Các phòng ban khác nhau trong Tổng Cục Thuế (TCT) hiện nay xử lý các vấn đề chuyển giá là Vụ Chính sách thuế và phòng cải cách thuế , phòng Thanh tra (tức là bộ phận kiểm tra) và Hợp tác quốc tế (tức là bộ phận thuế quốc tế).
Việc thanh tra về chuyển giá được khởi xướng vào năm 2007 như một phần của thanh tra thuế chung. Tuy nhiên, một vài (ít hơn 5) cuộc thanh tra về chuyển giá được tiến hành mỗi năm. Có một vài các thanh tra về chuyển giá, tuy nhiên được nâng lên và xử lý như là một phần của kiểm toán thuế chung. Điều này chủ yếu là do thiếu các nguồn nhân lực trong TCT và các Cục thuế tỉnh cũng như sự thiếu chuyên môn về chuyển giá.
Phòng thanh tra trong TCT cùng với chi cục thuế tỉnh tiến hành thanh tra về chuyển giá như một phần của thanh tra thuế nói chung. Không có sự tách biệt nào trong TCT đặc biệt là trong việc thanh tra về chuyển giá.
Không có thủ tục kiểm toán cụ thể cho việc thanh tra về chuyển giá. Thông thường trong thực tiễn là thực hiện thanh tra về chuyển giá như là một phần của
kiểm toán thuế chung. Theo đó, thủ tục áp dụng cho kiểm toán thuế nói chung cũng được áp dụng cho kiểm toán về chuyển giá.
Không có phương pháp nào được thông qua bới TCT / chi cục thuế tỉnh lựa chọn trường hợp các công ty kiểm toán vấn đề chuyển giá. Các công ty được lựa chọn dựa trên các thông tin nộp cùng với tờ khai thuế cũng như các ngành cụ thể mà rủi ro được coi là cao.
Không có cơ chế chính thức để tiến hành bất kỳ phân tích dữ liệu được gửi qua tờ khai thuế trực tuyến của công ty hoặc thực hiện một đánh giá rủi ro để lựa chọn công ty kiểm toán vấn để chuyển giá . Hơn nữa, vì tờ khai về định giá chuyển giao được gửi dưới hình thức hướng dẫn sử dụng thủ công, TCT / Cục thuế tỉnh không thể thực hiện bất kỳ phân tích các dữ liệu như hiện nay, họ không có những cần thiết về công nghệ thông tin ngay tại chỗ.
Hơn nữa, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 26 ở mục "kê khai về các bên liên quan" đưa ra hướng dẫn chung về các nguyên tắc kế toán và những ảnh hưởng của nó, và chỉ rõ những kê khai cần thiết đối với các giao dịch liên quan đến bên. Tuy nhiên, các chuẩn mực kế toán không có bất kỳ khái niệm nào liên quan đến việc kê khai về giao dịch giữa các bên liên quan trong báo cáo tài chính được kiểm toán. Quyết định kê khai thông tin thuộc về công ty và kiểm toán viên theo luật định. Theo đó, không có hệ thống nào có thể nắm bắt dữ liệu về giao dịch giữa các bên liên quan khác hơn so với mẫu kê khai về định giá chuyển giao.
Khi có dấu hiệu của một cuộc kiểm toán về chuyển giá, ngành thuế tỉnh phát hành thư chính thức yêu cầu các công ty đệ trình mẫu kê khai về giao dịch giữa các bên liên quan xác minh nguyên tắc giá trị thị trường năm qua dựa trên Thông tư 117. Các công ty có 30 ngày để cung cấp cho cơ quan thuế các mẫu và tài liệu.
Một bài báo đăng trên Thời báo Kinh tế Việt Nam, tháng 3 năm 2011 nói rằng một cuộc khảo sát toàn quốc cho thấy rằng phần lớn các doanh nghiệp FDI làm ăn thua lỗ trong năm 2009, mặc dù ghi tăng doanh thu hàng năm. Hơn nữa, hầu hết các công ty thua lỗ là có nguồn gốc châu Á và đặc biệt là từ các quốc gia mà có thể chỉ ra rằng có một tình hình kinh doanh chung.
Nhiều bài báo khác được công bố trên các tờ báo địa phương đề cập việc công ty có vốn đầu tư nước ngoài báo cáo lỗ trong một thời gian dài Việt Nam đã chắc chắn thu hút nhiều sự chú ý từ các cơ quan có thẩm quyền.
