2. 3.1 Đối tượng tính giá th ành
4.3.2.4. Cách tính lương
Tiền lương phụ thuộc vào kết quả hoạt động cuối cùng của từng người, từng bộ
phận. Những công việc đòi hỏi trình độ chuyên môn, kỹ thuật cao, tay nghề giỏi, đóng góp nhiều vào hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị thì trả lương cao.
- Đối với công nhân trực tiếp sản xuất:
Tổng số lượng sản phẩm
hoàn thành
Đơn giá tiền lương
sản phẩm tập thể =
Tổng năng suất hoàn thành công việc
X Đơn giá từng khoản
định mức.
Tiền lương sản
phẩm tập thể = cSủa từng bước công việc cụ thểố lượng sản phẩm hoàn thành X Đơn giá tiền lương sản phẩm tập thể
- Đối với công nhân viên quản lý sản xuất:
Tiền lương sản phẩm tập thể Xác định tiền lương
một giờ hệ số =
Tổng thời gian hoàn thành
Tiền lương một
công nhân viên = Tigiền lương ờ hệ số X Hệ số cấp tiền lương X Ngày giờ công qui định 4.3.2.5. Chứng từ sử dụng và trình tự hạch toán Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán tiền lương chính, lương ngoài giờ.
- Bảng phụ cấp độc hại.
Cuối tháng phân xưởng sản xuất gửi bảng chấm công đến phòng kế toán. Kế
toán tiền lương sẽ tiến hành tính toán tiền lương chính, lương ngoài giờ, phụ cấp độc
hại theo đúng qui định, đồng thời trích KPCĐ 2%, BHXH 15% và BHYT 2% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ. Điều đặc biệt ở Xí nghiệp là chỉ trích các khoản này trên tổng lương chính. Ngoài ra, Xí nghiệp còn một khoản chi lương khác đó là lương công nhật, khoản lương này không trích các khoản KPCĐ, BHXH, BHYT.
Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng
- TK 334 “ Phải trả công nhân viên” dùng để phản ánh tiền lương phải trả cho
công nhân sản xuất.
- TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” dùng để phản ánh các khoản trích theo
lương công nhân viên do công ty chi trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó chi tiết thành TK 3382 ”Kinh phí công đoàn”, TK 3383 “Bảo hiểm xã hội”,
TK 3384 “Bảo hiểm y tế”, TK 3388 “Phải trả, phải nộp khác” dùng để trả lương
công nhật.
- TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” dùng để tập hợp chi phí nhân công trực
tiếp.
Trong tháng 12 năm 2006, chi phí nhân công trực tiếp phát sinh toàn Xí nghiệp được tổng hợp bao gồm: Nợ TK 622 1.145.558.101 đồng Có TK 3341 620.819.850 đồng Có TK 3382 12.416.397 đồng Có TK 3383 54.158.686 đồng Có TK 3384 6.704.400 đồng Có TK 3388 451.458.768 đồng
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành: Nợ TK 154 1.145.558.101 đồng Có TK 622 1.145.558.101 đồng Sơ đồ 4.3 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 622 3341 622 154 620.819.850 1.145.558.101 3382 12.416.397 3383 54.158.686 3384 6.704.400 3388 451.458.768
4.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung4.3.3.1. Đặc điểm 4.3.3.1. Đặc điểm
Chi phí chung là những chi phí phục vụ chung cho tất cả các tổ sản xuất và toàn Xí nghiệp. Bao gồm chi phí lương nhân viên quản lý và phục vụ phân xưởng, chi phí
vệ sinh, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất, chi
phí vật liệu, công cụ dụng cụ và chi phí khác bằng tiền… Chi phí nhân viên phân xưởng:
Phản ánh các khoản tiên lương, trích các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiển y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên văn phòng Xí nghiệp.
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sản suất:
Phản ánh các khoản chi phí mua vật liệu phụ dùng để sản xuất ở Xí nghiệp, phụ
tùng thay thế, công cụ dụng cụ sản xuất hoặc bao bì dùng cho các tổ sản xuất.
Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Phản ánh toàn bộ số tiền trích khấu hao của tài sản cố định sử dụng tại Xí
nghiệp như: máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, nhà xưởng,…
Xí nghiệp được đầu tư dây chuyển công nghệ hiện đại nên chi phí máy móc chiếm tỷ lệ khá lớn trong chi phí sản xuất.
Xí nghiệp đánh giá tài sản cố định theo nguyên giá (giá trị ban đầu) và giá trị
còn lại.
Xí nghiệp sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
Nguyên giá tài sản cố định
Mức khấu
hao tháng =
Thời gian sử dụng
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Bao gồm chi phí điện, nước, điện thoại, bóc vác,…
Chi phí bằng tiền khác:
Là những chi phí phục vụ yêu cần sản xuất chung ngoài những chi phí nêu trên
như: chi phí vệ sinh nhà xưởng, chi phí công tác kiểm cá nguyên liệu, tiền mua văn
phòng phẩm, chi phí bảo hiểm phân xưởng, công tác phí, phụ cấp tiền cơm,…
4.3.3.2. Chứng từ sử dụng và trình tự hạch toán
Chứng từ sử dụng
+ Bảng khấu hao tài sản cố định.
+ Bảng tính lương.
+ Sổ cái…
Tài khoản sử dụng
+ TK 111, TK 112, TK 153, TK 214, TK 334, TK 338,… dùng để phản ánh
các chi phí phục vụ phân xưởng sản xuất.
+ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung. Trong tháng 12/2006 căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh, kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh vào sổ cái.
Trong tháng 12 năm 2006, chi phí sản xuất chung phát sinh toàn Xí nghiệp được tổng hợp bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý Xí nghiệp:
Nợ TK 6271 22.835.962 đồng Có TK 3341 21.584.031 đồng Có TK 3382 431.681 đồng Có TK 3383 723.750 đồng Có TK 3384 96.500 đồng Sơ đồ 4.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 6271
- Chi phí vật liệu: Nợ TK 6272 956.881.762 đồng Có TK 1421 845.210.026 đồng Có TK 1522 111.671.736 đồng - Chi phí dụng cụ sản xuất: Nợ TK 6273 165.049.885 đồng Có TK 1421 165.049.885 đồng
- Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Nợ TK 6274 282.953.170 đồng
Có TK 214 282.953.170 đồng
- Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 6277 293.847.687 đồng Có TK 1111 293.847.687 đồng - Chi phí khác: Nợ TK 6278 173.424.180 đồng Có TK 1111 53.488.221 đồng Có TK 3388 108.146.154 đồng Có TK 1421 11.789.805 đồng
Cách hạch toán các tài khoản 6272, 6273,6274,6277,6278 tương tự như cách hạch toán tài khoản 6271.
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành: Nợ TK 154 1.894.992.646 đồng Có TK 6271 22.835.962 đồng 3341 6271 154 21.584.031 22.835.962 3382 431.681 3383 723.750 3384 96.500
Có TK 6272 956.881.762 đồng Có TK 6273 165.049.885 đồng Có TK 6274 282.953.170 đồng Có TK 6277 293.847.687 đồng Có TK 6278 173.424.180 đồng Hoặc có thể kết chuyển Nợ TK 154 1.894.992.646 đồng Có TK 627 1.894.992.646 đồng Sơ đồ 4.5 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 627
4.4. TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
4.4.1. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối tháng, trên cơ sở các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đã phát sinh, kế toán tập hợp chi phí vào tài khoản 154 để tổng hợp chi phí và tính giá thành.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154 12.740.837.391 đồng
Có TK 621 12.740.837.391 đồng
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 154 1.145.558.101 đồng 6271 627 154 22.835.962 1.894.992.646 6272 956.881.762 6273 165.049.885 6274 282.953.170 6277 293.847.687 6278 173.424.180
Có TK 622 1.145.558.101 đồng
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154 1.894.992.646 đồng
Có TK 627 1.894.992.646 đồng
4.4.2. Hạch toán các khoản làm giảm giá thành
- Đặc điểm sản xuất của Xí nghiệp là sản phẩm đông lạnh fillet cá tra đông
lạnh, trong quá trình sản xuất thu được các phế phẩm thu hồi như: đầu cá, da cá, xương cá, mỡ cá,…
- Các khoản thu hồi trên, một phần được để lại Xí nghiệp để chế biến thành sản
phẩm phụ, một phần được bán ra ngoài. Kế toán theo dõi chặt chẽ từng khoản mục
chi phí cho phụ phẩm thu hồi và đưa vào các khoản làm giảm giá thành.
Trong tháng 12/2006, Xí nghiệp thu được 1.185.114.503 đồng giá trị phụ phẩm
thu hồi và 127.181.350 đồng giá trị sản phẩm phụ.
Xí nghiệp đánh giá giá trị phụ phẩm thu hồi theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, và đánh giá giá trị sản phẩm phụ theo đầy đủ cả 3 khoản mục chi phí. Cụ thể
như sau:
Chi phí nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm phụ là 111.576.888 đồng. Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm phụ là 5.314.801 đồng. Chi phí sản xuất chung sản xuất sản phẩm phụ là 10.289.661 đồng.
