Để tiến hành hoạt động sản xuất một cỏch thuận lợi và đạt hiệu quả, ngoài cỏc yếu tố cơ bản về nguyờn vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất...thực tế đũi hỏi phải tiờu hao một số yếu tố chi phớ khỏc như: chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng cho quản lý, chi phớ tiếp khỏch, kiểm nghiệm...Những khoản chi phớ này tuy khụng trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xõy lắp nhưng lại cú một vai trũ khỏc rất quan trọng là giỳp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn. Đú chớnh là chi phớ sản xuất chung. Tại Cụng ty xõy dựng 492, khoản mục chi phớ sản xuất chung được hạch toỏn vào TK 627- chi phớ sản xuất chung. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Dưới cỏc xớ nghiệp khi tập hợp chi phớ sản xuất chung tại cụng trỡnh nào tiến hành phõn bổ trực tiếp cho cụng trỡnh đú. Cũn đối với những khoản chi phớ sản xuất chung phục vụ cho toàn đội, xớ nghiệp thỡ tiến hành phõn bổ theo tiền lương cụng nhõn trực tiếp.
2. Nội dung hạch toỏn
2.1. Chi phớ nhõn viờn quản lý đội, xớ nghiệp
Chi phớ nhõn viờn quản lý đội, xớ nghiệp bao gồm: tiền lương của cỏn bộ quản lý đội, cỏc khoản trớch theo lương của toàn bộ cụng nhõn viờn chức của đội, xớ nghiệp.
Chứng từ ban đầu để hạch toỏn tiền lương ban quản lý đội, xớ nghiệp là cỏc bảng chấm cụng. Hỡnh thức trả lương ỏp dụng là hỡnh thức trả lương theo thời gian. Bộ phận này được hưởng lương theo chức vụ nghề nghiệp, thõm niờn cụng tỏc. Dưới cỏc xớ nghiệp cú trỏch nhiệm theo dừi ngày cụng, thời gian làm việc, hàng thỏng lập bảng thanh toỏn lương gửi lờn Cụng ty.
Lương cơ bản =(lương tối thiểu x hệ số lương) + thõm niờn + lương chức vụ + chờnh lệch (nếu cú).
Nguyễn văn Dũng: Cấp bậc CNHĐ ngày nhập ngũ 10/1997. HS lương = 1,424 Lương được hưởng = (210.000x1,424)+76896+206784=582.720
Cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ được tớnh dựa vào tổng quỹ lương của toàn bộ cỏn bộ cụng nhõn viờn trong đội (xớ nghiệp) với tỉ lệ trớch tương ứng là 15%, 2%, 2%.
Trờn cơ sở bảng chấm cụng, kế toỏn lập bảng thanh toỏn lương cho nhõn viờn giỏn tiếp. Do xớ nghiệp cựng một lỳc thi cụng nhiều cụng trỡnh nờn lương của bộ phận quản lý đội, xớ nghiệp được phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh dựa trờn chi phớ nhõn cụng trực tiếp của mỗi cụng trỡnh.
2.2. Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ.
Chi phớ vật liệu: gồm cỏc khoản vật liệu phục vụ cho quản lý như văn phũng phẩm, phụ tựng ụ tụ con...Chứng từ ban đầu là cỏc hoỏ đơn bỏn hàng...
Chi phớ dụng cụ sản xuất: bao gồm ỏo bảo hộ, cuốc xẻng, cốp pha, giàn giỏo và cụng cụ dụng cụ thuộc đội xõy dựng quản lý và sử dụng...
Nếu cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị nhỏ như: găng tay, giày, ủng, ỏo bảo hộ, cuốc xẻng...thỡ được phõn bổ một lần vào chi phớ sản xuất khi xuất dựng. Chứng từ ban đầu là cỏc hoỏ đơn bỏn hàng.
Nếu cụng cụ,dụng cụ cú giỏ trị lớn liờn quan đến nhiều kỡ hạch toỏn thỡ Cụng ty dựng phương phỏp phõn bổ 50% hoặc phõn bổ nhiều kỳ tuỳ theo thời gian sử dụng của loại cụng cụ đú.
Từ cỏc chứng từ gốc, kế toỏn cụng trường tập hợp vào bảng kờ chi phớ sản xuất chung.
2.3. Hạch toỏn chi phớ khấu hao tài sản cố định
Chi phớ khấu hao tài sản cố định: gồm chi phớ khấu hao mỏy tớnh, và phương tiện đi lại của cỏc đội trưởng xõy dựng (cỏc loại xe con)...Hàng thỏng trờn cơ sở số khấu hao mà kế toỏn Cụng ty tớnh theo phương phỏp khấu đều (bảng tớnh và phõn bổ khấu hao) bỏo xuống cho cỏc đội, xớ nghiệp, kế toỏn xớ nghiệp sẽ phõn bổ khấu hao tài sản cố định dựng cho quản lý đội cho cỏc cụng trỡnh đang thi cụng và ghi vào bảng tổng hợp phõn bổ chi phớ sản xuất chung.