Dựa trên các thông cáo gần đây từ các cơ quan thuế Việt Nam, báo cáo lỗ của các doanh nghiệp là do muốn trốn thuế dưới hình thức chuyển giá. TCT đã chỉ ra rằng họ sẽ thực hiện giám sát chặt chẽ đối với các tài liệu từ người nộp thuế đối với các giao dịch giữa các bên liên quan của họ để đảm bảo rằng các thực thi tốt nhất đang diễn ra và khôngcó hình thức trốn thuế.
2.5 Những đặc trưng của môi trường chuyển giá của Việt Nam hiện nay:
Hành lang pháp lý về chống chuyển giá chưa hoàn thiện. Xét ở cấp độ văn bản luật thì quy định về chuyển giá và chống chuyển giá chưa thực sự đầy đủ và rõ ràng. Không có quy định cụ thể liên quan đến chuyển giá hoặc APAs trong EITL hoặc Luật Quản lý thuế.
Chưa có một định nghĩa rộng về "các bên liên quan" mà bao gồm các mối quan hệ kinh doanh đáng kể giữa các bên không liên quan.
Nói chung thiếu sự nhận thức về vấn đề chuyển giá của một bộ phận trong số những đối tượng nộp thuế. Hầu hết các đối tượng nộp thuế là không chắc chắn về việc thi hành thực tế của các quy tắc về chuyển giá được cung cấp tại Thông tư 66.
Cơ quan thuế không có những chuyên gia về lĩnh vực chuyển giá quan trọng để tiến hành thanh tra vấn để chuyển giá, các tổ chức hỗ trợ như Cơ quan Hợp tác Quốc tế Nhật Bản (JICA) và Ngân hàng phát triển châu Á (ADB) hiện đang hỗ trợ TCT trong việc cung cấp đào tạo cán bộ thuế tại Cục thuế tỉnh và TCT.
Không có tòa án thuế tại Việt Nam. Thủ tục kháng cáo là giống như theo luật chung về kháng cáo, khởi kiện.
Không có những cách thức cụ thể và có hệ thống trong việc lựa chọn các đối tượng nộp thuế nào để tiến hành thanh tra chuyển giá. TCT / Cục thuế tỉnh thiếu cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin cần thiết để thu thập dữ liệu và tiến hành phân tích dựa trên đánh giá rủi ro để lựa chọn người nộp thuế để kiểm toán chuyển giá.
Kiểm toán chuyển giá được thực hiện bởi Kiểm toán / bộ phận thanh tra trong TCT cùng với Cục thuế tỉnh. Không có một nhóm riêng biệt trong TCT / Cục thuế
tỉnh để xử lý vấn đề chuyển giá và hầu hết các cuộc kiểm toán là một phần của kiểm toán thuế chung.
Không có cơ sở dữ liệu công bố công khai của những công ty so sánh. Những đối tượng nộp thuế dùng đến những cơ sở dữ liệu so sánh quốc tế để chuẩn bị tài liệu hướng dẫn về chuyển giá.
Hiện nay, không có thủ tục thiết lập đặt ra cho sự ra đời của MAP (phương thức thỏa thuận cùng nhau) trong trường hợp đánh thuế hai lần như là một kết quả của một điều chỉnh chuyển giá hoặc bằng cách khác.
Hiện nay không có quy tắc APA tại Việt Nam.
2.6 Kết luận chương 2
Thực trạng chuyển giá tại Việt Nam chỉ mới được nhìn thấy qua các biểu hiện tương đối rời rạc và chưa điển hình, nhưng chuyển giá không còn là một vấn đề mới mẻ tại Việt Nam nữa.
Chương này cho ta cái nhìn tổng thể về đóng góp quan trọng của FDI vào nước ta, nhưng bên cạnh những mặt tích cực song cũng phải thừa nhận rằng cũng chính sự phát triển trong việc thu hút FDI mà phát sinh các hiện tượng tiêu cực cho nền kinh tế đặc biệt là hoạt động chuyển giá mà biểu hiện gần đây là việc các DN báo lỗ thường xuyên ngày càng gia tăng nhưng vẫn cứ mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh làm bức xúc trong dư luận. Tuy nhiên việc phát hiện hành vi “ lỗ giả lãi thật” này vẫn còn nhiều hạn chế do nhiều nguyên nhân mà chủ yếu là do công tác thanh tra các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá cũng như một số bất cập về môi trường chuyển giá của Việt Nam hiện nay. Hành vi chuyển giá của P&G và công ty liên doanh công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương là một điển hình cho hoạt động chuyển giá ở nước ta, và có thể nhận ra động cơ đằng sau hành vi chuyển giá này là nhằm thôn tính các liên doanh, đẩy phía đối tác Việt Nam ra khỏi cuộc chơi sau khi sử dụng phái Việt Nam làm bàn đạp thâm nhập thị trường nhằm mục tiêu thống nhất sự quản lý và điều hành theo hướng chuyên nghiệp hơn.