Kế toán sử dụng TK 1524 để theo dõi phụ phẩm nhập kho dùng để bán ngoài và sử dung TK 155 để theo dõi chi phí sản xuất các sản phẩm phụ. Cụ thể trong
tháng 12/2006, Xí nghiệp có các phát sinh sau:
Nợ TK 1524 1.185.114.503 đồng
Nợ TK 155 127.181.350 đồng
Có TK 154 2.455.295.853 đồng
4.4.3. Đặc điểm phân bổ chi phí sản xuất của Xí Nghiệp
- Trong tháng 12/2006, Xí Nghiệp sản xuất được:
+ Cá tra fillet loại 1: 150.281 Kg.
+ Cá tra fillet loại 2: 179.004 Kg.
+ Cá tra fillet loại 3: 12.855 Kg.
- Để đánh giá chính xác chi phí để sản xuất ra sản phẩm, Xí nghiệp đã theo dõi rất chặt chẽ giá trị phụ phẩm trong từng khoản mục riêng. Cụ thể như sau:
+ Đối với phụ phẩm thu hồi (bán ngoài), Xí nghiệp chỉ theo dõi bằng khoản
mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ Đối với sản phẩm phụ được Xí nghiệp theo dõi cả 03 khoản mục chi phí.
- Kế toán sau khi loại trừ các khoản làm giảm giá thành theo từng khoản mục
- Giá trị các khoản mục chi phí tính cho sản phẩm fillet loại 1, loại 2, loại 3 như
sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
CP NVLTT (Fi 1,2,3) = TNVLTT ổng CP - CPNVLTT (phụ phẩm) - CPNVLTT (sản phẩm phụ) Với: Tổng CPNVLTT 12.740.837.391 đồng CP NVLTT (phụ phẩm) 1.185.114.503 đồng CP NVLTT (sản phẩm phụ) 111.576.888 đồng
Vậy CPNVLTT tính cho sản phẩm fillet loại1, 2, 3 là: 11.444.146.000 đồng.
+ Chi phí nhân công trực tiếp:
CP NCTT (Fi 1,2,3) = TNCTT ổng CP - CPNCTT (sản phẩm phụ) Với: Tổng CPNCTT 1.145.558.101 đồng CP NCTT (sản phẩm phụ) 5.314.801 đồng
Vậy CPNCTT tính cho sản phẩm fillet loại1, 2, 3 là: 1.140.243.300 đồng.
+ Chi phí sản xuất chung:
CP SXC (Fi 1,2,3) = Tổng CP SXC - CPSXC (sản phẩm phụ) Với: Tổng CPSXC 1.894.992.646 đồng CP SXC (sản phẩm phụ) 10.289.661 đồng
Vậy CPSXC tính cho sản phẩm fillet loại1, 2, 3 là: 1.884.702.985 đồng.
Phân bổ chi phí sản xuất sản phẩm cá tra Fillet:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Xí nghiệp áp dụng công thức phân bổ như sau:
Tổng CP NVLTT CP NVLTT phân bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng số lượng sản phẩm quy đổi thành Fillet loại 1
X
Số lượng sản phẩm quy đổi thành Fillet
loại 1
Trong đó số lượng sản phẩm quy đổi thành Fillet loại 1 được Xí nghiệp áp
+ Cá tra fillet loại 1: 100%
+ Cá tra fillet loại 2: 85%
+ Cá tra fillet loại 3: 70%
Hệ số qui đổi nêu trên được xác định dựa trên giá sự chênh lệch giá bán thành phẩm giữa các loại sản phẩm cá tra Fillet loại 1, loại 2 và loại 3.
Hệ số này sẽ thay đổi khi tương quan giá bán của các loại sản phẩm cá tra fillet
đông lạnhđóng gói thay đổi.
Bảng 4.2
Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
ĐVT: đồng
Phân bổ
Khoản mục Tổng CP
Fillet loại 1 Fillet loại 2 Fillet loại 3
CP NVLTT 11.444.146.000 5.522.337.894 5.591.142.503 330.665.603
- Chi phí nhân công trực tiếp:
Xí nghiệp áp dụng công thức phân bổ như sau:
Tổng CP NCTT CP NCTT phân bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng sản phẩm sản xuất X Số lượng từng loại sản phẩm
Trong đó theo mức qui định tại Xí nghiệp thì:
+ Tổng sản phẩm sản xuất là: tổng số lượng sản phẩm cá tra Fillet sản xuất
trong tháng.
+ Số lượng từng loại sản phẩm là: số lượng từng loại sản phẩm cá tra Fillet
sản xuất trong tháng.
Bảng 4.3
Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
ĐVT: đồng
Phân bổ
Khoản mục Tổng CP
Fillet loại 1 Fillet loại 2 Fillet loại 3
CP NCTT 1.140.243.300 500.838.555 596.563.137 42.841.608
- Chi phí sản xuất chung:
Tổng CP SXC CP SXC phân bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng sản phẩm sản xuất X Số lượng từng loại sản phẩm
Trong đó theo mức qui định tại Xí nghiệp thì:
+ Tổng sản phẩm sản xuất là: tổng số lượng sản phẩm cá tra Fillet sản xuất
trong tháng.
