5. Kết cấu luận văn
5.2 Kiến nghị
5.2.2 Kiến nghị cụ thể
5.2.2.1 Tác động vào nhân tố tính độc lập của kiểm toán nội bộ
Để đảm bảo và nâng cao tính độc lập của KTNB trong đơn vị, cần thực hiện một số kiến nghị sau:
Thứ nhất, về tổ chức: Bộ phận KTNB phải đảm bảo tách biệt và độc lập với các
đơn vị, các bộ phận điều hành, tác nghiệp của đơn vị. Ban KTNB của đơn vị phải có địa vị thỏa đáng trong bộ máy tổ chức của đơn vị để có thể hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn. Điều đó thể hiện:
KTNB phải được sự ủng hộ của Ban lãnh đạo đơn vị để họ có được sự cộng tác của các bộ phận được kiểm tốn và để cơng việc của họ không bị can thiệp của cán bộ quản lý các cấp trong đơn vị cũng như trong bộ phận được kiểm toán.
Trưởng bộ phận KTNB phải là người có đủ quyền hạn để giữ được tính độc lập và bảo đảm bao quát về mặt kiểm toán chung, xem xét đầy đủ các báo cáo kiểm tốn và có hành động thích hợp với các kiến nghị kiểm toán.
77
Trưởng bộ phận KTNB phải được phép liên lạc trực tiếp, thường xuyên với Ban lãnh đạo cao cấp của đơn vị, tạo điều kiện để Trưởng bộ phận KTNB và Ban lãnh đạo cao cấp của đơn vị có thể trao đổi thông tin về những vấn đề phát sinh trong đơn vị mà cần có biện pháp xử lý phù hợp, kịp thời. Cần phải quy định rõ Trưởng bộ phận KTNB phải báo cáo trực tiếp lên Ban lãnh đạo.
Mục đích, quyền hạn và trách nhiệm của bộ phận KTNB phải được nêu rõ trong văn bản chính thức (như quy chế hoạt động KTNB chẳng hạn). Trong quy chế hoạt động của KTNB phải xác định rõ địa vị của bộ phận KTNB; cho phép bộ phận KTNB được phép tiếp cận sổ sách, nhân viên và tài sản hiện vật có liên quan đến cơng việc kiểm tốn và quy định rõ phạm vi hoạt động của KTNB (để khơng bị hạn chế phạm vi kiểm tốn). Bộ phận KTNB chỉ chịu sự lãnh đạo trực tiếp của Ban lãnh đạo đơn vị chứ không chịu sự lãnh đạo của bộ phận chức năng nào khác trong đơn vị. Hàng năm, Trưởng bộ phận KTNB phải trình bản tóm tắt về chương trình kiểm tốn, kế hoạch nhân sự và kinh phí để Ban lãnh đạo đơn vị duyệt. Định kỳ (hoặc đột xuất), Trưởng bộ phận KTNB phải báo cáo cho Ban lãnh đạo đơn vị về những phát hiện kiểm toán quan trọng cùng với những kiến nghị về sự thay đổi, bổ sung kế hoạch, chương trình kiểm tốn (nếu có) để được Ban lãnh đạo đơn vị phê duyệt, tránh sự phản ứng của các bộ phận được kiểm toán đột xuất…Trong trường hợp có sự phản ứng của nhà quản lý bộ phận được kiểm toán đối với KTV nội bộ thì Ban lãnh đạo đơn vị cần thẩm tra kỹ để có quyết định đúng đắn, kịp thời, đảm bảo không gây trở ngại cho hoạt động của KTNB.
KTV nội bộ không được kiêm nhiệm các cương vị, các công việc chuyên môn khác trong bộ máy điều hành của đơn vị.
Thứ hai, về hoạt động: Bộ phận KTNB phải đảm bảo độc lập với các hoạt động
điều hành hàng ngày của đơn vị, độc lập với các nghiệp vụ được kiểm toán. Bộ phận KTNB và KTVNB được độc lập đánh giá và trình bày ý kiến trong báo cáo kiểm toán. KTVNB khơng được để mình lâm vào tình trạng khơng có khả năng
78
nhận định nghề nghiệp một cách khách quan trong quá trình hoạt động kiểm tốn, cụ thể:
KTV nội bộ phải có thái độ cơng bằng, khơng định kiến và tránh mọi xung đột lợi ích. KTV nội bộ có quyền và nghĩa vụ báo cáo với Trưởng bộ phận KTNB về mọi vấn đề có ảnh hưởng đến tính độc lập và khách quan của mình trước và trong khi thực hiện công việc KTNB
Trưởng bộ phận KTNB phải nắm vững, theo dõi và đảm bảo tính độc lập và khách quan của các KTV nội bộ. Trường hợp tính độc lập hoặc khách quan của KTV nội bộ bị ảnh hưởng hoặc có thể bị ảnh hưởng, Trưởng bộ phận KTNB phải báo cáo và đề xuất xử lý lên Ban lãnh đạo đơn vị để xin ý kiến xử lý cho phù hợp
KTV nội bộ khơng tham gia kiểm tốn các hoạt động mà mình chịu trách nhiệm thực hiện hoặc quản lý trước đây
Có biện pháp kiểm tra nhằm đảm bảo tính độc lập và khách quan của KTNB ngay trong q trình thực hiện kiểm tốn tại đơn vị, bộ phận được kiểm toán và trong giai đoạn lập, gửi báo cáo kiểm toán.
