6. Kết cấu của luận văn
1.2. Kế toán doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh dƣới góc độ kế
1.2.3. Kế toán chi phắ
1.2.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Trong doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán phản ánh giá trị xuất kho của số hàng hóa đã bán được hoặc giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành,
đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tắnh vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Chứng từ kế toán[2]
Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng các chứng từ cơ bản sau: phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu nhập kho (trường hợp hàng bán bị trả lại), phiếukế toán và các chứng từ tự lập khác có liên quan.
+ Khi xuất kho hàng hóa bán cho khách hàng: Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán tăng trong kỳ theo giá xuất kho của thành phẩm, hàng hóa, đồng thời phản ánh giá trị hàng hóa của DN giảm tương ứng. Kế toán sử dụng tài khoản Giá vốn hàng bán để hạch toán.
+ Khi hàng hóa đã bán cho khách hàng bị trả lại căn cứ phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, hợp đồng mua bán; kế toán phản ánh giá trị nhập kho trong kỳ tăng theo giá vốn của hàng bị trả lại, đồng thời phản ánh giá vốn của hàng giảm tương ứng.
Tài khoản kế toán[2]
Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng TK 632 ỜỘ Giá vốn hàng bánỢ
+ Nội dung TK 632: TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành SX của sản phẩm xây lắp (đối với DN xây lắp) bán trong kỳ. Ngồi ra, TK này cịn dùng để phản ánh
các liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phắ khấu hao; Chi phắ sửa chữa; Chi phắ nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); Chi phắ nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tưẦ
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tắnh vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trắch lập dự phịng, kế tốn phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách
hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng.
- Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
- Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tắnh
ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có). phắ nhân công, chi phắ sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tắnh ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có) kể cả khi sản phẩm, hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tắnh vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
- Các khoản chi phắ không được coi là chi phắ tắnh thuế TNDN theo quy
định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm chi phắ kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Phương pháp kế tốn[2]
Tài khoản 632: Trình tự kế tốn giá hàng bán với doanh nghiệp thương mại (Sơ đồ 1.5 Phụ lục I ỜSơ đồ kế toán)
1.2.3.2. Kế toán chi phắ tài chắnh
Chứng từ kế toán
Kế toán Chi phắ tài chắnh: Tùy thuộc vào khoản mục Chi phắ tài chắnh
phát sinh mà các chứng từ được lập và sử dụng khác nhau như: phiếu chi, báo nợ ngân hàng, các chứng từ gốc liên quan (thông báo tỷ giá hối đoái, chứng từ về xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ,Ầ).
Tài khoản sử dụng[2]
Để tập hợp và kết chuyển chi phắ hoạt động tài chắnh xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng TK 635 Ờ ỘChi phắ tài chắnhỢ.
- Nội dung Tk 635: TK này phản ánh những khoản CP hoạt động tài chắnh là những hoạt động CP liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chắnh và các nghiệp vụ mang tắnh chất tài chắnh DN. Chi phắ
hoạt động tài chắnh bao gồm:
+ Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh tốn tiền trong thời gian được hưởng chiết khấu.
+ CP liên quan đến việc cho vay vốn, mua bán ngoại tệ (CP lãi vay vốn, chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ)
+ Các khoản CP tài chắnh phát sinh trong kỳ; Trắch lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước); Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trắch lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Các khoản được ghi giảm CP tài chắnh;
+ CP liên quan đến hoạt động đầu tư tài chắnh; đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con, (CP nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư...), dự phòng giảm giá đầu tư tài
chắnh...
+ Khi thu hồi, bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư tài chắnh ngắn hạn, dài hạn bị lỗ: Căn cứ hợp đồng mua bán, chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có), BB giao nhận TS, kế toán phản ánh giá gốc các khoản đầu tư tài chắnh giảm đồng thời phản ánh tiền mặt, TGNH, hàng hóa, TSCĐ nhận về theo giá bán. Trường hợp giá trị nhận về nhỏ hơn giá gốc của khoản đầu tư tài chắnh bị lỗ, phần chênh lệch lỗ kế toán phản ánh vào CP hoạt động tài chắnh. Cuối kỳ trắch lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chắnh niên độ báo cáo phần giá trị dự kiến bị giảm giá của các khoản đầu tư tài chắnh để có nguồn tài chắnh cần thiết bù đắp thiệt hại xảy ra trong năm kế hoạch (nếu giá thị trường các đầu tư tài chắnh của DN hiện có thường xuyên bị giảm so với giá mua thực tế,
DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ phải gọi thêm vốn). Căn cứ vào bảng trắch lập dự phòng, các chứng từ chứng minh sự giảm giá tài sản. Kế toán phản ánh CP tài chắnh tăng theo mức dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chắnh, đồng thời phản ánh dự phòng giảm giá đầu tư tăng tương ứng.
- Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phắ. Khơng hạch tốn vào tài khoản 635 những nội dung chi phắ sau đây:
+ Chi phắ phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; + Chi phắ quản lý doanh nghiệp;
+ Chi phắ kinh doanh bất động sản; + Chi phắ đầu tư xây dựng cơ bản;
+ Các khoản chi phắ được trang trải bằng nguồn kinh phắ khác;
+ Chi phắ khác.
Phương pháp kế tốn[2]
Tài khoản 635: Trình tự kế tốn chi phắ tài chắnh (Sơ đồ 1.8 Phụ lục I ỜSơ đồkế toán)
1.2.3.3. Kế toán chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp
Chứng từ kế toán[2]
Kế toán Chi phắ bán hàng và Chi phắ quản lý DN tùy thuộc vào các khoản mục Chi phắ mà các chứng từ được lập và sử dụng khác nhau như: bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng tắnh và phân bổ khấu hao tài sản CĐ, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu chi, báo nợ của ngân hàng,Ầ
Tài khoản sử dụng[2]
Kế toán chi phắ bán hàng
CP bán hàng là toàn bộ các CP liên quan đến q trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ bao gồm: CP nhân viên bán hàng, CP dụng cụ đồ dùng, CP khấu hao TSCĐ, CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác. Để phản ánh chi phắ bán hàng phát sinh trong kỳ và kết chuyển chi phắ bán hàng để xác định kết quảkinh doanh, kế toán sử dụng TK 641 ỜỘChi phắ bán hàngỢ.
- Nội dung TK 641: TK này dùng để phản ánh các CP thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm:
+ CP chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán
hàng, CP bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), CP bảo quản, đóng gói, vận chuyển,...
+ CP tiền lương và các khoản phụ cấp của nhân viên bán hàng và các khoản trắch theo lương theo tỷ lệ quy định hiện hành.
+ CP khấu hao TSCĐ: Định kỳ, căn cứ vào bảng tắnh và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán phản ánh CP khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng theo số tiền phân bổ vào CP bán hàng, phản ánh hao n TSCĐ tăng tương ứng.
+ CP dịch vụ mua ngồi, CP bằng tiền phục vụ cho q trình bán hàng như: tiền điện, nước, điện thoại...
Các khoản Chi phắ bán hàng không được coi là Chi phắ tắnh thuế thu nhập DN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm Chi phắ kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế thu nhập DN để làm tăng số thuế thu nhập DN phải nộp.
Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phắ như: Chi phắ nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phắ bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phắ. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phắ bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Kế toán chi phắ quảnlý doanh nghiệp[2]
CP quản lý DN là toàn bộ CP liên quan đến HĐKD, quản lý hành chắnh và một số khoản khác có tắnh chất chung tồn DN bao gồm: CP tiền lương, phụ cấp, các khoản trắch theo lương thuộc bộ phận quản lý DN, CP đồ dùng văn phòng, CP khấu hao TSCĐ, thuế, phắ, lệ phắ, CP dự phòng như các khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả, CP dịch vụ mua ngoài phục vụ
chung tồn DN, CP khác bằng tiền. Thơng qua các tài khoản chi tiết CP quản lý DN. Để phản ánh tình hình tập hợp và phân bổ chi phắ quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 642 ỜỘChi phắ quản lý DNỢ.
- Nội dung Tk 642: TK này phản ánh các Chi phắ quản lý và điều hành chung của toàn DN, bao gồm:
+ CP tiền lương, các khoản phụ cấp của nhân viên quản lý DN và các khoản trắch theo lương theo tỷ lệ quy định hiện hành.
+ CP khấu hao TSCĐ: Định kỳ, căn cứ vào bảng tắnh và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán phản ánh CP khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý DN theo số tiền phân bổ vào CP quản lý DN, đồng thời phản ánh hao mòn TSCĐ tăng tương ứng.
+ CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác phục vụ cho quá trình quản lý DN như tiền điện, nước, điện thoại, chi tiếp khách, công tác phắ...
Các khoản Chi phắ quản lý DN không được coi là Chi phắ tắnh thuế thu nhập DN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm Chi phắ kế tốn mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế thu nhập DN để làm tăng số thuế thu nhập DN phải nộp.
Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phắ theo quy định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phắ thuộc chi phắ quản lý ở DN. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phắ quản lý DN vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Phương pháp kế tốn[2]
Tài khoản 641: Trình tự kế tốn chi phắ bán hàng (Sơ đồ 1.6 Phụ lục
I Ờ Sơ đồ kế toán)
Tài khoản 642: Trình tự kế tốn chi phắ quản lý doanh nghiệp (Sơ đồ 1.7 Phụ lục I ỜSơ đồ kế toán)
1.2.3.4. Kế toán chi phắ khác
Chứng từ kế toán[2]
Kế toán chi phắ khác sử dụng một số chừng từ như: (1) CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Căn cứ BB thanh lý TSCĐ, BB bàn giao tài sản.. kế toán phản ánh CP khác theo GTCL của tài sản, hao mòn tài sản theo giá trị hao mòn lũy kế tài sản, đồng thời phản ánh nguyên giá tài sản giảm tương ứng.
(2) Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, phiếu chi, giấy báo nợ.. kế toán phản ánh CP khác của DN theo số tiền bồi thường, bị phạt thuế, truy nộp thuế.. đồng thời phản ánh tiền mặt, TGNH theo số tiền nộp phạt hay số thuế phải nộp ngân sách nhà nước tăng theo số tiền bị phạt thuế, khoản phải nộp khác tăng theo số tiền truy nộp thuế.
(3) Đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, góp vốn liên doanh thành
lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt hoặc đầu tư khác bằng hàng hóa, TSCĐ. Trường hợp chênh lệch giảm, DN bị thiệt hại, kế toán phản ánh giá gốc khoản đầu tư tài chắnh của DN tăng tương ứng với giá trị ghi sổ của hàng hóa, GTCL của TSCĐ, đồng thời phản ánh giá trị hàng hóa giảm theo giá trị ghi sổ, TSCĐ giảm tương ứng về mặt nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế nếu đầu tư bằng TSCĐ, phần chênh lệch giảm do hội đồng đánh giá lại tài sản kế toán phản ánh vào CP khác.
Tài khoản sử dụng[2]
CP khác là các khoản CP của các hoạt động ngoài HĐKD tạo ra doanh thu của DN bao gồm: CP thanh lý nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có), chênh lệch lỗ do đánh giá lại hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi khác. Để tập hợp và kết chuyển chi phắ khác xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 811 ỜỘ Chi phắ khácỢ
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phắ phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phắ khác của doanh nghiệp có thể gồm:
+ Chi phắ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phắ đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phắ thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phắ đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
+ Giá trị cịn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
+ Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
+ Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chắnh; + Các khoản chi phắ khác.
Các khoản chi phắ không được coi là chi phắ tắnh thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo Chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm chi phắ kế toán mà chỉ điều