+ Số lượng từng loại sản phẩm là: số lượng từng loại sản phẩm cá tra Fillet
sản xuất trong tháng.
Bảng 4.4
Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung
ĐVT: đồng
Phân bổ
Khoản mục Tổng CP
Fillet loại 1 Fillet loại 2 Fillet loại 3
CP SXC 1.884.702.985 827.833.779 986.056.507 70.812.699
4.4.4. Đánh giá sản phẩm dở dang
Do đặc điểm của qui trình công nghệ, và do đặc điểm của nguyên vật liệu cũng như sản phẩm nên tùy theo khối lượng sản phẩm sản xuất trong ngày mà Xí nghiệp
quyết định thu mua nguyên vật liệu đầu vào vừa đủ để sản xuất trong ngày. Do đó Xí
nghiệp không có sản phẩm dở dang nên không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
4.4.5. Tính giá thành sản phẩm
Trong tháng, Xí nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, nhưng do thời
gian có hạn nên để tài này chỉ tập trung tính giá thành cho sản phẩm cá tra fillet loại
1, loại 2 và loại 3.
Tại Xí nghiệp áp dụng phương pháp giản đơn để tính giá thành theo công thức
sau: Tổng giá thành thực tế sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ - Gía trị các khoản điều chỉnh giảm Tổng giá thành thực tế sản phẩm Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm = Số lượng sản phẩm hoàn thành
Trong tháng 12/2006, Xí nghiệp tập hợp chi phí và tính giá thành thực tế đơn vị
Bảng 4.5
Bảng tính giá thành sản phẩm tháng 12/2006
ĐVT: đồng
Loại sản phẩm
Khoản mục
Fillet loại 1 Fillet loại 2 Fillet loại 3
CP NVLTT 5.522.337.894 5.591.142.503 330.665.603 CP NCTT 500.838.555 596.563.137 42.841.608 CPSXC 827.833.779 986.056.507 70.812.699 Tổng GT 6.851.010.228 7.173.762.147 444.319.910 SLSP (Kg) 150.281 179.004 12.855 GTĐV(đ/Kg) 45.588 40.076 34.563 Nhập kho thành phẩm: Nợ TK 155 6.851.010.228 đồng Nợ TK 155 7.173.762.147 đồng Nợ TK 155 444.319.910 đồng Có TK 154 14.469.092.285 đồng Nhận xét chung:
Nhìn chung cách phân bổ và tính giá thành sản phẩm cá tra fillet của Xí Nghiệp
Chế Biến Thủy Sản AFIEX là chính xác, đảm bảo theo chế độ kế toán của Nhà nước nhưng đã có sự kết hợp uyển chuyển sao cho phù hợp với tình hình thực tế của các
cán bộ công nhân viên phòng kế toán của Xí nghiệp.
4.5. PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ CẤU
THÀNH NÊN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Mục đích của việc tìm hiểu và phân tích biến động chi phí sản xuất là nhằm đánh giá về sự biến động của các khoản mục chi phí cấu thành nên giá thành đơn vị
sản phẩm trong 2 năm 2005 và 2006, và qua đó đề ra các biện pháp nhằm giúp Xí
nghiệp đông lạnh thủy sản AFIEX giảm chi phí sản xuất.
Trong hai năm 2005 và 2006, Xí nghiệp sản xuất ra rất nhiều loại sản phẩm,
trong phạm vi để tài nghiên cứu này chỉ tìm hiểu về sự biến động chi phí sản xuất
của sản phẩm cá tra Fillet loại 1 vì sản phẩm này luôn chiếm tỷ trọng cao và tương đối ổn định qua các kỳ sản xuất.
Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm cá tra Fillet loại 1 qua hai năm 2005 và 2006
ĐVT: 1.000 đồng
(Nguồn: tổng hợp từ các bảng tính giá thành năm 2005-2006)
Qua bảng số liệu nêu trên, có thể nhận thấy tổng chi phí sản xuất sản phẩm cá tra fillet đông lạnh loại 1 tăng 55,04% tương tứng với số tuyệt đối là 44.153.717.751
đồng. Khi đi sâu vào phân tích các khoản mục chi phí cấu thành nên sản phẩm này, ta có thể thấy rằng chi phí của từng khoản mục đều tăng. Để dễ dàng xác định được
mức độ ảnh hưởng của từng khoản mục chi phí lên giá thành sản phẩm, ta đi vào xem xét bảng tính giá thành đơn vị các khoản mục giá thành sản phẩm cá tra Fillet
loại 1 như sau:
Bảng 4.7
Bảng phân tích biến động các khoản mục giá thành đơn vị của sản phẩm cá tra Fillet loại 1