Các kết luận kiểm toán trong báo cáo KTNB phải được phân tích cẩn trọng và dựa trên cơ sở các tài liệu, thơng tin thu thập được để đảm bảo tính khách quan, trung thực.
Kết quả thực hiện nhiệm vụ của Trưởng bộ phận KTNB phải được Ban lãnh đạo đơn vị thường xuyên kiểm tra, rà soát và đánh giá. Trên đây là một số kiến nghị cơ bản nhằm tăng cường tính độc lập của KTNB trong đơn vị để KTNB hoạt động hiệu quả, khơng cịn mang tính hình thức, thực sự phát huy vai trò trợ giúp đối với nhà quản trị trong kiểm soát, quản lý và điều hành đơn vị.
5.2.2.2 Tác động vào nhân tố hỗ trợ quản lý đối với KTNB
Để nâng cao sự hỗ trợ quản lý đối với KTNB trong đơn vị, các nhà quản lý cấp cao thực hiện một số kiến nghị sau:
Yếu tố hàng đầu cần được cải thiện nhằm nâng cao chất lượng hoạt động KTNB đó là các nhà quản trị cần có nhận thức đúng đắn về lợi ích, vị trí, vai trị của
79
kiểm toán nội bộ. Đối với một số doanh nghiệp lớn như Bảo Việt yếu tố này được thể hiện rõ ràng khi hoạt động KTNB được đầu tư bài bản khi doanh nghiệp nhận thấy vai trò của KTNB gắn kết với hoạt động của đơn vị. Cần có sự thay đổi nhận thức từ sự “đối phó” với quy định của Nhà nước chuyển sang sự “chủ động” thiết lập để tận, dụng khai thác những lợi ích của hàng rào phịng thủ này.
Để tăng cường quản lý Nhà nước đối với hoạt động KTNB Nhà nước cần xây dựng và ban hành những quy định cho hoạt động KTNB kiểm bộ phù hợp với điều kiện mới với nội dung hướng dẫn các đơn vị thiết lập bộ phận KTNB.
Quyết định về tổ chức bộ máy của kiểm toán nội bộ; bổ nhiệm, miễn nhiệm Trưởng kiểm toán nội bộ và các chức danh khác của kiểm toán nội bộ.
Tạo điều kiện thuận lợi để đảm bảo bộ phận kiểm toán nội bộ thực hiện đầy đủ các quyền hạn và nhiệm vụ theo quy định.
Quyết định việc thực hiện các kiến nghị của kiểm tốn nội bộ; đơn đốc, theo dõi các bộ phận thực hiện kiến nghị của kiểm tốn nội bộ; có biện pháp xử lý kịp thời khi có các kiến nghị, đề xuất của kiểm toán nội bộ.
Các nhà quản lý cấp cao sẵn sàng hỗ trợ về ngân sách để thực hiện KTNB
5.2.2.3 Tác động vào nhân tố mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN
Phối hợp và hợp tác giữa KTVNB và KTVBN từ lâu đã được coi là quan trọng đối với lợi ích của kiểm tốn cho các tổ chức và các bên liên quan bên ngoài. Kết quả nghiên cứu cho thấy nhân tố mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN có ảnh hưởng và có mối quan hệ tỷ lệ thuận với hiệu quả KTNB. Do đó để nâng cao hiệu quả KTNB cần phải nâng cao sự hợp tác giữa KTVNB và KTVBN, cụ thể như:
KTVBN có thể sử dụng kết quả hoặc cơng việc thực hiện của kiểm tốn nội bộ để xác định bản chất, thời gian, nội dung thực hiện cơng việc kiểm tốn của họ, trong khi đó KTVNB có thể hỗ trợ KTVBN hiểu được hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, đơng thời giúp ích trong việc thu thập các thông tin liên quan trong việc xác định và đánh giá rủi ro trong đơn vị. KTVNB cũng có thể sử dụng kết quả
80
của KTVBN để mang đến sự đảm bảo liên quan đến các công việc mà họ đang cần phải thu thập trong phạm vi kiểm toán nội bộ.
Theo khảo sát, có 97.41% đối tượng cho rằng “Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các nhà quản lý cấp cao thúc đẩy sự hợp tác giữa KTVBN và KTVNB”. Như vậy vai trò của nhà quản lý cấp cao trong việc thúc đẩy sự hợp tác giữa KTVBN và KTVNB cũng rất quan trọng và cần thiết.
5.2.2.4 Tác động vào nhân tố năng lực và số lượng nhân viên KTNB
để nâng cao hiệu quả KTNB cần phải nâng cao năng lực và nguồn lực nhân viên KTNB trong đơn vị, cụ thể như:
Kiến thức của kiểm toán viên là rất cần thiết cho hoạt động kiểm toán. Kiểm tốn viên nội bộ phải có những kiến thức và kỹ năng tốt để thực hiện vai trò, trách nhiệm của mình. Điều đó có nghĩa rằng KTVNB phải có đủ kiến thức trong việc đánh giá quản lý rủi ro của đơn vị nhằm mang đến một sự đảm bảo độc lập cho đơn vị cũng như đưa ra các ý kiến tư vấn. Một khung kiến thức đào tạo thường xuyên và phù hợp sẽ giúp ích cho các kiểm tốn viên nội bộ nhận rõ được kinh nghiệm và kỹ năng họ đang có, cịn cần phải đào tạo thêm. Ba mức độ cần đào tạo là kiểm toán viên nội bộ, trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng kiểm tốn. Theo khảo sát có 68.96% đối tượng đồng ý rằng “Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào sự am hiểu của KTVNB về các quy định về pháp lý, tài chính các đơn vị thuộc khu vực cơng” điều đó cho thấy rằng KTVNB khơng những chỉ có năng lực về nghiệp vụ kiểm tốn mà cịn phải có một kiến thức nhất định về đơn vị mà KTVNB đang kiểm toán, điều này sẽ nâng cao hiệu quả KTNB.
5.3 Giới hạn nghiên cứu và hướng nghiên cứu trong tương lai
Luận văn là cơng trình nghiên cứu nghiêm túc của tác giả, tuy nhiên theo tác giả luận văn còn một số hạn chế sau đây:
- Luận văn chỉ xem xét về hiệu quả hoạt đông KTNB, không xem xét đến các hiệu quả hoạt động kiểm toán khác như kiểm toán nhà nước và kiểm tốn độc lập. Vì thế, các nghiên cứu tiếp theo tác giả có thể nghiên cứu về các hoạt động kiểm toán này.
81
- Luận văn chỉ thực hiện tại các đơn vị thuộc khu vực cơng tại Việt Nam. Vì vậy, khả năng tổng quát hóa của kết quả nghiên cứu sẽ cao hơn nếu nó được lặp lại với cơ cấu mẫu bao gồm tất cả các tổ chức ở khu vực tư và khu vực công tại Việt Nam.
- Luận văn chưa thực hiện được phương pháp nghiên cứu định tính là phỏng vấn sâu các chuyên gia về KTNB để nghiên cứu thêm các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả KTNB các đơn vị thuộc khu vực công tại Việt Nam.
- Số lượng người tham gia khảo sát chỉ dừng lại ở 116, đối tượng khảo sát chủ yếu là nhân viên kiểm tốn nội bộ, trưởng bộ phận KTNB, trưởng phịng tài chính, giám đốc đơn vị. Kết quả nghiên cứu sẽ phản ảnh nhận thức tổng quát hơn nếu nó được thực hiện với số lượng người khảo sát lớn hơn và các đối tượng khảo sát được gia tăng.
- Luận văn xem xét ảnh hưởng của nhiều nhân tố đến hiệu quả KTNB nên kết quả có thể sẽ khơng được chun sâu hơn nếu nghiên cứu riêng ảnh hưởng của từng nhân tố đến hiệu quả KTNB. Vì vậy, các nghiên cứu tiếp theo tác giả có thể tiếp tục nghiên cứu ảnh hưởng của riêng từng nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả KTNB.
82
TÓM TẮT CHƯƠNG 5
Chương 5 bàn luận về kết quả thu được từ nghiên cứu, từ đó đưa ra các kiến nghị với quan điểm [1] Hội nhập với quốc tế và phù hợp với đặc điểm, điều kiện của Việt Nam, [2] Hướng đến nâng cao hiệu quả KTNB, [3] Tác động vào các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả KTNB.
