e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 632 (S02c1- DN)
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanhTK 632(S36 – DN)
2.1.1.5. Chi phí bán hàng a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí quản cáo, chi phí vật liệu, bao bì,…
b) Chứng từ sử dụng
TK 911 TK 632
TK 154
Sản phẩm sản xuất tiêu thụ ngay không qua nhập kho
Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 229 Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho TK 155,165 Giá vốn thành phẩm, hàng hóa xuất bán TK 157 Hàng gửi đi bán xác định là đã bán TK 152,153,138 Phản ánh hao hụt, mất mát hàng tồn kho TK 229 Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho TK 155,156 Giá vốn thành phẩm, hàng hóa bị trả lại đã nhập kho
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Chứng từ sử dụng gồm: Hóa đơn GTGT dịch vụ mua vào, Phiếu chi. Bảng phân bố tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội, Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng gồm 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí ngun vật liệu. bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ. đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chí phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản 641:
Nợ TK 641 Có Các chi phí phát sinh liên quan đến
quá trình bán sản phẩm,hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
- Khoản đƣợc ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinhdoanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Số phát sinh bên có
TK 641 khơng có số dƣ cuối kỳ Số phát sinh bên nợ
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
d) Sơ đồ hạch toán
Sơđồ 2.4. Sơđồ hạch tốn chi phí bán hàng e) Sổ sách sử dụng
TK 911
TK 352 TK 334, 338
Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí tiền lƣơng và các
Khoản trích theo lƣơng TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 352
Dự phịng phải trả về chi phí bảo
hành hàng hóa sản phẩm Hồn nhập dự phịng trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa
Chi phí phân bổ dần chi phí trích trƣớc
TK 111, 112,141, 331
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác Thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ nếu đƣợc tính vào chi phí bán hàng TK 133 Thuế GTGT
Các khoản thu giảm chi phí TK 133
Chi phí vật liệu, cơng cụ
TK 242, 335
TK 641 TK 111,112,…
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
- Sổchi phí sản xuất kinh doanh TK 641 (S36 – DN)
2.1.1.6. Chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí quản lí doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đƣợc cho bất kỳ 1 hoạt động nào. Chi phí quản lí bao gồm nhiều loại nhƣ: chi phí quản lí kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác.
b) Chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng gồm 8 tài khoản cấp 2: - TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phịng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản 642:
Nợ TK 642 Có Tập hợp chi phí quản lí doanh
nghiệp. .
- Khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Số phát sinh bên có
TK 642 khơng có số dƣ cuối kỳ Số phát sinh bên nợ
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp e) Sổ sách kế toán
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 642 (S02c1 – DN)
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 642 ( S36 – DN) TK 133
TK 242,335
Chi phí bổ dần, cho phí trích trƣớc
TK 642 TK 334,338
Chi phí nhân viên quản lý TK 111,112152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ
TK 214
Chi phí khấu hao TK 111,112,331
Thuế, phí và lệ phí TK 2293
Chi phí dự phịng phải thu khó địi TK 111,112, 331
TK 133
Chi phí khác
TK 111,112,138 Gía trị thu hồi ghi
giảm chi phí
TK 911 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp TK 2293 Hồn nhập số liệu chênh lệch giữa số dự phịng phải thu khó địiđã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay TK 352
Dự phòng phải trả về cơ cấu doanh nghiệp, hợp đổng có rủi ro lớn, dụ phịng phải trả khác
TK 352 Hồn nhập dự phịng
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
2.1.2.Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính 2.1.2.1. Kết quả hoạt động tài chính
a) Khái niệm
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tƣ về vốn và đầu tƣ tài chính ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời. Kết quả hoạt động tài chính ( lài hay lỗ từ hoạt động tài chính) là chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
b) Cơng thức tính
2.1.2.2.Doanh thu hoạt động tài chính a) Khái niệm a) Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tƣ tài chính hoặc kinh doanh về vốn đƣa lại: Thu lãi từ hoạt động tiền gửi ngân hàng; lãi cho vay, lãi kho khách hàng trả chậm trả góp.
b) Chứng từ sử dụng
Bao gồm : Phiếu thu, giấy báo có, Hợp đồng tài chính.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản 515:
Nợ TK 515 Có - Số thuế GTGT phải nộp tính theo
phƣơng pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911-Xác địnhkết quả kinh doanh
Số phát sinh bên nợ
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính – Chi phí hoạt động tài chính Số phát sinh bên có
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” d) Sơ đồ hạch toán e) Sổ sách sử dụng - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 515 (S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 515 (S38- DN). 2.1.2.3. Chi phí tài chính a) Khái niệm
Chi phí tài chính bao gồm các hoạt động các khoản lỗ và các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phis góp vốn liên doanh.liên kết. lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ phát sinh sau khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
TK 911 TK 515 TK 111, 112 Cuối kỳ, kết chuyển Lãi cho vay, lãi tiền gửi
doanh thu hoạt động tài chính lãi do bán ngoại tệ
TK 121,221, 222 Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
từ hoạt động góp vốn đầu tƣ
TK 331 Chiết khấu mua hàng đƣợc hƣởng
TK 3387 Lãi do bán hàng trả chậm, cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trƣớc TK 413 Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu chi, Giấy báo có, Uỷ nhiệm chi.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản 635:
Nợ TK 635 Có
TK 635 khơng có số dƣ cuối kỳ. - Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng
trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
- Các lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ.
- Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng
tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác. - Các khoản chi phí của hoạt độngđầu tƣ tài chính khác
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác ( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế tốn , kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2. 7. Sơ đồ hạch tốn chi phí hoạt động tài chính
TK 635
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
TK 911 Xử lý lỗ do đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và chi phí tài chính
TK 111, 112 TK 121, 228… TK 413 TK 229 TK 111, 112, 331 Tiền thu bán các khoản đầu tƣ Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết
Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua
TK 111, 112, 335…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp TK 1111, 1112 TK 1111, 1112 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ TK 1111, 112, 335… Mua vật tƣ, hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá TK 229 Lập dự phòng giảm giá
đầu tƣ ngắn hạn dài hạn Hoàn nhập số dƣ chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn và dài hạn
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ ( S02b – DN) - Sổ cái TK 635 (S02c1 – DN)
- Sổ chi tiết TK 635(S38-DN).
2.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác
a) Khái niệm
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra khơng thƣờng xun,khơng dự tính trƣớc hoặc có dự tính nhƣng ít có khả năng thực hiện, các hoạt động khác nhƣ: thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định, thu đƣợc tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu đƣợc khoản nợ khó địi đã xoá sổ.… Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác.
b) Cơng thức
2.1.3.2. Thu nhập khác a) Khái niệm a) Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thƣờng xun. ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác nhƣ: thu các khoản phải trả nhƣng khơng trả đƣợc vì ngun nhân từ phía chủ nợ; thu về các khoản thuế phải nộp nhà nƣớc giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu thu, Hóa đơn GTGT, …
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác
Kết quả hoạt động khác
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Kết cấu tài khoản 711:
Tài khoản 711 khơng có số dƣ cuối kỳ
2.1.3.3. Sơ đồ hạch toán d) Sơ đồ hạch toán d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8. Sơ đồ hạch toán thu nhập khác e) Sổ sách sử dụng e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN ) - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính
theo phƣơng pháp trực tiếpđối với các khoản thu nhập khác (nếu có)
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản
911- Xác định kết quả kinh doanh
Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính phát sinh
Nợ TK 711 Có
TK 911 TK 711 TK 111, 112 Thu do thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
TK 338, 334 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận
ký quỹ, ký cƣợc ngăn hạn, dài hạn Cuối kỳ, kết chuyển TK 152, 156…
thu nhập khác Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ,
hàng hóa, tài sản cố đinh TK 111, 112
Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã xóa sổ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm HĐ
TK 331, 338 Tính vào thu nhập khác các khoản nợ
phải trả không xác định đƣợc chủ Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
- Sổ chi tiết TK 711 (S38 – DN).
2.1.3.4. Chi phí khác a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí xảy ra khơng thƣờng xun riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp. Bao gồm: Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhƣợng bán và thanh lý; Chi phí cho việc thu nợ các khoản nợ đã xoá sổ kế toán.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu chi, giấy báo nợ, Biên bản thanh lý TSCĐ, nhƣợng bán TSCĐ.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác Kết cấu tài khoản 811:
Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có
TK 811 khơng có số dƣ cuối kỳ Các khoản chi phí khác phát sinh
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” d) Sơ đồ hạch toán e) Sổ sách sử dụng - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 811(S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 811 (S38- DN).
2.1.4. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong kỳ. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
b) Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 821 gồm 2 tài khoản cấp 2:
TK 111, 112 TK 811 TK 911 Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt
động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
TK 338, 331 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác Khi nộp Khoản tiền phạt do sang TK 911
Tiền phạt vi phạm hợp đồng TK 211, 213 TK 214 Nguyên giá Giá trị hao mòn TSCĐ góp
Vốn liên TK 222 doanh, Giá trị vốn góp liên kết liên doanh, liên kết
chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại TSCĐ
Sơ đồ 2.9.Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
TK 111,112,138 Thu bán hồ sơ thầu hợp
đồng thanh lý, nhƣợng bán tài sản
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Kết cấu tài khoản 821:
Nợ TK 821 Có Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh