5. Nội dung nghiên cứu
1.3. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QỦA QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ:
1.3.2. Kế toán giá vốn hàng bán:
1.3.2.1. Nội dung:
Giá vốn hàng bán là biểu hiện bằng tiền tồn bộ chi phí của doanh nghiệp để hoàn thành việc sản xuất và tiêu thụ một loại sản phẩm nhất định.
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm hoặc bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa, dịch vụ hồn thành đã đƣợc xác định là tiêu thụ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.3.2.2. Nguyên tắc hạch toán:
+ Sử dụng đúng phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp chọn. + Thực hiện chi tiết cho từng loại sản phẩm, hàng hóa, theo từng kho, từng nhóm và từng sản phẩm, hàng hóa.
+ Phản ánh theo giá thực tế xuất kho.
+ Cuối niên độ kế tốn, nếu có sự giảm giá hàng tồn kho phải lập dự phòng cho hàng tồn kho.
1.3.2.3. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch tốn:
Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Nội dung phản ánh vào tài khoản 632 có sự khác biệt giữa 2 phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho.
Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ đƣợc tính vào giá vốn hàng bán. - Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế tạo TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng khơng đƣợc tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây, tự chế hồn thành.
- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết.
18
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trƣớc).
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Tài khoản 632 khơng có số dƣ cuối kỳ
Trình tự hạch tốn theo sơ đồ:
Sơ đồ 1.07:
Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp trên mức bình thƣờng 111, 112,
331, 334
154, 155, 156, 157 632
Giá vốn thành phẩm, hàng hóa đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ
Chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐSĐT 154 155, 156 Nhập kho thành phẩm hàng hóa bị trả lại Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán 911 1593 Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 214 217 Giá trị hao mòn Bất động sản đầu tƣ
19
1.3.3 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh: 1.3.3.1 Nội dung: 1.3.3.1 Nội dung:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng: là tồn bộ các chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ
hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm:
+ Chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản, vận chuyển hàng hóa. + Chi phí vật liệu, bao bì: giá trị của vật liệu, bao bì dùng để đóng gói, bảo quản, vận chuyển hàng hóa hay sửa chữa TSCĐ ở khâu bán hàng.
+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng: giá trị công cụ, đồ dung phục vụ cho q trình tiêu thụ hàng hóa nhƣ dụng cụ đo lƣờng, phƣơng tiện tính tốn, phƣơng tiện làm việc.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí khấu hao TSCĐ dung ở khâu tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ nhƣ nhà kho, cửa hàng, phƣơng tiện vận chuyển, bốc dỡ.
+ Chi phí dự phịng: khoản dự phịng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa đã đƣợc bán trong kỳ.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ mua ngồi cho khâu tiêu thụ hàng hóa nhƣ thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc vác, vận chuyển, tiền trả hoa hồng đại lý…
+ Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi phí phát sinh trong khâu tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ nằm ngoài các khoản kể trên nhƣ: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm…
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động
quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp bao gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý: tồn bộ các khoản tiền lƣơng và trích theo lƣơng phải trả cho Ban Giám đốc, nhân viên các phòng, ban của doanh nghiệp.
+ Chi phí vật liệu quản lý: giá trị của vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý hay sửa chữa TSCĐ ở các phòng ban.
+ Chi phí đồ dùng văn phịng: chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng cho cơng tác quản lý.
20
+ Chi phí khấu haoTSCĐ: Chi phí khấu haoTSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nhƣ văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phƣơng tiện truyền dẫn…
+ Thuế, phí, lệ phí: Các khoản thuế nhƣ thuế nhà đất, thuế mơn bài,…và các khoản phí, lệ phí giao thơng cầu phà…
+ Chi phí dự phịng: Khoản trích dự phịng nợ phải thu khó địi.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: Các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nhƣ điện, nƣớc, điện thoại, th văn phịng, th ngồi sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp…
+ Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi phí bằng tiền khác chi chung cho toàn doanh nghiệp ngoài các khoản kể trên nhƣ: chi phí tiếp khách, hội nghị, cơng tác phí, đào tạo cán bộ và các khoản chi phí khác…
1.3.3.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642- Chi phí quản lý kinh doanh: phản ánh các chi phí thực tế
phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ và quản lý chung trong toàn doanh nghiệp.
Bên Nợ:
- Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh vào bên Nợ tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 642 khơng có số dƣ cuối kỳ
Tài khoản 642 có 2 tài khoản cấp 2:
* Tài khoản 6421- Chi phí bán hàng: Dùng để phản ánh chi phí bán hàng thực tế
phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh".
* Tài khoản 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Dùng để phản ánh chi phí quản lý
chung doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
21
1.3.3.3. Trình tự hạch tốn:
Sơ đồ 1.08: Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
Thuế GTGT (nếu có) 334, 338
Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của BPQL&BH
1592 Trích lập quỹ dự phịng nợ phải thu khó địi Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi Các khoản giảm chi phí kinh doanh
111, 112, 138 642
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh
phát sinh trong kỳ
911 352 Hồn nhập dự phịng phải trả (bảo hành SP,
tái cơ cấu DN 111, 112, 331,…
Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền 133 351, 352 Trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm, trích dự phịng phải trả 214 Trích khấu hao TSCĐ dùng cho BH và QLDN 142, 242, 335
Phân bổ dần hoặc trích trƣớc vào chi phí QLKD
152, 153, 611
Chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho BPBH, QLDN
22
1.3.4. Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính: 1.3.4.1. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính:
a) Nội dung:
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
+ Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ tín phiếu, chiết khấu thanh tốn do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính… + Thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản nhƣ: bằng sáng chế, nhãn hiệu thƣơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy tính…
+ Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia.
+ Thu nhập từ hoạt động đầu tƣ mua bán chứng khoán ngắn hạn và dài hạn. + Thu nhập từ chuyển nhƣợng cho thuê cơ sở hạ tầng.
+ Chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. + Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn.
b) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính: phản ánh doanh thu tiền
lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp của hoạt động tài chính (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
23 c) Trình tự hạch tốn theo sơ đồ:
Sơ đồ 1.09: Sơ đồ hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính. 1.3.4.2. Kế tốn chi phí tài chính:
a) Nội dung:
Chi phí hoạt động tài chính gồm: các chi phí hoặc các khoản lỗ có liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ chênh lệch giá mua và giá bán.
b) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635- Chi phí tài chính: phản ánh những khoản chi phí hoạt
động tài chính. (tỷ giá TT) 152, 156, 211, 153,… Bán ngoại tệ (tỷ giá ghi sổ) Lãi tỷ giá 911 Lãi tỷ giá
Mua tài sản, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ 111, 112
1111, 1121 1112, 1122
Chiết khấu thanh toán mua hàng đƣợc hƣởng
331 121, 221 Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia
Thu lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay
515 111, 112, 138
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
413 Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do
24
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính
- Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khốn (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết.
Bên Có:
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh sang Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 635 khơng có số dƣ cuối kỳ. c) Trình tự hạch tốn theo sơ đồ:
Sơ đồ 1.10:Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính.
Bán ngoại tệ, mua vật tƣ, HH, DV bằng ngoại tệ Giá ghi sổ
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp 1111,1121,152, 156,211,642 Lỗ về bán các khoản đầu tƣ Số lỗ 413
K/c lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục cuối kỳ 635 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ 129, 229 121, 221 111, 112 Giá gốc 911
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 1112, 1122 Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá 111, 112, 335, 242 1591, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn
25
1.3.5. Kế toán hoạt động khác:
Các khoản thu nhập khác và chi phí khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp khơng dự tính trƣớc đƣợc, hoặc đó là những khoản thu chi khơng mang tính thƣờng xun.
1.3.5.1. Kế tốn thu nhập khác: a) Nội dung: a) Nội dung:
Các khoản thu nhập khác của donh nghiệp bao gồm: + Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ.
+ Thu nhập từ việc bán và thuê lại tài sản.
+ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. + Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ.
+ Các khoản thuế đƣợc Ngân sách nhà nƣớc hoàn lại. + Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ.
+ Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có).
+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
+ Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay mới phát hiện đƣợc.
b) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711- Thu nhập khác: phản ánh các khoản thu nhập khác, các
khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp. - Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
26
Tài khoản 711 khơng có số dƣ cuối kỳ. c) Trình tự hạch tốn:
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác. 1.3.5.2. Kế tốn chi phí khác: 1.3.5.2. Kế tốn chi phí khác:
a) Nội dung:
Các khoản chi phí khác của doanh nghiệp bao gồm:
+ Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có).
Kết chuyển nợ phải trả khơng xác định đƣợc chủ, tiền phạt tính vào
khoản nhận ký quỹ, ký cƣợc 152,155,156
Góp vốn liên doanh, liên kết bằng vật tƣ, hàng hóa CL giá đánh giá lại>giá trị ghi sổ 221 711 911 333
Các khoản thuế trừ vào thu nhập khác (nếu có)
Cuối kỳ,kết chuyển thu nhập khác phát sinh trong kỳ 111, 112 Thu nhập thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 3331 Thuế GTGT 331, 338 111, 112 Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã
xóa sổ (Đồng thời ghi có TK 004)
156, 152, 211,…
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ
Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế
27
+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. + Bị phạt thuế, truy thu thuế.
+ Các khoản chi phí khác.
b) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811- Chi phí khác: phản ánh những khoản chi phí phát sinh do
các sự kiện hay các nghiệp vụ khác hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp.
Bên Nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có:
Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 811 khơng có số dƣ cuối kỳ.
c) Trình tự hạch tốn:
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch tốn chi phí khác.
Các khoản chi phí khác bằng tiền (Chi hoạt động thanh lý, nhƣợng
bán TSCĐ…) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác phát sinh Khoản phạt do vi phạm hợp đồng 111, 112 111, 112, 338 211 811 911 214 Giá trị còn lại Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, nhƣợng bán
28
1.3.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng của một kỳ hoạt động. Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm: kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác. Vì vậy sau mỗi kỳ kế toán, cần thiết phải xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu