và kiểm toán SPT
Đơn vị: đồng.
Chỉ tiêu 2009 2010 2011
Doanh thu 3.906.405.901 4.946.500.000 3.775.897.000 Lợi nhuận trƣớc thuế 1.4055.000 21.320.000 17.587.000 Lợi nhuận sau thuế 10.119.600 15.990.000 13.119.025 Nộp ngân sách 197410.000 219.476.297 175.146.125 Thu nhập bình quân đầu ngƣời 3.500.000 4.000.000 4.200.000
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
22
Năm 2010 doanh thu công ty tăng so với năm 2009 kết hợp với việc điều chỉnh thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 28% xuống còn 25% làm cho lợi nhuận sau thuế công ty tăng mạnh gấp 1,58 lần so với năm 2009 với số tăng tuyệt đối là 5.870.400 đồng thể hiện cơng ty làm ăn có lãi mặc dù mới thành lập.Tuy nhiên năm 2011 thì cơng ty gặp nhiều khó khăn do du chấn của cuộc khủng hoảng kinh tế năm 2009 làm doanh thu của công ty giảm 30% với số tuyệt đối là 1.170.603.000.Lợi nhuận sau thuế giảm 28% với số tuyệt đối là 2.870.975 đồng.Tồn thể cơng ty đang rất nỗ lực để đƣa công ty phát triển vững mạnh,đạt đƣợc những mục tiêu đã đề ra.Trong những năm vừa qua,doanh thu của Công ty không ngừng tăng lên,phƣơng hƣớng hoạt động trong những năm tới của công ty là tiếp tục giữ vững thị phần,duy trì các khách hàng cũ và tìm kiếm các khách hàng tiềm năng mới.Đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp nhằm đáp ứng nhu cầu của đông đảo khách hàng.
Doanh thu của công ty SPT chủ yếu ở các loại hình dịch vụ kiểm tốn BCTC,kiểm tốn giá trị đầu tƣ XDCB hồn thành,kế tốn,thẩm định giá trị tài sản.Điều này phù hợp với định hƣớng phát triển của cơng ty cũng nhƣ với hồn cảnh kinh tế Việt Nam cũng nhƣ xu hƣớng của các cơng ty kiểm tốn lớn.
2.1.2.2. Vị trí trong thị trường và các khách hàng của SPT
Đƣợc thành lập từ năm 2008,tuy mới thành lập trong thời gian ngắn nhƣng với đội ngũ kiểm toán viên kỹ thuật viên và nhân viên đƣợc đào tạo tốt nghiệp đại học chuyên nghành tài chính, ngân hàng, kế tốn kiểm tốn, kỹ thuật xây dựng từ các trƣờng đại học danh tiếng ở trong nƣớc, cùng với các cộng tác viên bao gồm cả Giáo sƣ,Tiến sĩ ,chuyên gia hàng đầu trong ngành với kinh nghiệm và chuyên môn dày dạn, công ty SPT tự đăt ra những chuẩn mực cao nhất, luôn hƣớng tới quyền lợi khách hàng. SPT ngày càng khẳng định mình trên thị trƣờng cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp
Khách hàng của công ty chủ yếu trên lĩnh vực xây dựng, các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có tỷ trọng tài sản cố định hữu hình lớn.Lƣợng khách
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
23
hàng quen ổn định và có xu hƣớng phát triển qua các năm chứng tỏ chất lƣợng dịch vụ kiểm tốn do cơng ty cung cấp làm hài lịng khách hàng.Cơng ty không ngừng cải thiện về chất lƣợng dịch vụ và đã khẳng định đƣợc vị trí của mình. Các cơng ty dịch vụ kế tốn và kiểm tốn đóng vai trị quan trọng trong việc trợ giúp, tƣ vấn cho các nhà đầu tƣ, các doanh nghiệp về pháp luật, chế độ, thể chế tài chinh, kế toán của nhà nƣớc, cũng nhƣ việc lập, ghi sổ kế tốn, tính thuế, lập báo cáo tài chinh.
2.1.3. Các dịch vụ do SPT cung cấp
2.1.3.1. Dịch vụ kiểm toán
Kiểm toán độc lập: Kiểm toán BCTC, kiểm toán và quyết toán vốn đầu tƣ XDCB hồn thành, kiểm tốn dự án
Kiểm tốn rủi ro doanh nghiệp (ERS).
Theo đó cơng ty tiến hành mở và ghi sổ kế toán,lập các BCTC định kỳ,xây dựng các mơ hình tổ chức kế tốn,trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và BCTC.lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán.
2.1.3.2. Dịch vụ tư vấn thuế
Lập kế hoạch thuế,đăng ký,tính tốn và kê khai thuế phải nộp,rà sốt việc vận dụng các sắc lệnh,chính sách thuế hiện hành của Việt Nam.
Xây dựng mơ hình tổ chức bộ máy kế toán Tƣ vấn thiết kế lại bộ máy kế toán
Cài đặt phần mềm kế toán
Tƣ vấn thực hiện kế toán theo quy định nhà nƣớc
2.1.3.3. Dịch vụ định giá tài sản
Định giá có thể đƣợc hiểu là việc đánh giá giá trị của tài sản phù hợp với thị trƣờng tại một địa điểm, thời điểm nhất định. Định giá là việc lập, trình thẩm định phƣơng án giá, quyết định giá, khung giá trên cơ sở chi phí sản xuất, chi phí lƣu thơng; quan hệ cung cầu; sức mua của đồng tiền Việt Nam;
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
24
giá thị trƣờng trong nƣớc và thế giới kết hợp với chính sách phát triển kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền xác các mức giá chuẩn, khung giá, giá giới hạn áp đặt, cho loại tài sản, hàng hoá, dịch vụ đã đƣợc xác định.Định giá của các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh: các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh cũng có quyền định giá hàng hố, dịch vụ của mình nhƣng khơng trái với quy định của Pháp lệnh Giá và các văn bản pháp luật khác có liên quan. Điều 30 Pháp lệnh Giá số 40 quy định quyền và nghĩa vụ của tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực giá.
Định giá tài sản vốn cổ phần hóa doanh nghiệp Định giá tài sản thế chấp.
2.1.3.4 .Dịch vụ tư vấn và giải pháp DN
Tƣ vấn soạn thảo phƣơng án đầu tƣ,đăng ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới,tƣ vấn kiểm kê thẩm định giá tài sản,tƣ vấn quyết toán vốn đầu tƣ.
2.1.3.5. Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực
Công ty mở các lớp bồi dƣỡng nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực của các doanh nghiệp cũng nhƣ của chính cơng ty.Đội ngũ giáo viên là những giáo sƣ, tiến sĩ có uy tín
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
25
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty THHH định giá và kiểm toán SPT
Ban giám đốc: Bao gồm giám đốc kiêm chủ tịch hội đồng quản trị và 2 phó giám đốc
Giám đốc là ngƣời đứng đầu SPT có tồn quyền quyết định, điều hành tổ chức và chịu trách nhiệm về các chiến lƣợc cũng nhƣ tất cả các vấn đề có liên quan đến cơng ty, là ngƣời chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật cũng nhƣ hội đồng thành viên
Phó giám đốc là ngƣời giúp việc cho giám đốc trong việc điều hành công ty theo phân công và ủy quyền của giám đốc
Các phịng ban: Có chức năng tƣơng ứng nhƣ giúp quản lý hành chính nhân sự, đảm bảo cơng việc tài chính kế tốn, xử lý các nghiệp vụ…
Giám Đốc
P.Giám đốc
Các phòng ban
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
26
2.1.5. Mục tiêu chiến lƣợc và định hƣớng phát triển của công ty
2.1.5.1 Mục tiêu chiến lược
Mục tiêu của công ty là cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng bằng phƣơng pháp làm việc chuyên nghiệp và sự hiểu biết sâu rộng về các ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động cũng nhƣ hành lang pháp lý của Việt Nam. Trợ giúp khách hàng đổi mới và hoàn thiện hệ thống quản trị doanh nghiệp, phát huy mọi tiềm lực để tạo ra những giá trị vƣợt trội. Với slogan: ”Hãy yên tâm khi đến với kiểm toán SPT”
Trong điều kiện nền kinh tế phát triển, nhu cầu dịch vụ trong lĩnh vƣc kiểm toán tăng qua các năm tuy nhiên số lƣợng cơng ty kiểm tốn tăng nhanh và chất lƣợng dịch vụ đƣợc cải thiện liên tục, để đảm bảo hoạt động và phát triển , công ty kiểm toán SPT đã đặt ra chiến lƣợc đến năm 2018 gồm 2 giai đoạn:
Giai đoạn 2012- 2015 : Tiếp tục cung cấp các dịch vụ sẵn có đồng thời tuyển nhân viên có hiểu biết, kinh nghiệm về thuế, tài chính doanh nghiệp để có thể mở rộng sang cung cấp dịch vụ tƣ vấn thuế tƣ vấn và giải pháp doanh nghiệp. Đồng thời bồi dƣỡng nghiệp vụ cho nhân viên hiện có. Cơng ty cũng mở rộng văn phòng đại diện đến các thị trƣờng tiềm năng.
Giai đoạn 2015 – 2018 : Đào tao ngoại ngữ cho nhân viên và tuyển dụng nhân viên mới có trình độ ngoại ngữ để có thể cung cấp dịch vụ cho các khách hàng là những doanh nghiệp hoạt động trong môi trƣờng quốc tế.
2.1.5.2 Định hướng phát triển
Mở rộng văn phòng xuống các tỉnh: Nam Định,Hải Phịng,Thanh Hóa. Mở rộng quy mơ cơng ty, nâng cao chất lƣợng dịch vụ, cung cấp thêm nhiều dịch vụ mới nhẵm thu hút nhiều đối tƣợng khách hàng hơn.Nâng cao đƣợc vị thế và uy tín của cơng ty trong nền kinh tế.