Động cơ cũng như thủ thuật chuyển giá của các MNC ngày càng phức tạp và tinh vi. Nên việc đặt ra những giải pháp để kiểm soát hoạt động chuyển giá của các
DN FDI là công việc cần thiết. Chương 3 sẽ đi sâu vào các giải pháp cho hoạt động chuyển giá này.
CHƯƠNG 3:
CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP
FDI TẠI VIỆT NAM
3.1.1 Tại Mỹ:
Trước tình hình chuyển giá do các MNC thực hiện trên đất Mỹ thì cơ quan thuế của Mỹ đã có ban hành các quy định, các đạo luật chống chuyển giá.
1935, các quy định được ban hành chính thức dưới văn bản IRC Sec 45 giới thiệu khái niệm nguyên tắc giá thị trường như là một chuẩn mực cho việc xác định đúng thu nhập chịu thuế
1968, Đạo luật cải cách thuế ban hành, giới thiệu các phương pháp định giá cụ thể và các quy tắc chi tiết áp dụng cho những giao dịch liên công ty.
Là một phần của Đạo luật cải cách thuế năm 1968, được sửa đổi thành Sec 482 để giải quyết việc chuyển giao tài sản vô hình với sự ra đời của một chuẩn mực mới được biết đến như là “tương xứng với thu nhập”.
1990, Quốc hội lần nữa đã hành động để tăng cường sự can thiệp của IRS trong các cuộc kiểm soát chuyển giá với việc ban hành “giao dịch liên quan chính xác: (accuracy- related) tìm thấy trong Sec 6662.
Ba năm sau đó, năm 1993 IRS Sec 6662 được sửa đổi ra đời kèm theo một số thay đổi nhằm chặt chẽ hơn và tăng cường hiệu quả chống chuyển giá. Trong đạo luật 6662 có hai nguyên tắc chế tài mới dành cho hành vi chuyển giá:
• Phạt chuyển giá trong giao dịch (Transaction penalty): là loại hình chế tài khi có chênh lệch đáng kể trong giá chuyển giao nếu so sánh với căn bản giá thị trường theo quy định IRS Sec 482, mà hậu quả là số thu nhập chịu thuế không phản ánh đúng thực tế của nghiệp vụ phát sinh:
Với mức sai phạm trọng yếu đáng kể: mức phạt chuyển giá 20% dành cho trường hợp có sai sót đáng kể do chuyển giá vượt quá 200% (hay dưới 50%) so với mức mà IRS Sec 482 xác định được.
Với tổng mức sai phạm trọng yếu: mức phạt chuyển giá 40% dành cho trường hợp có sai sót đáng kể do chuyển giá vượt quá 400% (hay dưới 25%) so với mức mà IRS xác định được.
• Phạt bổ sung (Net Adjustment Penalty): phạt bổ sung được áp dụng nếu phần thu nhập chịu thuế sau khi tính lại theo IRS Sec 482 tăng vượt mức quy định có thể cho trước.
Khoản phạt bổ sung 20% trên số thuế truy thu sẽ áp dụng trong trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt quá mức thấp nhất trong hai mức sau: 5 triệu USD hoặc 10% trên tổng số thuế phải nộp.
Phạt bổ sung 40% trên số thuế truy thu sẽ áp dụng trong trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt quá mức thấp nhất trong hai mức sau – 20 triệu USD hoặc 20% trên tổng số thuế phải nộp.
Bảng 3.1: Bảng tóm tắt các hình phạt chuyển giá của Mỹ
Phạt chuyển giá trong giao dịch
Giá đã sử dụng > 200% của giá đúng hoặc < 50% của
giá đúng
Giá đã sử dụng > 400% của giá đúng hoặc < 25% của
giá đúng
Phạt bổ sung
Thu nhập tăng thêm vượt quá mức thấp nhất trong hai mức sau: 5 triệu USD hoặc 10% trên tổng số thuế phải
nộp
Thu nhập tăng thêm vượt quá mức thấp nhất trong hai mức sau – 20 triệu USD hoặc
20% trên tổng số thuế phải nộp.
