Để đảm bảo nguyờn tắc “thận trọng” trong kế toỏn, trỏnh đƣợc những tổn thất cú thể xảy ra trong hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ỏnh giỏ trị nguyờn vật liệu tồn kho sỏt hợp với giỏ trị trƣờng tại thời điểm nhất định, đồng thời gúp phần phản ỏnh kết quả kinh doanh trong ký chớnh xỏc.
Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho: là dự phũng phần giỏ trị bị tổn thất do giỏ vật tƣ, thành phẩm, hàng húa tồn kho bị giảm. Bộ tài chớnh ban hành thụng tƣ 228/2009/TT-BTC thỏng 12 năm 2009, quy định về chế độ trớch lập và sử dụng cỏc khoản dự phũng.
Đối tƣợng lập dự phũng bao gồm nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất (gồm cả hàng tồn kho bị hƣ hỏng, kộm mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luõn chuyển...), sản phẩm dở dang, chi phớ dịch vụ dở
Sinh viờn: Trần Xuõn Dương - Lớp QTL301 94
dang (hàng tồn kho) mà giỏ gốc ghi trờn sổ kế toỏn cao hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc và đảm bảo điều kiện sau:
- Cú húa đơn, chứng từ hợp phỏp theo quy định của Bộ Tài chớnh hoặc cỏc bằng chứng khỏc chứng minh giỏ vốn hàng tồn kho.
- Là những vật tƣ hàng húa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh.
Trƣờng hợp nguyờn vật liệu cú giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc thấp hơn so với giỏ gốc nhƣng giỏ bỏn sản phẩm dịch vụ đƣợc sản xuất từ nguyờn vật liệu này khụng bị giảm giỏ thỡ khụng đƣợc trớch lập dự phũng giảm giỏ nguyờn vật liệu tồn kho đú.
Phƣơng phỏp lập dự phũng:
Mức lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc tớnh cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giỏ và tổng hợp toàn bộ vào bảng kờ chi tiết. Bảng kờ là căn cứ để hạch toỏn vào giỏ vốn hàng bỏn (giỏ thành toàn bộ sản phẩm hàng hoỏ tiờu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.
Mức trớch lập dự phũng tớnh theo cụng thức sau:
Mức dự phũng Lƣợng vật tƣ hàng x Giỏ gốc Giỏ trị thuần cú húa thực tế tồn kho hàng tồn thể thực hiện giảm giỏ vật tƣ
= tại thời điểm lập bỏo kho theo sổ - đƣợc của hàng hàng húa
cỏo tài chớnh kế toỏn tồn kho
Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phớ mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú đƣợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 02 - Hàng tồn kho ban hành kốm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trƣởng Bộ Tài chớnh.
Giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho (giỏ trị dự kiến thu hồi) là giỏ bỏn (ƣớc tớnh) của hàng tồn kho trừ (-) chi phớ để hoàn thành sản phẩm và chi phớ tiờu thụ (ƣớc tớnh).
Để hạch toỏn nghiệp vụ dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, kế toỏn sử dụng tài khoản 159 “Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc lập.
Theo chế độ kế toỏn hiện hành, vào cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Phƣơng phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Cuối kỳ kế toỏn năm, khi lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho lần đầu tiờn, ghi: Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Cuối kỳ kế toỏn năm tiếp theo:
- Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trƣớc chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) Cú TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
- Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trƣớc chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn, ghi:
Nợ TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho). Việc trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho sẽ giỳp cho việc hạch toỏn vật tƣ tại Cụng ty đảm bảo độ chớnh xỏc và thụng qua việc trớch lập dự phũng, kế toỏn nguyờn vật liệu sẽ nắm bắt đƣợc số chờnh lệch cụ thể giữa giỏ trị hàng tồn kho của Cụng ty hiện cú so với giỏ thị trƣờng.
Cụng ty cú thể sử dụng mẫu bảng kờ dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho sau.
Sinh viờn: Trần Xuõn Dương - Lớp QTL301 96
Đơn vị: ……… Địa chỉ: ………
BẢNG TÍNH DỰ PHềNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO
Năm….
Stt Tờn SL Theo sổ kế toỏn Theo thị trƣờng Chờnh
võt tƣ lệch
Đơn giỏ Thành tiền Đơn giỏ Thành tiền
A B 1 2 3=1x2 4 5=1x4 6=5-3
Cộng