Số khấu hao TSCĐ phải trớch hàng thỏng = Nguyờn giỏ x Tỷ lệ khấu hao 12
2.4. Hạch toỏn chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ khỏc bằng tiền
Chi phớ dịch vụ mua ngoài: bao gồm chi phớ về tiền điện, nước, điện thoại, ... Chứng từ ban đầu là cỏc hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn bỏn hàng của nhà cung cấp.
Chi phớ khỏc bằng tiền: cỏc chi phớ này gồm cú chi phớ tiếp khỏch, giao dịch, chi phớ làm nhà tạm, chi thanh toỏn vộ tàu xe đi đường của nhõn viờn, lắp đặt điện thoại... cho ban điều hành cụng trỡnh, cụng nhõn thi cụng cụng trỡnh. Cỏc chứng từ gốc để hạch toỏn là cỏc hoỏ đơn, hợp đồng, vộ tàu xe..
Chi phớ phỏt sinh trực tiếp cho cụng trỡnh nào thỡ kế toỏn hạch toỏn cho cụng trỡnh đú, cũn cỏc khoản chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến nhiều cụng trỡnh thỡ kế toỏn đội, xớ nghiệp tiến hành phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh theo chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Hàng thỏng, căn cứ vào cỏc chứng từ gốc, kế toỏn đội vào bảng kờ chi phớ sản xuất chung.
Biểu16
XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 5
BẢNG Kấ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG THÁNG 10/2002 Chứng từ Nội dung Tổng số NVL Tiếp
khỏch bỏo chớ Điện KH ....... Số Ngày 132 4/10 Chi tiếp khỏch 2.120.000 2.120.000 134 20/10 Trả tiền điện thoại 1.450.135 1.450.135 ... ..... ..... Tổng cộng 45.784.568 ...... ....... ....... ..... ...... ......
Sau đú, từ bảng kờ chi tiết chi phớ sản xuất chung, kế toỏn tiến hành lập bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Biểu 17
XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 5
BẢNG TỔNG HỢP PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG THÁNG 10
Đường Hựng Vương- Lạng Sơn Đường 239 Lạng Sơn 1 Chi phớnhõn viờn QL (cả BHXH, KPCĐ, BHYT) 14.556.478 9.940.287 4.616.191 2 Chi phớ NVL 1.320.445 870.210 450.235 3 Chi phớ cụng cụ, dụng cụ 995.660 690.776 304.884 4 Chi phớ DV mua ngoài 3.540.633 2.154.850 1.385.793
5 Chi phớ khỏc bằng tiền 25.116.352 15.234.831 8.881.521
6 Khấu hao TSCĐ 1.255.000 850.000 405.000
Tổng cộng 45.784.568 29.740.954 16.043.614
Ngày 30 thỏng 10 năm 2002
Giỏm đốc xớ nghiệp Người lập
Sau đú, cỏc chứng từ gốc cựng bảng kờ, bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung được chuyển về Cụng ty, kế toỏn Cụng ty sau khi kiểm tra tớnh chớnh xỏc, hợp lệ sẽ lập chứng từ ghi sổ.
Biểu 18
CễNG TY XÂY DỰNG 492 CHỨNG TỪ GHI SỔ số: 510
Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền
SH NT Nợ Cú 1/11 CPSXC hai cụng trỡnh đường Hựng Vương và 239 thỏng 10 627 136.5 45.784.568 Cộng 45.784.568
Từ chứng từ ghi sổ, kế toỏn vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cỏi TK 627. Đồng thời từ cỏc chứng từ gốc và bảng kờ, bảng tổng hợp, kế toỏn vào sổ chi tiết TK 627. Biểu 19
CễNG TY XÂY DỰNG 492
SỔ CHI TIẾT TK 627- CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Cụng trỡnh: Đường Hựng Vương- Lạng Sơn Cụng trỡnh: Đường Hựng Vương- Lạng Sơn Quý IV/ 2002
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Phỏt sinh
SH NT Nợ Cú
484 07/10 Chi mua xăng 136.5 164.600
407 12/10 Chi mua cụng cụ dụng cụ 136.5 690.776...... ...... CPSXC phỏt sinh thỏng 10 29.740.954 ..... 31/12 Kết chuyển CPSXC quý IV 154 98.222.86 4 Cộng số phỏt sinh 98.222.864 98.222.864 Biểu 20 CễNG TY XÂYDỰNG 492
SỔ CÁI TK 627 –CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG QUí IV/2002 QUí IV/2002 NT CTGS Diễn giải TKĐ Ư Số tiền SH NT Nợ Cú 1/11 510 1/11 CPSXC đường HVương-Lsơn thỏng 10 136.5 29.740.954 1/11 510 1/11 Chi phớ SXC đường 239- lạng sơn thỏng 10 136.5 16.043.614 ......... 31/12 K/C CPSXC quý IV đường Hựng Vương quý IV 154 98.222.864 Cộng số phỏt sinh 980.369.560 980.369.560