Chuyển sang cơ chế thị trường, hoạt động xõy dựng cơ bản cú nhiều thay đổi. Một trong những thay đổi đú là phương thức khoỏn gọn trong xõy lắp được sử dụng ngày càng phổ biến. Cỏc đơn vị nhận khoỏn (xớ nghiệp, tổ, đội...) cú thể nhận khoỏn gọn khối lượng, cụng việc hoặc hạng mục cụng trỡnh. Giỏ nhận khoỏn bao gồm cả chi phớ tiền lương, vật liệu, cụng cụ dụng cụ thi cụng, chi phớ chung.
Khi nhận khoỏn, hai bờn giao khoỏn và nhận khoỏn phải lập hợp đồng giao khoỏn trong đú ghi rừ nội dung cụng việc, trỏch nhiệm, quyền lợi mỗi bờn và thời hạn thực hiện hợp đồng. Khi hoàn thành cụng trỡnh nhận khoỏn và bàn giao, hai bờn lập biờn bản thanh lý hợp đồng.
1. Trường hợp đơn vị nhận khoỏn khụng tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng
1.1 Hạch toỏn tại đơn vị giao khoỏn
Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất tại đơn vị giao khoỏn
TK 152, 153, 111, 112... TK 141 TK 621, 622, 623, 624 Tạm ứng cho đơn vị nhận khoỏn Giỏ trị xõy lắp giao khoỏn Tạm ứng cho đơn vị nhận khoỏn Giỏ trị xõy lắp giao khoỏn
nội bộ
TK 133Thuế VAT Thuế VAT
1.2 Hạch toỏn tại đơn vị nhận khoỏn
Đơn vị nhận khoỏn khụng cú bộ mỏy kế toỏn riờng mà chỉ cú nhõn viờn thực hiện cụng tỏc ghi chộp ban đầu và mở sổ theo dừi khối lượng xõy lắp nhận khoỏn cả về giỏ trị nhận khoỏn và chi phớ thực tế theo từng khoản mục chi phớ. Số chờnh lệch giữa chi phớ thực tế với giao khoỏn là mức tiết kiệm hoặc vượt chi của đơn vị nhận khoỏn.
2. Trường hợp đơn vị nhận khoỏn cú tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng
2. 1 Hạch toỏn tại đơn vị giao khoỏn
Kế toỏn tại đơn vị cấp trờn (đơn vịgiao khoỏn) sử dụng tài khoản 136 (1362 – phải thu về giỏ trị khối lượng xõy lắp giao khoỏn nội bộ) để phản ỏnh toàn bộ giỏ trị mà đơn vị ứng về vật tư, tiền, khấu hao tài sản cố định...cho cỏc đơn vị nhận khoỏn nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng sử dụng để phản ỏnh
giỏ trị xõy lắp hoàn thành nhận bàn giao từ cỏc đơn vị nhận khoỏn nội bộ cú phõn cấp quản lý riờng. Tài khoản này theo quy định chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoỏn. TK 111, 112, 152, 153, 311, 214 TK 136 TK 154
Tạm ứng trước cho đơn vị Giỏ giao khoỏn nội bộ
nhận khoỏn nội bộ TK 133
Thuế VAT
2.2 Hạch toỏn tại đơn vị nhận khoỏn
Kế toỏn đơn vị cấp dưới (đơn vị nhận khoỏn) sử dụng tài khoản 336 (3362- phải trả về giỏ trị khối lượng xõy lắp nội bộ) để phản ỏnh tỡnh hỡnh nhận tạm ứng và quyết toỏn giỏ trị khối lượng xõy lắp nhận khoỏn nội bộ với đơn vị giao khoỏn (cấp trờn).
Sơ đồ hạch toỏn tại đơn vị hạch toỏn
TK 336 TK 152, 153, 111, 112... TK 621, 622, 623, 627 TK 154 Nhận tạm ứng Chi phớ sản xuất Kết chuyển CPSX Nhận tạm ứng Chi phớ sản xuất Kết chuyển CPSX TK 512 TK 632
Doanh thu
tiờu thụ nội bộ (2) Giỏ thành cụng trỡnh
TK 3331 nhận khoỏn bàn giao
(2) Thuế VAT(nếu cú)
(1) Giỏ trị xõy lắp nhận khoỏn nội bộ bàn giao (1) - Đơn vị nhận khoỏn khụng hạch toỏn kết quả