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
27
2.1.6. Quy trình chung kiểm tốn BCTC của cơng ty SPT
Cơng ty áp dụng quy trình kiểm tốn mẫu của VACPA gồm có các bƣớc sau:
2.1.6.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhóm kiểm tốn
Tìm hiểu khách hàng và mơi trƣờng hoạt động
Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu và phƣơng pháp chọn mẫu - cỡ mẫu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
2.1.6.2 Thực hiện kiểm toán
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm tra cơ bản tài sản
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
Kiểm tra cơ bản NVCSH và TK ngoài bảng
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kiểm tra các nội dung khác
Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán
2.1.6.3 Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Tổng hợp kết quả kiểm tốn
Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối Thƣ giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn
Thƣ quản lý và các tƣ vấn khách hàng khác Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
28 Tóm tắt quy trình
Sơ đồ 2.2: Tổng hợp các giai đoạn kiểm tốn đối với kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động do SPT thực hiện
Kết quả các công việc thực hiện đều đƣợc SPT lƣu trữ, hồ sơ kiểm toán của SPT đƣợc thiết kế khoa học, thuận tiện trong việc ghi chép, tham chiếu, soát xét. SPT lƣu trữ hồ sơ kiểm toán đảm bảo theo quy định của pháp luật, đáp ứng công tác kiểm tra của VACPA, và cơng tác sốt xét, kiểm sốt chất lƣợng của SPT (Phụ lục 2.1: Chỉ mục hồ sơ). Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Thực hiện kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn Chuẩn bị kiểm tốn Tìm hiểu công ty khách hàng Hiểu biết về HTKSNB CPHĐ Xác định các rủi ro kiểm toán
Xác định trọng yếu và thiết kế chƣơng trình kiểm tốn
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Thực hiện các thử nghiệm cơ bản: - Tổng hợp và đối chiếu số liệu
- Thực hiện thủ tục phân tích - Thực hiện kiểm tra chi tiết Lập kế hoạch
kiểm toán chiến lƣợc
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
29
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CHO CƠNG TY CỔ PHẦN A HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHO CÔNG TY CỔ PHẦN A
2.2.1. Giới thiệu về cuộc kiểm tốn tại cơng ty cổ phần A
Lựa chọn khách hàng, ký kết hợp đồng kiểm toán
Do công ty A là một khách hàng thƣờng niên của Công ty SPT, nên SPT đã thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng từ kiểm toán năm trƣớc, sau đó cơng ty tiến hành điều tra và nghiên cứu tài liệu, thu thập bổ sung các thông tin mới, đánh giá rủi ro hợp đồng là thấp. Do đó năm nay khi nhận đƣợc thƣ mời kiểm tốn của Công ty A, hai bên đã đàm phán và ký hợp đồng kiểm toán (Phụ lục 2.2: Hợp đồng kiểm toán
:20/2012HĐKT).
Khái quát về khách hàng công ty cổ phần A
Công ty cổ phần A đƣợc thành lập và chính thức đi vào hoạt động vào 5/6/2005. Vốn điều lệ đăng ký kinh doanh:14.256.900.000VND.
Địa chỉ: số 20, đƣờng Nguyễn Phong Sắc, Quận Cầu Giấy, TP Hà Nội. Ban giám đốc điều hành cơng ty:
Ơng Nguyễn Văn X chức vụ:Tổng giám đốc Ông Trần Duy Y chức vụ:Phó tổng giám đốc Ngành nghề kinh doanh:
+ Kinh doanh hóa chất cơng nghiệp, chất dẻo, phụ gia, cao su, dung môi và các loại vật tƣ khoa học kĩ thuật phục vụ cho bệnh viện;
+ Sản xuất đồ gỗ, cho thuê nhà, đất. Hệ thống kế toán:
Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính.
Hình thức kế tốn áp dụng: Cơng ty sử dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính.
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
30
Theo hợp đồng kiểm toán đã ký kết, SPT thực hiện kiểm toán cuộc kiểm toán BCTC cho năm tài khóa kết thúc ngày 31/12/2011. Đối tƣợng kiểm toán là BCTC năm 2011.
Bố trí nhân sự và thời gian Nhóm kiểm tốn
Kiểm tốn viên chính Lê Thanh C Trợ lý kiểm toán Phùng B
Trần Đại A Trần H Biểu thời gian:
Ngày bắt đầu kiểm toán: 13/2/2012
Ngày hồn thành cơng việc kiểm toán tại khách hàng: 16/2/2012 Ngày hồ sơ đƣợc đệ trình cho ban giám đốc điều hành: 16/2/2012
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động tại công ty cổ phần A công ty cổ phần A
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
a. Phân tích sơ bộ BCTC Mục tiêu:
+ Sử dụng phân tích nhƣ là một thủ tục đánh rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và mơi trƣờng hoạt động của nó, và tại giai đoạn hồn tất cuộc kiểm toán để đƣa ra ý kiến xem BCTC có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động kinh doanh của đơn vị không.
+Đƣa ra cơ sở cho việc tƣ vấn cho khách hàng. Thực hiện:
KTV dựa trên số liệu của báo cáo KQKD, tiến hành so sánh, phân tích sự biến động chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi năm nay so với năm trƣớc.
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
31
Kết quả: Qua phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy chi phí bán hàng tăng, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng trong khi doanh thu giảm, đây là biến động bất thƣờng, có thể có sai tăng.