Tỷ lệ phạt 20% trên số thuế truy thu 40% trên số thuế truy thu
Nguồn: Đạo luật chống chuyển giá IRS Sec 6662
Nhận thức được những tác động tài chính quốc tế và của công chúng về vấn đề chuyển giá, Hoa Kỳ có một thời gian được đánh giá cao trong việc tham gia giúp đỡ để xây dựng một sự đồng thuận quốc tế và khuôn khổ giải quyết tranh cãi chuyển giá thông qua việc thúc đẩy nguyên tắc giá trị thị trường và hội tụ trong đàm phán các điều ước quốc tế. Năm 2010, hầu hết các đối tác kinh doanh Hoa Kỳ, bao gồm cả ủy ban châu Âu, Mỹ Latinh và Thái Bình Dương, đã đạt được những tiến bộ tương tự đối với việc áp dụng ALP và các khuôn khổ để giải quyết các vấn đề chuyển giá
3.1.2 Tại Trung Quốc:
Năm 1998, Trung Quốc đã xây dựng luật chống chuyển giá dựa theo các hướng dẫn của OECD. Cơ quan thuế của Trung Quốc (SAT) đã tham khảo các ý kiến tư vấn từ các chuyên gia châu Âu và Hoa Kỳ.
Luật chống chuyển giá của Trung Quốc sử dụng nguyên tắc giá thị trường và các phương pháp định giá chuyển giao tương tự quy định của Hoa Kỳ và các nước thuộc OECD. Về cơ bản là luật chuyển giá của Trung Quốc tương tự như Hoa Kỳ và các nước thuộc OECD. Nhưng cũng có điểm khác cơ bản giữa chống chuyển giá của Trung Quốc được tăng cường hơn so với luật chống chuyển giá của Hoa Kỳ.
Thứ nhất: Cơ chế hạch toán thuế đối với các nhà đầu tư nước ngoài không thống
nhất trên toàn bộ lãnh thổ Trung Quốc. Điều này cho phép Trung Quốc sử dụng công cụ chống chuyển giá để điều tiết việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài: vùng nào đã có quá nhiều dự án đầu tư FDI thì thắt chặt vấn đề quản lý vấn đề chuyển giá, còn các vùng khuyến khích đầu tư thì nới lỏng việc xem xét hoạt động chuyển giá.
Thứ hai, Trung Quốc cũng gia tăng củng cố hệ thống thuế. Pháp luật điều chỉnh
chuyển giá hiện nay Trung Quốc đang áp dụng các quy định chủ yếu theo các luật sau: Luật Thuế TNDN (2007); Thực hiện Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007); Thông tư Guoshuifa số 2 (2009).
Trung Quốc đồng thời cũng đưa ra các biện pháp xử phạt cụ thể đối với hành vi chuyển giá. Điều 60-73 của Luật quản lý thuế quy định rằng hành vi vi phạm luật có thể bị phạt tiền, và những vi phạm nghiêm trọng như trốn thuế, gian lận thuế có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự.
Hơn nữa, SAT cũng tập trung sự thanh tra của mình đới với vấn đề chuyển giá vào các chủ thể, công ty có giao dịch với các khu vực có luật thuế thấp hoặc có giao dịch với các thiên đường thuế.
Thứ ba, các phòng thuế cũng tăng cường các công cụ như công nghệ thông tin
và cơ sở dữ liệu để hỗ trợ cho công tác chống tránh thuế. Phòng thuế cũng đang gia tăng huấn luyện cho các chuyên gia chống trốn thuế bao gồm cả đào tạo ngắn hạn và dài hạn, cả đào tạo trong nước và đào tạo nước ngoài. Ngoài ra, các sở thuế cũng đã tuyển dụng thêm sinh viên tốt nghiệp đại học các ngành liên quan để bổ sung thêm vào lực lượng chống trốn thuế.
Thứ tư, Trung Quốc thực hiện kiểm toán mang tính bắt buộc và thường xuyên,
Ra những văn bản hướng dẫn các cục thuế địa phương: 10 tình huống khác nhau được kiểm toán. Với đối tượng này các văn ban hướng dẫn kỹ cần thu thập, lưu trữ thế nào? Xác định giá chuyển giao ra sao? Đối tượng nào bị ưu tiên xem xét kiểm toán? Các loại hình doanh nghiệp sau đây theo hướng dẫn là đối tượng ưu tiên xem xét kiểm toán: DN 100% vốn nước ngoài đang hoạt động kinh doanh và có kim ngạch xuất khẩu lớn, những DN cung ứng nguyên vật liệu, bán thành phẩm do nước ngoài chi phối hoạt động, DN có vốn trong nước chuyên bán hàng tiêu dùng và hàng công nghiệp thông dụng nhưng do nước ngoài kiểm soát.
Những hành động của SAT để chống chuyển giá thời gian gần đây: