK 21412 783.263.594 Có TK 21413 27.353.466 Có TK 21412 4.172.047
- Kết chuyển chi phí khấu hao TSCĐ sang TK 154 để tính giá thành tơm đơng block.
Nợ TK 154 982.548.749 Có TK 6274 982.548.749
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Tài khoản sử dung: 6277- “Chi phí dịch vụ mua ngoài”.
- UNC số 275/12 ngày 28/12/2016 thanh toán tiền điện bằng tiền gửi ngân hàng phục vụ sản xuất T12/2016: 792.909.732đ , VAT 10%.
Nợ TK 6277 792.909.732 Nợ TK 1331 79.290.973
Có TK 1121 872.200.705
- Kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngồi sang TK 154 để tính giá thành tôm đông block.
Nợ TK 154 792.909.732 Có TK 6277 792.909.732
Chi phí bằng tiền khác
- Phiếu chi số 011/12 ngày 05/12/2016 chi phí rửa xe, bơm mỡ, sửa xe : 590.000 đ.
Nợ TK 6278 590.000 Có TK 1111 590.000
- Phiếu chi số 030/12 ngày 07/12/2016 chi thuê xe đưa rước công nhân công nhật: 7.238.000đ
Nợ TK 6278 7.238.000 Có TK 1111 7.238.000
- Phiếu chi số 043/12 ngày 12/12/2016 chi phí đổ rác Nợ TK 6278 3.225.000
Có TK 1111 3.225.000
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bằng tiền khác sang TK 154 tính giá thành tơm thành phẩm đông block.
Nợ TK 154 11.053.000 Có TK 6278 11.053.000
6271, 6272, 6273, 334 6274, 6277, 6278 154 947.430.969 947.430.969 3382, 3383, 3384, 3386 3.928.930.851 3.928.930.851 18.948.61918.948.619 83.562.570 83.562.570 13.927.095 13.927.095 4.642.365 4.642.365 152 921.390.628 921.390.628 153 138.567.394 138.567.394 242 13.949.730 13.949.730 214 982.548.749 982.548.749 112 872.200.705 872.200.705 1111 11.053.000 11.053.000 3.928.930.8513.928.930.851
Sơ đồ 3.8: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung tháng 12 năm 2016 Thủ tục chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ Thủ tục chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ: Đối với chi phí nhân viên phân xưởng
+ Chứng từ sử dụng
Bảng tính lương và các khoản trích theo lương quản lý phân xưởng. + Trình tự luân chuyển chứng từ:
Cuối tháng, căn cứ vào bảng lương được duyệt của Ban giám đốc, kế tốn tiến hành phân bổ lương và các khoản trích theo lương vào các tài khoản có liên quan.
Đối với vật tư, bao bì, hố chất… + Chứng từ sử dụng:
Giấy đề nghị nhận vật tư, phiếu xuất kho vật tư. + Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi bộ phận sản xuất có nhu cầu sử dụng vật liệu, nhiên liệu, bao bì…bộ phận sử dụng làm phiếu đề nghị cấp vật tư, bao bì, hóa chất. Sau khi được phịng điều hành sản xuất phê duyệt xong, chuyển về phịng kế tốn- Tài vụ kiểm tra vật tư, hàng hoá tồn kho, xác nhận rồi chuyển Ban giám đốc phê duyệt giấy này được chuyển cho bộ phận kế toán vật tư tiến hành làm phiếu xuất kho vật tư. Phiếu xuất kho vật tư được lập thành 03 liên:
Liên 1: Kế toán vật tư lưu
Liên 2: Bộ phận sử dụng lưu
Liên 3: Thủ kho lưu và ghi vào thẻ kho chi tiết
Cuối tháng, nhân viên thống kê lập phiếu báo cáo vật tư còn lại cuối kỳ chuyển về phịng kế tốn tiến hành kiểm tra lại và hồn chỉnh chứng từ. Sau đó nhập vào máy tính để giúp kế tốn biết số vật tư chưa sử dụng hết mà tiến hành điều chỉnh cho khớp với thực tế.
Khi vật tư bao bì xuất dùng trực tiếp cho sản xuất được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền tại thời điểm ngày cuối cùng của tháng.
Đối với công cụ dụng cụ, tài sản cố định: + Chứng từ sử dụng:
Bảng trích khấu hao và phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định
Bảng phân bổ chi phí cơng cụ dụng cụ sử dụng nhiều lần. + Trình tự luân chuyển chứng từ:
Cuối tháng, căn cứ vào bảng trích khấu hao và phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định, bảng phân bổ chi phí cơng cụ dụng cụ sử dụng nhiều lần của tháng trước và công cụ, dụng cụ, tài sản tăng, giảm trong kỳ, kế tốn tiến hành tính và lập bảng trích khấu hao cơng cụ dụng cụ, tài sản trong kỳ.
