Nguồn: Phịng Kế tốn
Hóa đơn dịch vụ mua vào Giấy báo có
Phiếu chi Bảng lương
Bảng phân bổ khấu hao
Nhập liệu vào máy tắnh Sổ chi tiết TK 641, 642 Sổ nhật ký chung TK 641, 642 Sổ cái TK 641, 642
- Tài khoản sử dụng, phương pháp kế toán
Kế toán chi phắ bán hàng
CP bán hàng là CP phục vụ cho mục đắch bán hàng, vì thế CP này gồm cả CP phát sinh trước, trong và sau khi bán hàng. Các CP phát sinh tại công ty trước khi bán hàng là CP nghiên cứu thị trường, quảng cáo... CP trong khi bán hàng gồm CP vận chuyển, bốc dỡ.... và các CP sau bán hàng như CP bảo
hành, bảo trì hầu như khơng phát sinh. Để theo dõi và hạch tốn CP BH, cơng
ty mở tài khoản 641 ỘCP bán hàngỢ. CP bán hàng được theo dõi và phản ánh chi tiết theo từng loại CP phát sinh. Cụ thể , Công ty tiến hành thực hiện mở chi tiết tài khoản này theo nội dung CP đúng với quy định như: TK 6411- CP nhân viên bán hàng, TK 6412- CP vật liệu, bao bì, TK 6413- CP dụng cụ đồ dùng, TK 6414- Khấu hao TSCĐ, TK 6416- Thuế, phắ, lệ phắ TK 6417- CP dịch vụ mua ngoài TK 6418- CP bằng tiền khác.
Theo số liệu khảo sát CP bán hàng phát sinh tại công ty trong quý 4/2019 được tập hợp vào sổ cái TK 641. Cụ thể, Số liệu quý 4/2019 về mặt hàng xi măng tại công ty được ghi nhận vào sổ cái TK 641 (Phụ lục 1 ỜSổ chi tiết tài khoản ỜTài khoản 641).
Trình tự kế tốn
Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phắ bán hàng dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp như hoá đơn thuế GTGT (hoá đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngồi), bảng thanh tốn tiền lương, bảng tắnh khấu hao TSCĐ... kế toán sẽ lập phiếu chi (nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập uỷ nhiệm chi (nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), lập chứng từ (đối với những khoản nợ chưa thanh toán), kế toán tập hợp phân loại chứng từ, vào sổ
chi tiết tài khoản 641- chi phắ bán hàng để theo dõi. Cuối kỳ kết chuyển sang
TK 911 ỜXác định kết quả bán hàng.
Công ty chủ yếu là phân phối thương mại thành phẩm do đó chế độ trả lương cho nhân viên khơng phải tắnh theo sản phẩm mà tắnh theo thời gian trả
theo tháng.
Mức lương phải trả = Thời gian làm việc * Mức lương thời gian / Ngày Trong đó:
Mức lương thời gian = Lương cơ bản * Hệ số / Số ngày theo chế độ Và các khoản tắnh vào thu nhập của nhân viên như thưởng, phụ cấp. Còn các khoản trắch theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ), công ty áp dụng theo đúng quy định: BHXH được tắnh bằng 18% lương cơ bản, BHYT được tắnh bằng 3% lương cơ bản, BHTN được tắnh bằng 1% lương cơ bản, KPCĐ bằng 2% lương thực tế.
Cụ thể, căn cứ vào bảng tổng hợp Chi phắ theo khoản mục, lương cơ bản tháng 6/2020 là 247.754.000 VNĐ, kế tốn áp dụng theo đúng quy định của cơng ty các khoản trắch theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ).
