e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 821(S02c1 – DN)
- Sổ chi tiết TK 821 (S38 – DN).
2.1.5. Kế toán tổng hợp xác định kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.5.1. Cơng thức tính Kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp Kết quả hoạt động kinh doanh chính Kết quả hoạt động tài chính Kết quả hoạt động khác = + + TK 821(8212) Số chênh lệch giữa thuế thu nhập
hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm
TK 347
TK 243
Số chệnh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm
TK 911
Kết chuyển chênh lệch số phát sinh có lớn hơn số phát sinh nợ TK 8212
TK 347 Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm
TK 243 Số chệnh lệch giữa số tài
sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm
TK 911 Kết chuyển chênh lệch số phát sinh có nhỏ hơn số phát sinh nợ TK 8212
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
2.1.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu tài khoản 911:
Nợ TK 911 Có Kết chuyển giá vốn hàng bán. chi phí
hoạt động tài chính, chi phí thuế thuế thu nhập doanh nghiêp và chi phí khác, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển lãi Số phát sinh bên nợ
Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ, tổng doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác
Kết chuyển lỗ
TK 911 khơng có số dƣ cuối kỳ
2.1.5.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.12. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.4. Sổ sách sử dụng -Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 911 (S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 911 (S38 – DN). TK 632, 635 TK 511, 641, 642, 811 TK 911 515, 711 Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu và
thu nhập khác TK 8211
TK 421 TK 421 Kết chuyển lãi sau thuế Kết chuyển lỗ hoạt động
hoạt động kinh doanh trong kỳ
kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 2.11. Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
2.1.6. Báo cáo kết quả kinh doanh
2.1.6.1 Khái niệm
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng qt tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ hoạt động của doanh nghiệp và chi tiết cho các hoạt động kinh doanh chính. Nói cách khác báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là phƣơng tiện trình bày khả năng sinh lời và thực trạng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
2.1.6.2. Mẫu biểu theo Quyết định
Theo Mẫu B02 – DN Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Đơn vị báo cáo: ................. Mẫu số B 02 – DN
Địa chỉ:…………............... (Ban hành theo Thông tu 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm……… Đơn vị tính:............ CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trƣớc 1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch
vụ (10 = 01 - 02)
10
4. Giá vốn hàng bán 11
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21
7. Chi phí tài chính 22
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 24
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
30
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế
(50 = 30 + 40)
50 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
51 52 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 50 – 51 - 52)
60 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Lập, ngày ... tháng ..năm ...
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
2.1.6.3 Cách lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh a) Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo
Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trƣớc.
Căn cứ vào sổ kế toán trong kỳ các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
b)Nội dung và phƣơng pháp lập các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 01
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" và TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
2. Các khoản giảm trừ doanh thu - Mã số 02
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 và TK 512 đối ứng với bên Có các TK 521, TK 333 (TK 3331, 3332, 3333) trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 10 Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02
4. Giá vốn hàng bán - Mã số 11
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
5. Lợi tức gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 20 Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11
6. Doanh thu hoạt động tài chính - Mã số 21
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 515 "Doanh hoạt động tài chính" đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
7. Chi phí tài chính - Mã số 22
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 635 "Chi phí tài chính" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đƣợc căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 "Chi phí tài chính".
8. Chi phí bán hàng - Mã số 24
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 641 "Chi phí bán hàng", đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp - Mã số 25
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" đối ứng với Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh - Mã số 30
Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 24 - Mã số 25 11. Thu nhập khác - Mã số 31
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 711 "Thu nhập khác" đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
12. Chi phí khác - Mã số 32
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 811 "Chi phí khác" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
13. Lợi nhuận khác - Mã số 40 Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32 14. Tổng lợi tức trƣớc thuế - Mã số 50
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40
15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Mã số 51
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đƣợc căn cứ vào tổng phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo, (trƣờng hợp này số liệu đƣợc ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dƣới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) trên sổ kế tốn chi tiết TK 8211.
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Mã số 52
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo, (trƣờng hợp này số liệu đƣợc ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dƣới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) trên sổ kế toán chi tiết TK 8212.
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp - Mã số 60 Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51 + Mã số 52)
18. Lãi trên cổ phiếu – Mã số 70
Chỉ tiêu đƣợc hƣớng dẫn tính toán theo thông tƣ hƣớng dẫn chuẩn mực số 30 “Lãi trên cổ phiếu”
2.2. Các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn các định kết quả kinh doanh
2.2.1. Lƣợc khảo tài liệu có nhân tố tác động
- Từ tài liệu tham khảo Tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp của TS.Lƣu Đức Tuyên và TS.Ngô Thị Thu Hồng (2011), nêu rõ : “Tổ chức cơng tác
kế tốn là một trong những nội dung quan trọng trong tổ chức công tác quản lý ở doanh nghiệp. Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra hoạt động kinh tế - tài chính trong doanh nghiệp nên cơng tác kế tốn ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiểu quả của công tác quản lý doanh nghiệp. Hơn thế nữa, nó cịn ảnh hưởng đến việc đáp ứng các yêu cầu quản lý khác nhau của các đối tượng có quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động của doanh nghiệp, trong đó có cơ quan chức năng của Nhà nước”. Đều đó cho thấy Tổ chức cơng tác kế toán là
một trong những nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn thể hiện qua chế độ sổ sách, Hệ thống tài khoản, Bộ máy kế toán,
- “Vận dụng nguyên tắc thực hiện đối với ghi nhận doanh thu và chi phí trong Kế toán” của TS Lê Văn Liên –THS Nguyễn Thị Hồng Vân (Theo Tạp chí Kế toán) nhận định“Ghi nhận doanh thu và chi phí kế tốn là một trong những vấn
đề quan trọng của quá trình xác định kết quả kinh doanh. Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu và chi phí khác nhau sẽ dẫn đến kết quả hoạt động kinh doanh khác nhau. ”.Ta nhận thấy nhân tố Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và chi phí là
nhân tố tiếp theo có tầm ảnh hƣởng đến hiệu quả cơng tác kế tốn
- Tài liệu tham khảo “ Kế toán tài chính” quyển 2 của TS. Nguyễn Thị Kim Cúc (2015) về Nguyên tắc tính phù hợp “ Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau, khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó”Về nguyên tắc ghi nhận hàng tồn khotác giả nêu rõ :“Ghi nhận giá vốn hàng bán là ghi nhận một khoản chi phí hoạt động kinh doanh và do đó liên quan đến thuế TNDN, các CP hợp lý hợp lệ được quy định tại Luật Thuế TNDN”.Cả
hai nhân tố Nguyên tắc tính phù hợp và nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho đều ảnh hƣởng hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh bởi nếu doanh thu không phù hợp với chi phí , giá hàng tồn kho khơng phản ảnh đúng thì khi lên báo cáo tài chính sẽ khơng chính xác và hợp lý
- Theo tài liệu lƣợt khảo “Kiểm toán nội bộ” của PGS.TS. Nguyễn Phú Giang và TS. Nguyễn Trúc Lê (2015)đã nêu rõ“Chức năng cơ bản của kiểm toán nội bộ
là kiểm tra kiểm soát mọi hoạt động của đơn vị: kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc các hoạt động, quan lý kinh doanh, sự tuân thủ pháp luật,chính sách, chế độ tài chính, kế tốn, các chính sách, nghị quyết của đơn vị; kiểm tra và xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài chính của báo cáo tài chính, báo cáo quản trị khi trình ký duyệt. Ngồi ra kiểm tốn nộ bộ cịn có chức năng tư vấn cho các nhà quản trị nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả hoạt động trong đơn vị”.Nhân tố Kiểm toán nội bộ của Doanh nghiệp cũng có tác động hiệu quả cơng
tác kế toán xác định kinh doanh vì nếu mỗi doanh nghiệp có bộ máy kiếm sốt chặt chẽ thì việc gian lận cũng nhƣ sai xót dễ phát hiện và sửa chữa kịp thời.
Từ việc lƣợt khảo các tài liệu trên cho ta thấy đƣợc tầm quan trong của các nhân tố ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến hiệu quả công tác xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại bất kỳ doanh nghiệp nào hoạt động. Vì thế sau quá trình nghiên cứu và tìm hiểu nhận thấy có 5 nhân tố sau:
- Tổ chức cơng tác kế tốn + Chế độ sổ sách
+ Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản kế toán + Tổ chức bộ máy kế toán
+ Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và chi phí - Nguyên tắc tính phù hợp
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho - Kiểm toán nội bộ DN
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế tốn này”
2.2.2. Mơ hình nghiên cứu
Hình 2.1. Mơ hình nghiên cứu
Ta có : Y = B0 + B1X1 + B2X2 + B3X3 + B4X4 + B5X5
Y: Biến phụ thuộc – thể hiện giá trị dự đoán các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
B0, B1, B2, B3, B4, B5, : là các hệ số hồi quy X1, X2 ,X3, X4, X5, là các biến độc lập, trong đó: - X1: Tổ chức cơng tác kế tốn
- X2: Nguyên tắc ghi nhận DT và CP - X3: Nguyên tắc tính phù hợp
- X4: Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho - X5: Kiểm toán nội bộ DN
Với mơ hình nghiên cứu và các biến đã nêu trên, giả thuyết nghiên cứu đƣợc phát biểu nhƣ sau:
- Giả thuyết H1: Khơng có nhân tố nào tác động hiệu quả cơng tác kế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Giả thuyết H2: Nhân tố tổ chức cơng tác kế tốn có tác động hiệu quả cơng tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tổ chức cơng tác kế tốn
Nguyên tắc ghi nhận DT và CP
Nguyên tắc tính phù hợp
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
Kiểm toán nội bộ DN
Hiệu quả cơng tác kế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
- Giả thuyết H3: Nhân tố Nguyên tắc ghi nhận DT và CP có tác động hiệu quả cơng tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Giả thuyết H4: Nhân tố Nguyên tắc tính phù hợp có tác động hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Giả thuyết H5: Nhân tố Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho có tác động hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Giả thuyết H6: Nhân tố Kiểm tốn nội bộ DN có tác động hiệu quả cơng tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.2.3. Thang đo
Khi phỏng vấn các chuyển gia Kế toán kết hợp với bảng khảo sát câu hỏi