Cơng ty áp dụng phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng thời gian sử dụng TSCĐ theo khung thời gian sử dụng quy định theo thông tư 45/2013/TT- BTC.
Mức khấu hao hàng tháng được xác định theo công thức:
Mức khấu hao Mức khấu hao Mức khấu hao tăng Mức khấu hao tháng này = tháng trƣớc + thêm trong tháng - giảm trong tháng
Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác: + Chứng từ sử dụng:
Phiếu thu (Mẫu 01-TT), phiếu chi( Mẫu 02-TT) ban hành theo Thông tư 200/2014/BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)
Hố đơn GTGT và hố đơn bán hàng. + Trình tự ln chuyển chứng từ:
Căn cứ vào dự trù hoặc đề nghị được duyệt của Ban giám đốc, các bộ phận tiến hành làm bảng kê thanh toán rồi chuyển về phịng Kế tốn- tài vụ, kế toán thanh tốn kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của bộ chứng từ thanh toán xong, xác nhận, chuyển kế toán trưởng và Ban giám đốc phê duyệt, sau đó tiến hành làm phiếu chi hoặc uỷ nhiệm chi chuyển khoản cho khách hàng.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 627
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK 627 Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chia ra 6271 6272 6273 6274 6277 6278 A B C D E 1 2 3 4 5 6 7 - Số tồn đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ
05/12 011 05/12 Chi phí rửa xe, bơm
mỡ, sửa xe 1111 590.000 590.000
06/12 003 06/12 Xuất bao tay, bảo hộ LĐ… phục vụ sản xuất 1531 138.567.394 138.567.394
07/12 019 07/12 Xuất hóa chất tẩy rửa
cho bộ phận công nhật 1523 3.727.015 3.727.015
07/12 030 07/12 Thuê xe đưa rước công
nhận công nhật 1111 7.238.000 7.238.000
08/12 022 08/12 Xuất dầu D.O sử dụng 1524 39.391.355 39.391.355
Đơn vị: Cty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và XNK Cà Mau
Địa chỉ: 333 Cao Thắng, Phường 8, TP. Cà Mau (Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Mẫu số: S36 – DN ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
lị hơi
11/12 024 11/12 Xuất vật tư sử dụng SX 1523 14.925.132 14.925.132
12/12 043 12/12 Chi phí đổ rác 1111 3.225.000 3.225.000
13/12 046 13/12 Xuất hóa chất 1523 46.760.426 46.760.426
28/12 275 28/12 Thanh toán tiền điện sử
dụng cho bộ phận SX 1121 792.909.732 792.909.732
31/12 31/12 Tiền lương phải trả 334 947.430.969 947.430.969
31/12 31/12 Trích BHXH, BHYT,… 338 121.080.649 121.080.649
31/12 31/12 Xuất nước đá cây sử
dụng SX 1523 12.345.456 12.345.456
31/12 31/12 Xuất vật tư bao bì sử
dụng SX 1522 804.241.244 804.241.244
31/12 31/12 Phân bổ chi phí công cụ
dụng cụ 242 13.949.730 13.949.730
31/12 31/12 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 982.548.749 982.548.749
- Cộng số phát sinh 3.928.930.851 1.068.511.618 921.390.628 152.517.124 982.548.749 792.909.732 11.053.000
- Ghi Có TK 627 154 3.928.930.851
- Số dư cuối kỳ X X X X X X X
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ số 01 đến 01 trang.
- Ngày mở sổ: 01/12/2016 Ngày 31 tháng 12 năm 2016
Ngƣời ghi sổ Kế tốn trƣởng
3.2.4. Tính giá thành sản phẩm
3.2.4.1. Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Do đặc điểm của ngành chế biến thuỷ sản khơng có sản phẩm dở dang. Trong hoạt động sản xuất công nhân trực tiếp chế biến tôm nguyên liệu làm việc theo từng ca cả ngày lẫn đêm để đảm bảo “độ tươi” của nguyên liệu nên sản xuất liên tục.
3.2.4.2. Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm hồn thành
Cơng ty áp dụng phương pháp hệ số để tính giá thành. Do cơng ty áp dụng cùng một quy trình cơng nghệ mà sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau . Hệ số tính giá thành do Ban Giám Đốc quy định.
TÍNH GIÁ THÀNH THEO PHƢƠNG PHÁP HỆ SỐ
Hệ số tính giá thành do Ban Giám Đốc quy định- Kỳ tính giá thành theo từng tháng.
Tên sản phẩm Hệ số Ký hiệu Ghi chú
Tôm thẻ (Sản phẩm A) 1,7 White - W
Tôm sú (Sản phẩm B) 2.0 Tiger - T
Bảng 3.1: Bảng hệ số tính giá thành sản phẩm
Hạch tốn giá thành tơm block của công ty trong tháng 12/2016 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
Tổng sản phẩm chuẩn = n i=1 Số lƣợng sản phẩm i hoàn thành Hệ số quy đổi sản phẩm x Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm Tổng sản phẩm chuẩn Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm i = Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm chuẩn Hệ số quy đổi sản phẩm i x Tổng giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm i Số lƣợng sản phẩm i hoàn thành x Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm i =
- Từ ngày 1 đến ngày 31/12/2016, công ty xuất tôm nguyên liệu đưa vào sản xuất có giá trị là: 26.560.183.723 đ. Ngày 31/12/2016 kết chuyển chi phí NVLTT vào tài khoản tính giá thành.
Nợ TK 154 26.560.183.723 Có TK 621 26.560.183.723
- Ngày 31/12/2016 tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là: 2.357.204.047 đ (bao gồm các khoản trích theo lương). Trong năm cơng ty khơng có trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất.
Nợ TK 154 2.357.204.047 Có TK 622 2.357.204.047
- Ngày 31/12/2016 kết chuyển tiền lương phải trả bộ phận điều hành phân xưởng, nhân viên bộ phận bán trực tiếp sản xuất là: 1.068.511.618 (bao gồm các khoản trích theo lương), chi phí vật liệu sử dụng trong tháng sang tài khoản 154 tính giá thành (chi phí vật liệu phụ có trị giá: 921.390.628 đ, chi phí cơng cụ- dụng cụ: 152.517.124 đ, chi phí khấu hao TSCĐ: 982.548.749 đ, chi phí dịch vụ mua ngoài: 792.909.732 đ, chi bằng tiền khác: 11.053.000 đ.
Nợ TK 154 3.928.930.851 Có TK 6271 1.068.511.618 Có TK 6272 921.390.628 Có TK 6273 152.517.124 Có TK 6274 982.548.749 Có TK 6277 792.909.732 Có TK 6278 11.053.000
Ta có bảng tổng hợp chi phí tính giá thành T12/2016 như sau:
Bảng 3.2: Bảng tổng hợp chi phí tính giá thành tháng 12 năm 2016
Đơn vị tính: đồng
Diễn giải Số tiền
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tham gia sản xuất 26.560.183.723
Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia sản xuất 2.357.204.047
Chi phí sản xuất chung tham gia sản xuất 3.928.930.851
Tổng cộng 32.846.318.621
Sản phẩm sản xuất nhập kho trong tháng 12/2016 173,5 tấn trong đó: - Tôm thẻ (sản phẩm A): 137,7 tấn,
Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm
= 26.560.183.723 + 2.357.204.047+ 3.928.930.851= 32.846.318.621đ
Tổng sản phẩm chuẩn = (137,7 x1,7) + (35,8 x 2.0) = 305,69 (tấn sản phẩm chuẩn)
- Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm A (tôm thẻ): 107.449.764,9x1,7 = 182.664.600,3 đ/tấn sp - Tổng giá thành thực tế sản phẩm A (tôm thẻ):
182.664.600,3 x 137,7 = 25.152.915.457(đ) - Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm B (tôm sú):
107.449.764,9 x 2 = 214.899.529,7 đ/tấn sp - Tổng giá thành thực tế sản phẩm B (tôm sú):
214.899.529,7 x 35,8 = 7.693.403.164(đ) Kế toán nhập kho ghi:
Nợ TK 155 32.846.318.621 Có TK 154(tơm thẻ) 25.152.915.457 Có TK 154(tơm sú) 7.693.403.164 621 154 155 26.560.183.723 26.560.183.723 32.846.318.621 32.846.318.621 622 2.357.204.047 2.357.204.047 627 3.928.930.851 3.928.930.851 32.846.318.62132.846.318.621
Sơ đồ 3.9: Sơ đồ tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm tháng 12 năm 2016
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm
chuẩn
= 32.846.318.621
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 154
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Ghi Nợ TK 154 Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chia ra CP A B C D E 1 2 3 - Số tồn đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 621 26.560.183.723 26.560.183.723
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 622 2.357.204.047 2.357.204.047
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí nhân viên phân xưởng 627 3.928.930.851 3.928.930.851
- Cộng số phát sinh 32.847.318.621 32.847.318.621
- Ghi Có TK 154 (Tơm sú) 155 7.693.403.164
- Ghi Có TK 154 (Tơm thẻ) 155 25.152.915.457
- Số dư cuối kỳ X X X
Đơn vị: Cty Cổ Phần Chế Biến Thủy Sản và XNK Cà Mau Địa chỉ: 333 Cao Thắng, Phường 8, TP. Cà Mau
Mẫu số: S36 – DN
(Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ số 01 đến 01 trang.
- Ngày mở sổ: 01/12/2016 Ngày 31 tháng 12 năm 2016