2004, tr,12 (tài liệu đã dẫn)
2.2.2.4 Các giai đoạn nghiên cứu và mối quan hệ
nghiên cứu cũng đã được xác định rõ.Điều đó cho thấy thiết kế mơ tả là thiết kế nghiên cứu phù hợp nhất đối với thiết kế này34. Nghiên cứu mô tả giúp mô tả v à đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến thỏa mãnnhà đầu tư khi sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC do A & C cung cấp, cũng như tìm ra mối liên hệ giữa sự thỏa mãn và lòng trung thành của nhà đầu tư.
2.2.2.3Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu là các nhà đầu tư góp vốn vào các cơng ty cổ phần mà được kiểm tốn bởi Cơng ty TNHH Kiểm toán v à tư vấn (A & C). Tác giả thực hiện các bảng câu hỏi phỏng vấn này thông qua các Đại hội cổ đông tại các Công ty cổ phần mà tác giả được tham dự như: Công ty cổ phần Xi măng Hà Tiên 1, Công ty cổ phần Thủy Sản An Giang (Agifish), Công ty cổ phần Hoàng Long Long An, Công t y cổ phần Xuất Nhập khẩu Cầu Tre, Công ty cổ phần Gentraco… Các chuyên gia trong ngành cũng như tác giả cho rằng các nhà đầu tư được xem là khách hàng của Cơng ty kiểm tốn là do:
- Thứ nhất, việc quyết định chọn CTKT để thực hiện KT BCTC cho doanh nghiệp l à quyết định của Đại hội cổ đông, trong đó Đại hội cổ đơng là tất cả các cổ đông tại các công ty cổ phần (các nhà đầu tư)
- Thứ hai, đối với các Cơng ty cổ phần chỉ có một v ài nhà đầu tư chiếm cổ phần chi phối thì chính họ là những người chỉ định Cơng ty kiểm tốn độc lập
Do vậy, phạm vi của đề tài này xem nhà đầu tư là khách hàng của CTKT.
2.2.2.4Các giai đoạn nghiên cứu và mối quan hệ
Nghiên cứu được tiến hành theo hai giai đoạn là giai đoạn nghiên cứu sơ bộ (định tính) và nghiên cứu chính thức (định l ượng). Nghiên cứu định tính được thực hiện bằng kỹ thuật thảo luận và phỏng vấn trực tiếp nhằm khám phá và hiệu chỉnh mơ hình nghiên cứu ban đầu cũng nh ư hiệu chỉnh các thanh đo sử dụng trong nghiên cứu chính thức.
33
Cooper, D.R&Schindler, P.S Business Research Methods, 2th edition, Irwin/McGraw-Hill, Singapore, 2001
34
Sekaran, U., Research Methods for Business: A Skill -Building Approach, 3rd edition, Wiley, New York, USA,
Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua các bảng câu hỏi điều tra nhằm đánh giá thang đo, kiểm định mơ hình nghiên cứu và các giả thuyết có liên quan.
Bảng 2.2: Các bước nghiên cứu
Các bước Dạng nghiên cứu Phương pháp Kỹ thuật nghiên cứu
1 Sơ bộ Định tính Thảo luận tay đơi
2 Chính thức Định lượng Sử dụng bảng câu hỏi phỏng vấn
Xử lý và phân tích dữ liệu bằng SPSS a. Nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính là nghiên cứu trong đó thơng tin thu thập đ ược ở dang định tính, thơng tin định tính là thơng tin khơng thể lượng hóa. Thơng tin định tính thường trả lời cho các câu hỏi như: Thế nào? Cái gì? Tại sao?
Mục tiêu: xác định các yếu tố chính ảnh h ưởng đến sự thỏa mãn khách hàng và phát hiện thêm những thành phần của nghiên cứu mà mơ hình đề xuất ban đầu chưa có để từ đó đưa ra mơ hình nghiên cứu chính thức. Đồng thời cũng dựa vào kết quả nghiên cứu định tính để thiết kế bảng câu hỏi dùng cho nghiên cứu định lượng.
Kỹ thuật thu thập thông tin: thông thường có ba kỹ thuật thu thập thông tin trong nghiên cứu định tính là: Thảo luận tay đơi, thảo luận nhóm và kỹ thuật diễn dịch. Trong đề tài này người nghiên cứu lựa chọn phương pháp thảo luận được thiết kế sẵn (xem PHỤ LỤC C). Sở dĩ người nghiên cứu sử dụng phương pháp thảo luận tay đơi vìđiều đó thuận tiện hơn, giúp cho người được phỏng vấn có điều kiện trình bày hết những ý kiến của mình.
Dàn bài thảo luận tay đôi được thiết kế nhằm nêu bật được vấn đề nghiên cứu, các yếu tố ảnh hưởng đến sự thỏa mãn nhà đầu tư và trung thành nhà đ ầu tư, khám phá những yếu tố ảnh hưởng đến sự thỏa mãn của khách hàng, các yêu cầu của khách hàng về dịch vụkiểm toán BCTC.
b. Nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định lượng là nghiên cứu trong đó thơng tin cần thu thập ở dạng định lượng, cho phép đo lường được bằng những con số cụ thể. Thông tin trong nghiên cứu định lượng thường trả lời cho các câu hỏi: Bao nhiêu? Khi nào?
Sau khi tiến hành nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lượng sẽ được thực hiện nhằm lượng hóa được các yếu tố khảo sát. Ph ương pháp thực hiện trong nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua bảng câu hỏi. Bảng câu hỏi thiết kế gồm: Những câu hỏi liên quan đến thỏa mãn khách hàng và trung thành khách hàng, bao gồm cả những yếu tố liên quan đến dịch vụ của nhà cung cấp và những yếu tố liên quan khác. Tác giả sử dụng là thang đo Likert 05 điểm để lượng hóa những biến quan sát này.
Những bảng câu hỏi phỏng vấn sau khi phỏng vấn xong thì tiến hành sàn lọc sơ bộ. Khi hoàn thành quá trình phỏng vấn thì cũng là lúc mẫu đã được sàn lọc sơ bộ xong. Thông tin thu thập được sẽ sử dụng phần mềm SPSS 11.5 để xử lý.
c. Mối quan hệ
Việc thực hiện nghiên cứu định tính là nhằm xác định các thang đo để đ ưa vào nghiên cứu định lượng. Do vậy, kết quả nghiên cứu sơ bộ giữ vai trò quan trọng, tiên quyết đến q trình nghiên cứu định lượng.
Các thơng tin thu thập khi thảoluận tay đôi (nghiên cứu định tính) gồm:
- Xác định các thành phần của thỏa mãn và trung thành của nhà đầu tư cùng các biến quan sát có liên quan; Xác định các yêu cầu, đòi hỏi của nhà đầu tư đối với dịch vụ kiểm toán BCTC; Xác định các thành phấn tác động đến thỏa mãn, trung thành của khách hàng và các biến quan sát có liên quan.
- Đối tượng phỏng vấn: Số người được chọn để phỏng vấn cho nghiên cứu định tính là 8 người và được lấy mẫu theo phương pháp thu ận tiện. Trong 8 người được chọn, có 4 chuyên gia và 4 nhà đầu tư. Sở dĩ tác giả chọnvới số lượng 8 người để phỏng vấn là do:
Thứ nhất, 4 chuyên gia lựa chọn để nghiên cứu sơ bộ là những người có trình độ chun mơn, uy tín nghề nghiệp, có kinh nghiệm lâu năm và có vị trí nhất định trong hoạt động kiểm tốn độc lập. Do vậy, 4 chuyên gia được chọn đáp ứng được yêu cầu cho nghiên cứu sơ bộ.
Thứ hai, 4 nhà đầu tư được lựa chọn để phỏng vấn là các nhà đầu tư chuyên nghiệp, có quan tâm đến Báo cáo kiểm tốn và chất lượng kiểm toán cho việc ra quyết định đầu tư. Bên cạnh họ là các cổ đông lớn của các Công ty cổ phần do A & C kiểm tốn, họ cịn đầu tư vốn vào cơng ty cổ phần niêm yết, các công ty đại chúng, các công ty cổ phần khác.
STT Tên chuyên gia Thâm niên (năm)
Chức vụ-Tên đơn vị cơng tác
1 Ơng Võ Hùng Tiến 17 Tổng giám đốc Công ty TNHH kiểm
tốn và tư vấn (A & C) – Phó Tổng thư ký Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
2 Ơng Nguyễn Chí Dũng 16 Phó Tổng giám đốc Cơng ty TNHH
kiểm tốn và tư vấn (A & C) – Phụ trách bộ phận kiểm toán BCTC
3 Ông Võ Trường Sơn 13 Chủ nhiệm kiểm tốn cao cấp – Cơng
ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
4 Bà Nguyễn Thị Kim
Khánh
14 Chủ nhiệm kiểm toán – Công ty
TNHH Deloitte Việt Nam
STT Tênnhà đầu tư Chức vụ Nơi đầu tư vốn
1 Bà Nguyễn Thị Thúy
Loan
Cổ đông lớn Công ty CP Xi măng Hà Tiên 1
2 Ông Trần Hữu Đức Thành viên Hội
đồng quản trị
Cơng ty CP Gentraco
3 Ơng Nguyễn Anh Tuấn Trưởng Ban
kiểm soát
Cơng ty CP Hồng Long – Long An
4 Bà Nguyễn ThịThu Ba Cổ đông lớn Công ty CP Thủy Sản An Giang (Agifish)
Sau quá trình phỏng vấn, thảo luận tay đôi với các chuy ên gia và các nhà đầu tư trên, thu được kết quả: Ơng Võ Hùng Tiến, ơng Võ Trường Sơn, các chuyên gia còn lại và các nhà đầu tư đềucó ý kiến cho rằng:
VềThành phần tin cậy đối với hoạt động kiểm toán
KTV phải đảm bảo sự độc lập trong quá trình hành nghề kiểm toán. Đây là yếu tố thuộc về tư cách đạo đực nghề nghiệp KTV và giữ vai trị quan trọng, quyết định đến các nhân tố khác.
Ngồi ra, đối với hoạt động kiểm toán, mức độ tin cậy thể hiện ở chỗ BCTC đãđược kiểm tốn khơng cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu so với ý kiến của kiểm toán viên trong BCKT và những hạn chế, các điểm ngoại trừ mà KTV nên trên BCKT phải cho thấy mức độ ảnh hưởng đến BCTC cho người đọc thấy rõ.
Liên quan đến thành phần đáp ứng
Các đối tượng được phỏng vấn cho rằng BCTC đã được KT phải rõ ràng, có chất lượng và đáp ứng được yêu cầu phân tích, đưa ra quyết định của nhà đầu tư. Ngoài ra, KTV phải bảo mật số liệu cho khách hàng trong và sau q trình kiểm tốn.
Thành phần năng lực phục vụ
KTV khi thực hiện cuộc kiểm tốn phải có năng lực chun mơn cần thiết, trìnhđộ và kỹ thuật kiểm tốn phải được quốc tế cơng nhận. Đội ngũKTV phảigiao tiếp đúng mực và phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp.
Thành phần sự cảm thơng
Các chuyên gia đặc biệt là các nhà đầu tư được phỏng vấn cho rằng: sau khi kiểm toán, KTV cần nêu ra những mặt tồn tại trong cơng tác quản lý, về kiểm sốt nội bộ và cơng tác kế tốn, tài chính của đơn vị được kiểm tốn, để từ đó giúp cho Cơng tác quản trị, kiểm sốt, cơng tác kế tốn tài chính của đơn vị ngày càng hồn thiện hơn thơng qua thư quản lý mà KTV cung cấp cho khách hàng. Ngoài ra, trong trường hợp cần thiết, Cơng ty kiểm tốn và KTV phải bảo vệ quyền lợi chính đáng của khách hàng và nhà đầu tư trên cơ sở tôn trọng các quy định của pháp luật.
Thành phần phương tiện hữu hình
Đối tượng phỏng vấn cho rằng, bên cạnh kiểm toán BCTC, Các Cơng ty kiểm tốn và các KTV có năng lực, trình độ chuyên môn cần cung cấp cho khách hàng các dịch vụ phụ trợ khác như thực hiện dịch vụ tư vấn cho khách hàng trong các lĩnh vự tư vấn về đầu tư, tài chính, kế tốn, thuế, cổ phần hóa, quản lý kinh doanh và các lĩnh vực có liên quan đến quá trình hoạt động của doanh nghiệp tại Việt Nam; Dịch vụ bồi d ưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm toán, thuế …
Như vậy, kết quả nghiên cứu cho thấy, toàn bộ các đối tượng được phỏng vấn đều cho rằng các yếu tố ảnh hưởng đến sự thỏa mãn nhà đầu tư bao gồm những thành phần của các thang đo tin cậy, đáp ứng, năng lực phục vụ, ph ương tiện hữu hình, giá cả cảm nhận. Các thành phần của thang đo thỏa mãn khách hàng và trung thành khách hàng đều
được giữ nguyên không thay đổi. Kết quả phỏng vấn đãđược diễn giải và sắp xếp lại cho phù hợp với đặc thù của ngành kiểm tốn cụ thể như sau:
Các thang đo chính c ủa mơ hình nghiên cứu như sau:
SỰ TIN CẬY (5 biến)
- KTV và CTKT giữ vững nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp khi thực hiện dịch vụ - Ý kiến của KTV về các yếu tố ngoại trừ và hạn chế ghi trên BCKT đã được bạn
hiểu rõ và thấy được mức độ ảnh hưởng đến BCTC
- BCTC đãđược KT khơng cịn chứa đựng các sai sót trọng yếu
- Mặc dù có sự quá tải của hoạt động KT nh ưng BCTC đãđược kiểm toán vẫn đảm bảo sự tin cậy
- Nhà đầu tư cảm giác an tâm khi BCTC đ ược kiểm toán bởi A & C
SỰ ĐÁP ỨNG (5 biến)
- A & C ln hỗ trợ tích cực với khách h àng để hồn thành BCKT đúng h ạn
- BCTC đã được KT bởi A & C đảm bảo cho sự đ ưa ra quyết định đúng đắn của nhà đầu tư
- Các thông tin trên BCTC đã rõ ràng và đáp ứng được yêu cầu phân tích - A & C cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất l ượng
- A & C luôn bảo mật thông tin cho khách hàng
NĂNG LỰC(4 biến)
- Kỹ thuật kiểm tốn A & C đạt trìnhđộ cao hơn so với các CTKT trong nước khác - Đội ngũ nhân viên giao tiếp đúng mực, lịch sự, nhã nhặn, tơn trọng
- Chứng chỉ hành nghề của các kiểm tốn viên Việt Nam được khu vực và quốc tế công nhận
- Cơng việc KT đãđược thực hiện bởi những KTV có năng lực chuyên môn - A & C là cơng ty kiểm tốn uy tín
SỰ CẢM THƠNG (4 biến)
- Các ý kiến trao đổi sau kiểm tốn để hồn thiện về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ là rất quan trọng đốivới đơn vị được kiểm toán
- Thư quản lý nên được phát hành cùng với BCTC đãđược kiểm tốn
- Những giải trình của CTKT về BCTC đãđược KT cho các cơ quan chức năng và các nhà đầu tư là hợp lý
PHƯƠNG TIỆN HỮU HÌNH (4 biến)
- Hàng tháng A & C tổ chức các buổi cập nhật kiến thức chuyên môn cho khách hàng là buổi sinh hoạt chuyên môn rất cần thiết.
- Hoạt động tư vấn về đầu tư, tài chính, kế tốn, thuế…đã đáp ứng được yêu cầu của doanh nghiệp
- Các văn bản pháp lý được chuyển đến kịp thời cho khách h àng qua mail, Fax… - Mạng lưới hoạt động rộng của A & C mang tại tiện lợi và giảm chi phí cho khách
hàng
YẾU TỐ GIÁ CẢ (PHÍ KIỂM TỐN) (4 biến)
- Các dịch vụ khác phát sinh ngồi dịch vụ kiểm tốn BCTC của A & C là hợp lý - Mức phí A & C là phù hợp với chất lượng dịch vụ cung cấp
- Mức phí A & C là cao hơn so với các CTKT khác trong n ước
- Mức phí A & C là thấp hơn so với các CTKT nước ngoài (Big 4: KPMG, Ernst and Young, PWC, Deloitte)
YẾU TỐ HÀI LỊNG (4 biến)
- A & C là cơng ty kiểm tốn được nhà đầu tư tín nhiệm
- Sự lựa chọn của bạn khi sử dụng dịch vụ của A & C là sự lựa chọn đúng - Chất lượng dịch vụ của A & C làm bạn hài lòng
- Dịch vụ A & C đem đến cho bạn h ơn cả những gì bạn mong đợi.
YẾU TỐ TRUNG THÀNH (2 biến)
- Bạn sẽ đề nghị tiếp tục ký hợp đồng dịch vụ với A & C trong thời gian tới
- Bạn sẽ giới thiệu A & C với những ng ười khác (bạn bè, người thân, đối tác kinh doanh…)