(2) - Đơn vị nhận khoỏn hạch toỏn kết quả
IX. Mễ HèNH HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CỦA CÁC NƯỚC.
Trong kế toỏn Mỹ, thuật ngữ “chi phớ” được sử dụng để phản ỏnh giỏ trị của cỏc nguồn lực đó hao phớ để cú được cỏc hàng hoỏ, dịch vụ. Cơ sở của kế toỏn chi phớ sản xuất là cỏc đơn đặt hàng hay hệ thống đơn đặt hàng. Do đú, hạch toỏn chi phớ nhấn mạnh tới kiểm soỏt chi phớ từng đơn đặt hàng thụng qua tài khoản “kiểm soỏt sản phẩm dở dang” (mở cho từng đơn đặt hàng) và theo dừi trờn cỏc sổ tổng hợp và sổ chi tiết sản phẩm dở dang. Chi phớ sản xuất cũng được chia ra làm 3 khoản mục: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung nhưng khỏc với kế toỏn Việt Nam, chi phớ nguyờn vật liệu phụ được gọi là chi phớ vật liệu giỏn tiếp và được tớnh vào chi phớ sản xuất chung.
Cũn giỏ thành sản phẩm thỡ được chia ra làm hai loại: giỏ phớ sản xuất là cỏc giỏ phớ liờn quan đến quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm và giỏ thành chung cho kỳ là cỏc giỏ phớ liờn quan đến hoạt động bỏn hàng và cỏc hoạt động chung của kỳ kế toỏn. Như vậy, giỏ thành chung bao gồm chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Giống như kế toỏn Việt Nam, hạch toỏn hàng tồn kho tại Mỹ cũng theo 2 phương phỏp: phương phỏp KKTX và phương phỏp KKĐK. Hạch toỏn tổng hợp của kế toỏn Mỹ cũng giống như kế toỏn Việt Nam do cú quan niệm giống nhau về bản chất, chức năng của chi phớ và giỏ thành. Quy trỡnh hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp KKTX được khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp KKTX (kế toỏn Mỹ)
TK kiểm soỏt tồn kho vật liệu TK kiểm soỏt SPDD TK kiểm soỏt TP
Chi phớ vật liệu trực tiếp Giỏ trị sản phẩm hoàn thành trong kỳ TK lương phải trả CNSX
Kết chuyển TK chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho sản xuất
2. Mụ hỡnh của Phỏp
Theo chế độ kế toỏn của Phỏp thỡ chi phớ được định nghĩa là số tiền bỏ ra để mua cỏc yếu tố cần thiết nhằm tạo ra sản phẩm mang lại lợi ớch cho doanh nghiệp. Chi phớ bao gồm chi phớ mua hàng hoỏ, vật tư, cỏc loại dự trữ cho sản xuất và cỏc phớ tổn phỏt sinh trong quỏ trỡnh kinh doanh. Cỏc loại chi phớ trực tiếp được đưa thẳng vào cỏc loại giỏ phớ hoặc cú thể đưa thẳng một phần vào giỏ thành. Cỏc chi phớ giỏn tiếp được phõn chia làm hai đợt: đợt 1 (phõn chia sơ khởi) và đợt 2 (phõn chia thực thụ), sau đú mới sung dương chi phớ giỏn tiếp vào cỏc loại giỏ phớ.
Cũn giỏ thành thỡ bao gồm: giỏ phớ sản xuất và giỏ phớ phõn phối. Giỏ phớ sản xuất, giỏ phớ phõn phối là những hao phớ vật chất mà doanh nghiệp phải đầu tư để thực hiện cỏc giai đoạn sản xuất, giai đoạn phõn phối. Như vậy, kế toỏn Phỏp cú quan niệm giống kế toỏn Việt Nam về bản chất và chức năng của chi phớ nhưng lại khỏc nhau trong quan niệm giỏ thành. Do đú khỏc nhau về phương phỏp tớnh toỏn: Giỏ thành sản phẩm trong kế toỏn Việt Nam chớnh là tổng chi phớ sản xuất cũn trong kế toỏn Phỏp bao gồm giỏ phớ sản xuất và giỏ phớ phõn phối. Một đặc điểm khỏc biệt nữa đú là kế toỏn Phỏp chỉ sử dụng phương phỏp KKĐK để hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành.
Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Phỏp
TK tồn kho vật liệu TK giỏ phớ sản xuất TK thành phẩm TK giỏ thành Xuất kho VL đưa vào SX Giỏ thành SP Giỏ trị sản phẩm
nhập kho xuất kho bỏn TK chi phớ phõn chia
TK SPDD Chi phớ trực tiếp
TK trung tõm sản xuất
CPSX Phõn bổ CPSX giỏn tiếp giỏn tiếp
TK giỏ phớ phõn phối
Chi phớ trực tiếp Kết chuyển giỏ phớ phõn phối TK trung tõm phõn phối
Chi phớ Phõn bổ CPSX giỏn tiếp giỏn tiếp