BHXH = 18% x 247.754.000 VNĐ = 44.595.720 VNĐ BHYT = 3% x 247.754.000 VNĐ = 7.432.620 VNĐ BHTN = 1% x 247.754.000 VNĐ = 2.477.540 VNĐ KPCĐ = 2% x 445.780.000 VNĐ = 8.915.600 VNĐ Theo số liệu trên kế toán hạch tốn:
Nợ TK 6411: 514.076.480 VNĐ Có TK 334: 450.655.000 VNĐ Có TK 3383: 44.595.720 VNĐ Có TK 3384: 7.432.620 VNĐ Có TK 3382: 8.915.600 VNĐ Có TK 3389: 2.477.540 VNĐ
Bên cạnh đó, căn cứ phiếu chi số 178 ngày 30/6/2019 thanh toán tiền phắ gửi bưu phẩm là: 3.750.800 VNĐ, thuế GTGT 10%.Kế toán hạch toán:
Nợ TK 6412: 3.750.800 VNĐ Nợ TK 133: 375.080 VNĐ Có TK 111: 4.125.880 VNĐ
Cuối kỳ kết chuyển chi phắ bán hàng sang TK 911
Kế toán chi phắ quản lý DN
Đối với CP quản lý DN, Công ty thực hiện mở tài khoản 642 ỘCP QLDNỢ để theo dõi và hạch tốn các CP. Cơng ty thực hiện mở tài khoản chi tiết cho tài khoản này theo từng nội dung CP đúng với quy định:
TK 6421- CP nhân viên quản lý,
TK 6423- CP vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng,
TK 6424- CP khấu hao TSCĐ, TK 6425- Thuế, phắ, lệ phắ,
TK 6427- CP dịch vụ mua ngoàiẦ
Căn cứ vào các chứng từ đã có, kế tốn ghi nhận các khoản CP liên quan đến hoạt động QLDN trên vào máy tắnh, máy sẽ nhận dữ liệu vào các sổ chi tiết TK 642, sổ nhật ký chung, sổ cái TK642. Số liệu quý 4/2019 tại công ty được ghi nhận vào sổ cái TK642 (Phụ lục 1 Ờ Sổ chi tiết tài khoản Ờ Tài khoản 642)
Trình tự kế tốn
Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ liên quan đến chi phắ quản lý doanh nghiệp, dựa trên cơ sở là các chứng từ hợp pháp như hóa đơn GTGT (hóa đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngoài), bảng thanh toán tiền lương, bảng tắnh khấu hao TSCĐẦ kế toán tiến hành lập phiếu chi (nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập ủy nhiệm chi (nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), lập chứng từ (đối với những khoản nợ chưa thanh toán), kế toán tập hợp, phân loại chứng từ, vào sổ chi tiết TK 642 ỜChi phắ quản lý doanh nghiệp để theo dõi, cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 ỜXác định kết quả bán hàng.
Về tắnh khấu hao TSCĐ: Công ty đã dùng phương pháp tắnh khấu hao trung bình (hay cịn gọi là khấu hao theo đường thẳng).
Theo phương pháp này thì số tiền khấu hao được tắnh cho mỗi thời kỳ trong thời gian hữu ắch của tài sản là như nhau và được tắnh theo công thức:
Số khấu hao TSCĐ phải trắch trong kỳ = Số khấu hao TSCĐ phải
trắch kỳ trƣớc + Số khấu hao TSCĐ tăng trong kỳ - Số khấu hao TSCĐ
giảm trong kỳ
Trong tháng 6 năm 2019 có một số nghiệp vụ. Cụ thể như sau:
(1) Căn cứ vào số khấu hao TSCĐ trong bảng tổng hợp chi phắ theo khoản mục với số tiền là 85.787.564 VNĐ. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6424: 85.787.564 VNĐ Có TK 2141: 85.787.564 VNĐ
(2) Căn cứ vào giấy đề nghị thanh toán chi phắ đi dự hội nghị (xăng xe, chi phắ khách sạn, bãi đỗ xeẦ) của giám đốc, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6428: 5.675.000 VNĐ Có TK 1111: 5.675.000 VNĐ
(3) Căn cứ vào bảng kê mua văn phòng phẩm tháng 6 của bộ phận hành
chắnh, phịng kế tốn và phiếu xuất kho ngày 01/6/2019, kế toán hạch toán: Nợ TK 6423: 2.170.000 VNĐ
Có TK 153: 2.170.000 VNĐ
(4) Căn cứ vào bảng chi tiết và chứng từ gốc đi kèm mua xăng cho xe ơ tơ đưa đón nhân viên tháng 6/2019, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6422: 25.675.000 VNĐ Nợ TK 1331: 2.567.500 VNĐ Có TK 112: 28.242.500 VNĐ
(5) Căn cứ hóa đơn tiền điện, nước tháng 5/2019, kế toán hạch toán: Nợ TK 6427: 13.615.520 VNĐ
Nợ TK 1331: 1.361.552 VNĐ Có TK 112: 14.977.072 VNĐ
Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển chi phắ quản lý DN sang TK 911
- Chứng từ kế toán: Chứng từ phản ánh CP tài chắnh bao gồm các
chứng từ phản ánh các CP phát sinh liên quan đến các HĐTC của Công ty như: giấy báo nợ của ngân hàng, hợp đồng mua hàng trả chậm trả góp, giấy báo nợ của ngân hàng, hợp đồng bán ngoại tệ với ngân hàng, giấy nộp tiền vào tài khoản, bảng thông báo tỷ giá của ngân hàng thương mại, hợp đồng mua bán hàng hóa, hóa đơn GTGT. Trình tự kế tốn: Hàng tháng, kế toán sẽ nhận được các chứng từ kế toán nêu trên, kế toán sẽ ghi nhận các khoản CP liên quan đến hoạt động tài chắnh vào sổ chi tiết, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan.
- Tài khoản sử dụng
+ Để theo dõi và hạch toán CP tài chắnh, công ty mở tài khoản 635 ỘCP tài chắnh. Các HĐTC của công ty phát sinh là các hoạt động liên quan đến lãi vay, chiết khấu thanh toán cho khách hàng là chủ yếu. Để ghi chép, hệ thống và lưu giữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CP tài chắnh, công ty có các sổ chi tiết tài khoản 635, sổ chi tiết tiền vay... và sổ cái tài khoản 635.
Ngày 30/06/2019, căn cứ vào hợp đồngvay vốn, Công ty trả lãi tiền vay cho Ơng Hồng Anh Hải Ờ cổ đông công ty, với số tiền vay là: 420.000.000 VNĐ, mức lãi suất 0.8%/tháng. Chi phắ lãi vay phải trả là: 3.360.000 VNĐ.
Căn cứ hợp đồng vay và phiếu chi, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 635: 3.360.000 VNĐ
Có TK 111: 3.360.000 VNĐ
Cuối kỳ, TK 635 được kết chuyển sang TK 911-Xác định kết quả kinh doanh.
Chi phắ hoạt động khác
+ Các khoản chi phắ khác như chi phắ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, công ty sử dụng TK 811- chi phắ khác để ghi nhận. Căn cứ vào chứng từ thực tế, kế toán nhập vào chương trình, hệ thống tự động cập nhập vào các tài khoản tương ứng. Để hạch tốn khoản CP khác tại cơng ty kế tốn căn cứ trên chứng từ: BB thanh lý, nhượng bán TSCĐ, phiếu chi, giấy báo nợ, hóa đơn GTGT... Sau đó, kế tốn nhập dữ liệu thơng tin vào máy tắnh để lưu trữ. Để hệ thống
hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CP khác kế toán sử dụng TK 811 ỘCP khácỢ. Tại công ty khoản CP này rất ắt, hầu như khơng có.
Gần đây, Ngày 20/06/2019, Cơng ty thanh lý một chiếc xe chở hàng Hyundai 34-K5607 được đưa vào sử dụng ngày 01/01/2010 (theo sổ sách kế
toán đã ghi):
Nguyên giá: 1.950.000 VNĐ
Giá trị hao mòn đã trắch: 1.550.000.000 VNĐ Giá trị còn lại của tài sản này là: 400.000.000 VNĐ
Giá bán tài sản này là: 440.000.000 VNĐ (đã bao gồm 10% thuế GTGT) Căn cứ vào hóa đơn GTGT 0083392 phiếu thu về từ nhượng bán TSCĐ, kế tốn định khoản:
Nợ TK 111: 440.000.000 VNĐ Có TK 711: 400.000.000 VNĐ Có TK 3331:44.000.000 VNĐ
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi định khoản giảm TSCĐ: Nợ TK 811: 400.000.000 VNĐ
Nợ TK 214: 1.550.000.000 VNĐ Có TK 211: 1.950.000.000 VNĐ
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT 0085557,phiếu chi liên quan đến chi phắ sửa chữa thanh lý nhượng bán TSCĐ kế toán định khoản
Nợ TK 811: 500.000 VNĐ Nợ TK 133: 50.000 VNĐ
Có TK 111: 550.000 VNĐ
Cuối kỳ, TK 711, 811 được kết chuyển sang TK 911 - Xác định kết quả
kinh doanh
Chi phắ thuế thu nhập DN
+ Để hạch tốn khoản CP thuế thu nhập DN, cơng ty sử dụng tài khoản kế toán sử dụng: TK 821 ỘThuế TNDNỢ phản ánh CP thuế TNDN của DN bao gồm CP thuế TNDN hiện hành và CP thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm
làm căn cứ xác định kết quả HĐKD sau thuế của DN trong năm tài chắnh hiện hành.Cuối kỳ sau khi tắnh ra số thuế TNDN phải nộp, kế toán kết chuyển CP thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành, ghi nợ TK 911 và ghi có TK 8211 số tiền tương ứng.
2.2.1.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 911 Ộ Xác định kết quả kinh doanhỢ. Kết quả kinh doanh của Cơng ty Cổ phần Tân Hồng Mai bao gồm kết quả HĐKD, kết quả hoạt động tài chắnh, kết quả hoạt động khác. Trong đó kết quả HĐKD là chủ yếu. Lợi nhuận thuần từ HĐKD của công ty được xác định bằng cách kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần và giá vốn của hàng hóa, dịch vụ của tất cả các loại HĐKD cùng với CP bán hàng, CP QLDN, doanh thu và CP HĐTC, doanh thu và CP hoạt động khác sang TK 911 để cân đối giữa tổng doanh thu và tổng CP. Cụ thể, Số liệu quý 4/2019 về mặt hàng xi măng tại công tyđược ghi nhận vào sổ cái TK911 (Phụ lục 1 ỜSổ chi tiết tài khoản ỜTài khoản 911)
Tại thời điểm cuối tháng 6/2019 công ty tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Căn cứ vào số lũy kế trên sổ kế toán của các tài khoản có liên quan kế tốn tiến hành kết chuyển như sau:
Kết quả kinh doanh của công ty trong tháng 6/2019 - Giá vốn hàng bán: 14.141.076.160 VNĐ
- Chi phắ bán hàng: 762.836.485 VNĐ
- Chi phắ quản lý doanh nghiệp: 324.735.489 VNĐ
- Doanh thu thuần: 17.676.345.200 VNĐ
Kế toán tiến hành kết chuyển để xác định kết quả bán hàng
- Kết chuyển giá vốn:
Nợ TK 911: 14.141.076.160 VNĐ Có TK 632: 14.141.076.160 VNĐ
Nợ TK 911: 762.836.485 VNĐ Có TK 641: 762.836.485 VNĐ
- Kết chuyển chi phắ quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 324.735.489 VNĐ
Có TK 642: 324.735.489 VNĐ
- Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511: 17.676.345.200 VNĐ Có TK 911: 17.676.345.200 VNĐ
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Nợ TK 8211: 489.539.413 VNĐ
Có TK 3334: 489.539.413 VNĐ
- Kết chuyển chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 911: 489.539.413 VNĐ
Có TK 8211: 489.539.413 VNĐ
Việc xác định kết quả kinh doanh tại Công ty tuân thủ đúng theo nguyên tắc phù hợp nghĩa là việc ghi nhận doanh thu phù hợp với việc ghi nhận CP. Khi
ghi nhận một khoản doanh thu sản phẩm nào đó thì ghi nhận một khoản CP tương ứng gồm CP đầu vào, CP bán hàng và các CP khác có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
Cơng ty đang sử dụng phần mềm kế tốn Fast, cuối mỗi tháng kế toán chỉ cần vào thao tác cuối tháng, phần mềm kế toán sẽ tự động thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, trị giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chắnh và các khoản thu nhập khác, kết chuyển CP hoạt động tài chắnh và các khoản CP khác, kết chuyển CP thuế thu nhập DN, kết chuyển CP bán hàng, CP quản lý DN, tắnh và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của HĐKD trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển số dư và vào sổ cái tài khoản 911, các báo cáo liên quan. Cuối mỗi kỳ, kế tốn tổng hợp lập, in và đóng quyển các báo
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ phần Tân Hồng Mai dưới góc độ kế tốn quản trị doanh tại Cơng ty Cổ phần Tân Hồng Mai dưới góc độ kế tốn quản trị
2.2.2.1. Dự toán doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh
Công ty hằng quý, hàng năm đều lập các phương án, kế hoạch dự toán các chỉ tiêu về doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh. Các phương án, kế hoạch kinh doanh này chủ yếu phục vụ cho việc Báo cáo với ngân hàng trong quá trình vay và sử dụng vốnvay trong các dự án đầu tư. Đồng thời, đây cũng là cơ sở để Ban lãnh đạo đưa ra những phương án kinh doanh hợp lý cho năm tới. Hiện tại, Cơng ty đã có bộ phận kế toán quản trị độc lập để thực hiện các dự toán tuy nhiên do mới thành lập từ năm 2020 và cán bộ kế toán phải kiêm nhiệm nên các kết quả cho thấy là chưa cao.
Các thông tin về doanh thu, chi phắ và kết quả hoạt động của công ty chủ yếu là thông tin quá khứ (căn cứ vào các chứng từ kế tốn). Những thơng tin đó phục vụ cho việc tắnh tốn các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chắnh, nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin kế tốn của các nhà quản trị nội bộ doanh nghiệp và các đối tượng bên ngoài.
Đồng thời, Công ty cũng tổ chức thu thập thông tin trong tương lai bằng việc dự toán doanh thu, chi phắ cho các kỳ kế toán tiếp theo. Tuy nhiên, các thơng tin này chỉ mang tắnh chất dự đốn căn cứ vào xu hướng biến động của thị trường như lãi suất, lạm phát,Ầ; chưa có sự phân tắch về tỷ lệ tăng giảm, so sánh chỉ tiêu năm trước với năm nay để biết những khoản chênh lệch, làm
cơ sở cho các nhà quản lý ra quyết định.
Kế tốn doanh thu
Để phân tắch và đánh giá cơng ty sử dụng chỉ tiêu doanh thu thuần (Doanh