Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu chi, Giấy báo có, Uỷ nhiệm chi.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản 635:
Nợ TK 635 Có
TK 635 khơng có số dƣ cuối kỳ. - Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng
trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
- Các lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ.
- Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng
tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác. - Các khoản chi phí của hoạt độngđầu tƣ tài chính khác
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác ( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế tốn , kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2. 7. Sơ đồ hạch tốn chi phí hoạt động tài chính
TK 635
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
TK 911 Xử lý lỗ do đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và chi phí tài chính
TK 111, 112 TK 121, 228… TK 413 TK 229 TK 111, 112, 331 Tiền thu bán các khoản đầu tƣ Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết
Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua
TK 111, 112, 335…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp TK 1111, 1112 TK 1111, 1112 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ TK 1111, 112, 335… Mua vật tƣ, hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá TK 229 Lập dự phòng giảm giá
đầu tƣ ngắn hạn dài hạn Hoàn nhập số dƣ chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn và dài hạn
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ ( S02b – DN) - Sổ cái TK 635 (S02c1 – DN)
- Sổ chi tiết TK 635(S38-DN).
2.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác
a) Khái niệm
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thƣờng xuyên,không dự tính trƣớc hoặc có dự tính nhƣng ít có khả năng thực hiện, các hoạt động khác nhƣ: thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định, thu đƣợc tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu đƣợc khoản nợ khó địi đã xoá sổ.… Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác.
b) Cơng thức
2.1.3.2. Thu nhập khác a) Khái niệm a) Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thƣờng xuyên. ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác nhƣ: thu các khoản phải trả nhƣng khơng trả đƣợc vì ngun nhân từ phía chủ nợ; thu về các khoản thuế phải nộp nhà nƣớc giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu thu, Hóa đơn GTGT, …
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác
Kết quả hoạt động khác
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Kết cấu tài khoản 711:
Tài khoản 711 khơng có số dƣ cuối kỳ
2.1.3.3. Sơ đồ hạch toán d) Sơ đồ hạch toán d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8. Sơ đồ hạch toán thu nhập khác e) Sổ sách sử dụng e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN ) - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính
theo phƣơng pháp trực tiếpđối với các khoản thu nhập khác (nếu có)
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản
911- Xác định kết quả kinh doanh
Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính phát sinh
Nợ TK 711 Có
TK 911 TK 711 TK 111, 112 Thu do thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
TK 338, 334 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận
ký quỹ, ký cƣợc ngăn hạn, dài hạn Cuối kỳ, kết chuyển TK 152, 156…
thu nhập khác Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ,
hàng hóa, tài sản cố đinh TK 111, 112
Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã xóa sổ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm HĐ
TK 331, 338 Tính vào thu nhập khác các khoản nợ
phải trả không xác định đƣợc chủ Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
- Sổ chi tiết TK 711 (S38 – DN).
2.1.3.4. Chi phí khác a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí xảy ra khơng thƣờng xuyên riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp. Bao gồm: Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhƣợng bán và thanh lý; Chi phí cho việc thu nợ các khoản nợ đã xoá sổ kế toán.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu chi, giấy báo nợ, Biên bản thanh lý TSCĐ, nhƣợng bán TSCĐ.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác Kết cấu tài khoản 811:
Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có
TK 811 khơng có số dƣ cuối kỳ Các khoản chi phí khác phát sinh
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” d) Sơ đồ hạch toán e) Sổ sách sử dụng - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 811(S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 811 (S38- DN).