Các kiến nghị tập trung tác động vào bốn nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả KTNB đã được xác định ở chương 4 là: [1] Tác động vào nhân tố tính độc lập của kiểm tốn nội bộ, [2] Tác động vào nhân tố hỗ trợ quản lý đối với KTNB, [3] Tác động vào nhân tố mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN, [4] Tác động vào nhân tố năng lực và số lượng nhân viên KTNB.
Chương 5 cũng đưa ra các hạn chế của luận văn và hướng nghiên cứu tiếp theo của đề tài.
83
KẾT LUẬN
Sau cuộc khủng hoảng tài chính kéo theo suy thối kinh tế tồn cầu, các nhà quản lý trên thế giới đã đánh giá lại các mơ hình và thấy được vai trị của kiểm tốn rủi ro cũng như KTNB càng ngày càng tăng. Trong những năm gần đây, nhất là ở các nước phương Tây, vai trị kiểm tốn nội bộ càng ngày trở nên quan trọng. Do đó, để nâng cao hiệu quả KTNB cần phải giải quyết nhiều vấn đề, trong đó có việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng là một trong những giải pháp được thế giới hướng đến hiện nay.
“Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán nội bộ tại các đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam” là đề tài nghiên cứu nhằm góp phần nâng cao hiệu quả KTNB
tại các đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam, qua đó nâng cao vai trị, trách nhiệm của KTNB đối với đơn vị nói riêng và xã hội nói chung.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng việt
1. Cù Thị Kiều Diễm, 2012. Hồn thiện cơng tác kiểm tốn nội bộ tín dụng tại
Ngân hàng Thương mại Cổ Phần Á Châu. Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường
Đại học Kinh tế TP.HCM.
2. Đặng Thị Thanh Tâm, 2010. Giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ phục vụ công tác quản lý rủi ro tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn. Luận văn Thạc sĩ. Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí
Minh.
3. Hoàng trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008. Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS, tập 1, 2, Trường Đại học Kinh tế TP. HCM, NXB Hồng Đức
4. Kiểm toán nhà nước, 2014. <http://www.sav.gov.vn/3316-1-ndt/-kiem-toan- noi-bo-viet-nam-su-thay-doi-can-thiet.sav> [ Ngày truy cập: 17 tháng 9 năm 2016 ].
5. Lưu Phước Vẹn, 2012. Giải pháp hồn thiện kiểm tốn nội bộ tại Ngân hàng
phát triển Việt Nam. Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM.
6. Nguyễn Đình Thọ, 2011. Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh – thiết kế và thực hiện, TP. Hồ Chí Minh, NXB Lao động xã hội
7. Phạm Vũ Thúy Hằng, 2015. Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ trong cơng tác kiểm tra tại Chi cục Thuế Quận 9. Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường
Đại học Kinh tế TP.HCM.
8. Phan Trung Kiên, 2013. Tác động qua lại giữa kiểm toán nội bộ và nhà quản trị cấp cao: Lý thuyết và thực tiễn tại một số doanh nghiệp Việt Nam. Tạp chí Kinh tế và Phát triển, Số 195, trang 42-50.
Tài liệu tham khảo tiếng anh
9. ACCA, 2010. Setting high professional standards for public services around
the world. Hà Nội
10. Ahmad, H., Othman, R., & Jusoff, K. (2009). The effectiveness of internal audit in Malaysian public sector. Journal of Modern Accounting and Auditing, 5(9).
11. Ali, A., Gloeck, J., Ali, A., Ahmi, A., & Sahdan, M. (2007). Internal audit in the state and local governments of Malaysia. Southern African Journal of Accountability and Auditing Research, 7, 25-57.
12. Al-Twaijry, A., Brierley, J., & Gwilliam, D. (2004). An examination of the relationship between internal and external audit in the Saudi Arabian corporatesector. Managerial Auditing Journal, 19 (7).
13. Alzeban, A., & Gwilliam, D. (2014). Factors affecting the internal audit effectiveness: A survey of the Saudi public sector. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 23(2).
14. Alzeban, A., & Sawan, N. (2013). The role of internal audit function in the public sector context in Saudi Arabia. African Journal of Business Management, 7(6).
15. Brierley, J., El-Nafabi, H. & Gwilliam, D. 2001. The problems of establishing internal audit in the Sudanese public sector. International of Journal Auditing, 5(1), 73-87.
16. Brierley, J., El-Nafabi, H. & Gwilliam, D. 2003. An examination of internal