6. Kết cấu của luận văn
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh
2.2.1. Kế toán doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty
Cơng ty trên góc độ kế tốn tài chắnh
2.2.1.1. Kế tốn doanh thu
Phân loại doanh thu
Tại Cơng ty Cổ phần Tân Hoàng Mai, doanh thu và thu nhập đều được xác định theo quy định tại chuẩn mực số 14 ỘDoanh thu và thu nhậpỢ ban hành kèm theo quyết định số 149/QĐ - BTC ngày 31/12/2001, TT200/2014 ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC. Doanh thu phát sinh tại công ty bao gồm: Doanh thu hoạt động bán hàng và doanh thu HĐTC, hoạt động khác.
Doanh thu hoạt động bán hàng: Tập hợp tất cả các khoản doanh thu phát sinh từ các giao dịch bán hàng hóa của cơng ty. Doanh thu bán hàng hóa
là doanh thu chắnh của Cơng ty, là nguồn thu chủ yếu để bù đắp CP và duy trì HĐKD của cơng ty. Đây là số tiền đã thu hoặc sẽ thu từ việc cung cấp các sản phẩm, hàng hóa xây dựng của Công ty. Doanh thu hoạt động bán hàng sẽ được phân thành ba loại:
-Doanh thu bán sắt thép xây dựng, bao gồm các loại như: Thép cuộn D8 gai HP, thép cuộn phi 6.8HP, thép cây D18HP, D12HP, D10HP Ầ
-Doanh thu bán xi măng xây dựng, gồm có các loại: Xi măng Vissai, xi măng Trung Sơn, xi Sài Sơn, Bỉm SơnẦ
-Doanh thu bán hàng hóa khác: Các loại thiết bị vệ sinh như bồn tắm, vòi sen, gương kắnhẦ, các loại gạch men như gạch đá hoa, gạch ốp, gạch chân tường...
Qua khảo sát tại Cơng ty Cổ phần Tân Hồng Mai việc phân loại doanh thu mới chỉ nhằm phục vụ cho yêu cầu của KTTC, Công ty chưa thực hiện
phân loại doanh thu phục vụ cho yêu cầu của KTQT. Công ty chủ yếu thực hiện phân loại doanh thu theo tình hình HĐKD.
Doanh thu hoạt động tài chắnh chủ yếu là các nguồn thu phát sinh từ lãi tiền gửi thanh toán, tiền gửi tiết kiệm, các khoản chênh lệch tỷ giá hối đối của Cơng ty.
Doanh thu hoạt động khác chủ yếu là các khoản thu từ hoạt động thanh lý TSCĐ của công ty, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng.
Kế toán doanh thu
Kế toán doanh thu bán hàng
- Chứng từ sử dụng: Để phản ánh doanh thu hoạt động bán hàng, hệ
thống các chứng từ được sử dụng tại Cơng ty Cổ phần Tân Hồng Mai bao gồm: Hóa đơn GTGT, Hợp đồng và thanh lý hợp đồng mua bán, biên bản giao nhận hàng hóa, phiếu thu, ủy nhiệm thu, giấy báo có, bảng sao kê ngân hàngẦ Trong đó:
Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT-3LL): Được lập thành 3 liên. + Liên 1: Được lưu tại quyển hóa đơn
+ Liên 2: Giao cho khách hàng
+ Liên 3: Dùng để thanh toán
Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT): Được lập thành 3 liên. + Liên 1: Lưu ở bộ phận lập phiếu
+ Liên 2: Giao cho thủ kho
+ Liên 3: Giao cho khách hàng
Phiếu thu (Mẫu số 01-TT): Do bộ phận kế toán bán hàng tại kho lập thành 3 liên khi nhận được tiền thanh toán của khách hàng. 1 liên lưu tại quyển phiếu thu của công ty, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên giao cho thủ quỹ để ghi sổ quỹ. Trên phiếu ghi đầy đủ các nội dung, thơng tin sau đó chuyển cho phịng kế tốn để kế toán trưởng kiểm tra và giám đốc ký duyệt.
- Hợp đồng sử dụng dịch vụ - Bảng kê xuất hóa đơn
- Biên bản nghiệm thu dịch vụ cung cấp
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh tốn, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàngẦ)
Tùy vào từng loại hoạt động của công ty, chứng từ sử dụng và căn cứ ghi sổ có sự khác nhau. Thủ tục chứng từ các hoạt động cơ bản như sau:
* Đối với hoạt động bán hàng: Cơng ty có 2 h nh thức là bán buôn và bán lẻ.
- Hình thức bán bn: các nghiệp vụ bán hàng thường diễn ra thông qua sự trao đổi, thoả thuận giữa khách hàng và phòng kinh doanh, thường với khối lượng hàng hóa lớn. Khi nhận được Phiếu đặt hàng của khách hàng, cán bộ phòng kinh doanh sẽ lập hóa đơn GTGT rồi chuyển cho thủ kho tại kho hàng để làm thủ tục xuất hàng, đồng thời chuyển cho phịng kế tốn để vào sổ kế toán. Kế toán sau khi nhận được hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho tiến hành lập Bảng kê hoá đơn xuất hàng. Căn cứ vào những chứng từ trên và chứng từ thanh toán, kế toán thực hiện hạch toán vào tài khoản thắch hợp.
- Hình thức bán lẻ: Bộ phận kế toán bán hàng tại kho trực tiếp giao dịch với khách hàng, lập hóa đơn GTGT, chuyển xuống kho hàng làm thủ tục xuất kho. Hàng ngày, định kỳ bộ phận bán hàng tập hợp các hóa đơn đã xuất trong ngày, lập Bảng kê xuất hóa đơn. Sau đó chuyển chứng từ gồm hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho và Bảng kê xuất hóa đơn về phịng kế tốn để ghi nhận
doanh thu.
- Trình tự kế tốn:
Sơ đồ 2.4: Quy trình luân chuyển nghiệp vụ bán hàng
Nguồn: Phịng Kế tốn Người mua lập đề nghị mua hàng Kế tốn lập hóa đơn bán hàng Thủ trưởng, kế tốn duyệt Kế tốn cơng nợ lập phiếu thu Thủ quỹ thu tiền Thủ kho xuất hàng Kế toán ghi sổ, bảo quản, lưu trữ
Cơng ty cổ phần Tân Hồng Mai sử dụng phần mềm kế toán Fast để thực hiện hạch tốn kế tốn. Chương trình có những tắnh năng ưu việt hỗ trợ cơng tác kế toán. Từ dữ liệu do kế toánnhập vào ban đầu, chương trình tự động cập nhật vào các sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản tương ứng, và có khả năng tổng hợp báo cáo cuối kỳ theo quy định của Bộ Tài chắnh và một số báo cáo khác. Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ tại thời điểm ban đầu ký kết hợp đồng, thông thường khách hàng sẽ đặt cọc một phần giá trị hợp đồng, khi đó, kế tốn chỉ ghi nhận vào khoản khách hàng ứng trước. Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm đã cung cấp xong dịch vụ, đã có biên bản nghiệm thu dịch vụ sử dụng đã hoàn thành
Hàng ngày, tùy vào từng loại nghiệp vụ cụ thể, căn cứ vào chứng từ thực tế, kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm, sau đó số liệu được tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 511, TK 3331,131..,sổ cái TK 511. Cuối kỳ hệ thống chiết xuất ra Sổ tổng hợp TK 511, Bảng cân đối số phát sinh TK 511, doanh thu được kết chuyển sang TK 911.
-Trường hợp khách hàng thanh toán ngay, căn cứ vào Phiếu thu, hay
Phiếu báo có của ngân hàng, hay Giấy nộp tiền vào ngân hàng, kế tốn nhập vào chương trình, ghi tăng doanh thu và tăng tài khoản tiền hoặc tương đương tiền tương ứng.
-Trường hợp khách hàng trả tiền sau, căn cứ vào Hóa đơn, hợp đồng, kế
tốn hạch toán tăng doanh thu đồng thời ghi nhận khoản phải thu. Khi nhận được chứng từ thanh tốn thì kế tốn tiến hành tất tốn khoản phải thu đó.
Doanh thu hoạt động kinh doanh thương mại được phản ánh như sau:
-Kế toán ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng đồng thời ghi Có TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Với hoạt động cung cấp dịch vụ, tại thời điểm khách hàng ký hợp đồng và đặt cọc một phần giá trị hợp đồng, kế toán ghi nhận ban đầu vào sổ kế toán. Ghi Nợ TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng đồng thời ghi Có cho TK phải
- Khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, khách hàng ký nhận Biên bản
nghiệm thu dịch vụ cung cấp, căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán ghi Nợ cho TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng đồng thời ghi Có cho TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Khi phát sinh trường hợp khách hàng trả lại hàng hóa do các nguyên
nhân như: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng kém chất lượng, không đúng chủng loại, quy cách, mẫu mã,Ầ kế toán tiến hành ghi giảm doanh thu bằng cách ghi Nợ cho TK hàng bán bị trả lại đồng thời kế tốn ghi Có cho TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
- Tài khoản sử dụng: Để theo dõi và hạch toán doanh thu hoạt động bán hàng, công ty mở tài khoản 511 ỘDoanh thu bán hàngỢ. Công ty thực hiện mở tài khoản chi tiết các cấp cho tài khoản này theo đúng quy định. Công ty chủ yếu thực hiện mở chi tiết tài khoản DT theo từng hàng hóa như:
TK 5111 - DT hàng hóa sắt thép.
TK5112 - DT hàng hóa xi măng,
TK 5113 - DT cung cấp hàng hóa khác
Trong đó chi tiết theo từng đối tượng hàng hóa, theo mã hàng hóa.Cụ thể như sau:
Doanh thu hàng hóa sắt thép Công ty mở các tài khoản:
TK 5111-D6 (thép cuộn phi 6.8HP),
TK 5111-D8 (thép cuộn D8 gai HP), TK 5111-D10 (thép cây D10HP)...
Doanh thu hàng hóa xi măng có các tài khoản:
TK 5112-VS (xi măng Vissai), TK 5112-TS (xi măng Trung Sơn), TK
5112-SS (xi măng Sài Sơn)...
Doanh thu các hàng hóa khác gồm các tài khoản như:
TK 5113-BT (bồn tắm), TK 5113-GH (gạch đá hoa), TK 5113-GC (gạch chân tường)...
Việc hạch toán và ghi nhận doanh thu hoạt động bán hàng của Công ty được tiến hành như sau: Khi có đề nghị mua hàng hoặc đơn đặt hàng từ khách hàng, nhân viên phòng kinh doanh sẽ soạn thảo hợp đồng kinh tế làm căn cứ mua bán giữa hai bên. Sau khi hợp đồng kinh tế được ký kết, kế tốn tiến hành viết hóa đơn GTGT. Sau đó, kế tốn tiến hành lập phiếu thu (nếu là bán hàng thu tiền ngay). Phiếu thu sau khi được ký duyệt thì thủ quỹ thu tiền và thủ kho xuất hàng cho khách hàng. Căn cứ vào Hóa đơn GTGT kế tốn tiến hành hạch tốn ghi nhận doanh thu bán hàng. Kế toán nhập liệu vào máy tắnh để vào các sổ liên quan như sổ Chi tiết TK 111, TK 3331. Sau đó vào sổ Chi tiết TK 511 và sổ Cái TK 511 ỜDoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Như vậy ngay sau khi xuất hóa đơn GTGT, kế tốn ghi nhận bút toán liên quan đến doanh thu bán hàng. Kế tốn hạch tốn vào bên có TK 511 và ghi nợ tài khoản liên quan. Cách ghi nhận như vậy là hợp lý, đảm bảo nguyên tắc ghi nhận doanh thu và thỏa mãn điều kiện ghi nhận theo quy định của chuẩn mực kế toán. Cụ thể, Số liệu quý 4/2019 về mặt hàng xi măng tại công ty được ghi nhận vào sổ cái TK511 (Phụ lục 1 Ờ Sổ chi tiết tài khoản Ờ Tài khoản 511).
Cụ thể, Căn cứ trên hợp đồng kinh tế số 11146 ngày 19/11/2019 xuất bán xi măng cho Công ty cổ phần Vật tư và Du lịch với điều khoản chiết khấu thương mại 5.5% nhằm thúc đẩy bán cuối năm, tiếp thị khách hàng mới quay lại. Khi phát sinh nghiệp vụ trên kế tốn tiến hành lập hóa đơn GTGT trong đó liên 2 giao cho khách hàng, liên 1 và 3 lưu tại phịng kế tốn HĐGTGT số 000158, khi xuất kho lập phiếu xuất kho số 1221. Sau đó kế tốn tổng hợp thành các bảng chứng từ gốc để làm căn cứ ghi vào các sổ kế toán. Phản ánh doanh thu trong kì vào số chi tiết tài khoản 511.Kế tốn định khoản như sau:
+ Bút toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131: 111.750.000 VNĐ Có TK 511: 101.590.909 VNĐ Có TK 3331: 10.159.091 VNĐ
+ Bút toán ghi nhận chiết khấu thương mại:
Nợ TK 521: 5.587.500 VNĐ Nợ TK 3331: 558.750 VNĐ
Có TK 131: 6.146.250 VNĐ
Ngày 20/11/2019, Cơng ty cổ phần Vật tư và Du lịch đề xuất thanh toán ngay để nhận chiết khấu thanh toán. Khi nhận được giấy báo có của Ngân
hàng VietinBank - chi nhánh Thanh Xuân về số tiền Công ty cổ phần Vật tư và du lịch thanh tốn tiền hàng ngày 19/11/2020, giấy báo có số 118. Căn cứ vào giấy báo có số 118 kế tốn phản ánh số tiền khách hàng thanh toán vào bên Nợ TK 112 (số tiền 105.603.750 đồng), ghi giảm khoản phải thu của khách hàng vào bên Có TK 131 (số tiền 105.603.750 đồng).
Phương pháp hạch toán kế toán
Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ doanh thu
Nguồn: Phịng Kế toán
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã được lập, kế toán tiến hành nhập liệu vào máy vi tắnh. Máy tắnh sẽ tự động chuyển dữ liệu vào các sổ có liên quan. Đối với doanh thu hoạt động bán hàng có các sổ kế tốn như sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 511. Cuối mỗi tháng, kế toán in sổ dùng làm căn cứ để lập các báo cáo tài chắnh, sổ cái TK 511.
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Qua khảo sát tình hình tại công ty, khoản giảm trừ doanh thu chỉ bao gồm chiết khấu thương mại. DN áp dụng đối với khách hàng mua hàng hóa với số lượng lớn theo chắnh sách ưu đãi của cơng ty.
Hóa đơn GTGT HĐ&TLHĐ Phiếu thu Giấy báo có Nhập liệu vào máy tắnh Sổ chi tiết bán hàng Sổ nhật ký chung TK511 Sổ cái TK511
Kế toán sử dụng TK 5211 ỘChiết khấu thương mạiỢ để hạch toán theo
dõi. TK 521 ỘCác khoản giảm trừ doanh thuỢ Phản ánh các khoản giảm trừ
doanh thu cho khách hàng như hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. Riêng đối với khoản chiết khấu thương mại được công ty thực hiện chiết khấu ln trên hóa đơn của lần mua hàng cuối cùng của khách hàng nên kế tốn cơng ty
không theo dõi qua TK 521.
Trường hợp hàng bán, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng kém chất lượng, khơng đúng chủng loại, quy cách, mẫu mã,Ầ Kế tốn hạch toán vào tài khoản 5212 Đối với trường hợp giảm giá hàng bán cho khách hàng theo như thoả thuận vì các lý do chủ quan của doanh nghiệp (hàng bán kém chất lượng hay không đúng mẫu mã,..) được kế toán phản ánh vào tài khoản 5213.
Cụ thể, Số liệu quý 4/2019 về mặt hàng xi măng tại công ty được ghi nhận vào sổ cái TK 521 (Phụ lục 1 Ờ Sổ chi tiết tài khoản ỜTài khoản 521).
Kế toán doanh thu hoạt động tài chắnh
Theo tình hình khảo sát doanh thu tài chắnh của cơng ty bao gồm: Lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tỷ giá hối đoái.
Chứng từ kế toán: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, như thông báo lãi
của ngân hàng, biên bản đánh giá số dư ngoại tệẦkế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh doanh thu hoạt động tài chắnh phát sinh, sau đó chuyển cho bộ phận kế toán liên quan để ghi sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chắnh.
Trình tự kế tốn: Hàng tháng, căn cứ vào các chứng từ liên quan như thông báo lãi của các ngân hàng, biên bản đánh giá số dư ngoại tệẦ kế toán lập chứng từ ghi sổ phản ánh doanh thu hoạt động tài chắnh phát sinh sau đó chuyển chứng từ ghi sổ cho kế toán tổng hợp để ghi sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chắnh. Công ty kinh doanh chấp nhận cho khách hàng thanh toán bằng ngoại tệ hoặc nội tệ quy đổi, do đó số lượng ngoại tệ tại cơng ty khá lớn
và nhiều chủng loại. Việc đánh giá số dư ngoại tệ cũng là một nghiệp vụ đáng
được hạch toán như sau: Ghi Nợ cho TK chênh lệch tỷ giá hối đối đồng thời ghi Có cho TK doanh thu hoạt động tài chắnh.
Sau khi nhận được giấy báo có của ngân hàng BIDV về số tiền lãi tiền gửi không kỳ hạn và bảng tắnh lãi về lãi tỷ giá hối đối nếu có, kế tốn nhập dữ liệu vào phần mềm máy tắnh để vào sổ chi tiết TK 515, sổ nhật ký chung và sổ cái TK 515, đồng thời lưu trữ và bảo quản các chứng từ. Cuối tháng kế toán in sổ cái, sổ cái TK 515 ỘDoanh thu HĐTCỢ. Cụ thể, Số liệu quý 4/2019 về mặt hàng xi măng tại công ty được ghi nhận vào sổ cái TK515 (Phụ lục 1 Ờ