2.1.4. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong kỳ. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
b) Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 821 gồm 2 tài khoản cấp 2:
TK 111, 112 TK 811 TK 911 Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt
động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
TK 338, 331 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác Khi nộp Khoản tiền phạt do sang TK 911
Tiền phạt vi phạm hợp đồng TK 211, 213 TK 214 Nguyên giá Giá trị hao mòn TSCĐ góp
Vốn liên TK 222 doanh, Giá trị vốn góp liên kết liên doanh, liên kết
chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại TSCĐ
Sơ đồ 2.9.Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
TK 111,112,138 Thu bán hồ sơ thầu hợp
đồng thanh lý, nhƣợng bán tài sản
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Kết cấu tài khoản 821:
Nợ TK 821 Có Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu
Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
Số phát sinh bên có
TK 821 khơng có số dƣ cuối kỳ
d) Sơ đồ hạch tốn
Sơ đồ 2.10. Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
TK 333 (3334) TK 821 (8211) TK 911
Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác
định TK 3334
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành
Số chệnh lệch giữa thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn hơn số phải nộp
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Sơ đồ 2.11. Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại e) Sổ sách sử dụng e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 821(S02c1 – DN)
- Sổ chi tiết TK 821 (S38 – DN).
2.1.5. Kế toán tổng hợp xác định kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.5.1. Cơng thức tính Kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp Kết quả hoạt động kinh doanh chính Kết quả hoạt động tài chính Kết quả hoạt động khác = + + TK 821(8212) Số chênh lệch giữa thuế thu nhập
hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm
TK 347
TK 243
Số chệnh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm
TK 911
Kết chuyển chênh lệch số phát sinh có lớn hơn số phát sinh nợ TK 8212
TK 347 Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm
TK 243 Số chệnh lệch giữa số tài
sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm
TK 911 Kết chuyển chênh lệch số phát sinh có nhỏ hơn số phát sinh nợ TK 8212
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
2.1.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu tài khoản 911:
Nợ TK 911 Có Kết chuyển giá vốn hàng bán. chi phí
hoạt động tài chính, chi phí thuế thuế thu nhập doanh nghiêp và chi phí khác, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển lãi Số phát sinh bên nợ
Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ, tổng doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác
Kết chuyển lỗ
TK 911 khơng có số dƣ cuối kỳ
2.1.5.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.12. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.4. Sổ sách sử dụng -Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 911 (S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 911 (S38 – DN). TK 632, 635 TK 511, 641, 642, 811 TK 911 515, 711 Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu và
thu nhập khác TK 8211
TK 421 TK 421 Kết chuyển lãi sau thuế Kết chuyển lỗ hoạt động
hoạt động kinh doanh trong kỳ
kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 2.11. Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
2.1.6. Báo cáo kết quả kinh doanh
2.1.6.1 Khái niệm
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ hoạt động của doanh nghiệp và chi tiết cho các hoạt động kinh doanh chính. Nói cách khác báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là phƣơng tiện trình bày khả năng sinh lời và thực trạng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
2.1.6.2. Mẫu biểu theo Quyết định
Theo Mẫu B02 – DN Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Đơn vị báo cáo: ................. Mẫu số B 02 – DN
Địa chỉ:…………............... (Ban hành theo Thông tu 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm……… Đơn vị tính:............ CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trƣớc 1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch
vụ (10 = 01 - 02)
10
4. Giá vốn hàng bán 11
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21
7. Chi phí tài chính 22
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 24
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
30
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế
(50 = 30 + 40)
50 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
51 52 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 50 – 51 - 52)
60 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Lập, ngày ... tháng ..năm ...
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
2.1.6.3 Cách lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh a) Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo
Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trƣớc.
Căn cứ vào sổ kế toán trong kỳ các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
b)Nội dung và phƣơng pháp lập các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 01
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" và TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
2. Các khoản giảm trừ doanh thu - Mã số 02
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 và TK 512 đối ứng với bên Có các TK 521, TK 333 (TK 3331, 3332, 3333) trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 10 Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02
4. Giá vốn hàng bán - Mã số 11
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
5. Lợi tức gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã số 20 Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11
6. Doanh thu hoạt động tài chính - Mã số 21
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ tài khoản 515 "Doanh hoạt động tài chính" đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
7. Chi phí tài chính - Mã số 22
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có tài khoản 635 "Chi phí tài chính" đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái.
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đƣợc căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 "Chi phí tài chính".
8. Chi phí bán hàng - Mã số 24
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 641