Biểu 2 .1 Chƣơng trình kiểm tốn khoản mục CPBH
Biểu 2.24. Biểu tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C:G360
Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012
Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C Ngày: 16/2/2012
Nội dung: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Năm 2011
Số đơn vị Điều chỉnh Số sau điều chỉnh Năm 2010 Chi phí bán hàng
Chi phí nhân viên 6.096.723.614 0 6.096.723.614 5.388.750.649
SV: Phùng Sỹ Nguyên 65 Lớp: CQ46/22.02
Chi phí dụng cụ,đồ dùng 0 0 0 0
Chi phí KHTSCĐ 774.772.373 0 774.772.373 590.651.474 Chi phí bảo hành 2.017.771.656 0 2.017.771.656 2.206.924.149 Chi phí dịch vụ mua ngồi 989.683.508 (28.000.000) 961.683.508 1.007.902.875 Chi phí bằng tiền khác 1.193.110.254 0 1.193.110.254 1.083.066.871
Cộng 11.072.061.405 (28.000.000) 11.044.061.405 10.279.570.318 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên quản lý 0 0 0 72.006.856
Chi phí nguyên vật liệu quản lý 1.162.022 0 1.162.022 0 Chi phí đồ dùng văn phịng 59.029.077 0 59.029.077 0
Chi phí KHTSCĐ 0 0 0 0
Thuế,phí và lệ phí 1.190.655.430 0 1.190.655.430 1.126.433.711 Chi phí dịch vụ mua ngồi 829.919.752 (338.187) 317.378.775 816.341.670 Chi phí bằng tiền khác 518.326.977 (5.786.000) 512.540.977 475.788.396
Cộng 2.599.093.258 (6.124.187) 2.592.969.071 2.490.570.633
2.3. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TOÁN SPT
Từ thực tế kiểm tốn chi phí hoạt động trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty A,có thể thấy kiểm tốn chi phí hoạt động của SPT bên cạnh những ƣu điểm vẫn còn những mặt hạn chế nhất định cần đƣợc hoàn thiện.
2.3.1. Ƣu điểm
Kiểm tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc áp dụng tại chi nhánh Hà Nội nói riêng và tồn cơng ty SPT nói chung về cơ bản đã áp ứng đƣợc yêu cầu về kiểm toán BCTC chung gồm các bƣớc: chuẩn bị kiểm toán,thực hiện kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.Thực trạng kiểm toán này đã tuân thủ khác chặt chẽ các quy định
SV: Phùng Sỹ Nguyên 66 Lớp: CQ46/22.02
trong kiểm toán, bao gồm các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đƣợc chấp nhận tại Việt Nam…Các giai đoạn kiểm toán đƣợc xây dựng và thực hiện theo một trình tự logic, khoa học phù hợp với hoạt động của các kiểm toán viên khi tác nghiệp, khơng gây ra sự khó khăn,phiền toái đối với khách hàng.
2.3.1.1.Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Để thiết kế phƣơng pháp kiểm tốn thích hợp với từng khách hàng, SPT rất chú trọng tìm hiểu các thơng tin chi tiết về khách hàng. Đối với khách hàng mới có quan hệ giao dịch thì việc thu thập các thơng tin về khách hàng đƣợc tiến hành cẩn thận các thông tin thu thập từ nhiều nguồn khác nhau nhƣ sách báo, tạp chí chun ngành,phƣơng tiện truyền thơng…Cịn đối với khách hàng thƣờng xuyên thì ngồi những thơng tin thu đƣợc từ hồ sơ kiểm toán năm trƣơc SPT cũng cố gắng tìm hiểu những thông tin mới về khách hàng thông qua việc gặp gỡ với ban giám đốc hay tiếp xúc với nhân viên khách hàng.Với những thông tin đã thu thập đƣợc chứng tỏ SPT luôn tuân thủ chuẩn mực số 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán.
- Cũng trong giai đoạn này việc lập chiến lƣợc và kế hoạch kiểm toán đƣợc SPT thực hiện cẩn thận và chi tiết nhằm mục đích cũng cấp dịch vụ có chất lƣợng và giảm thiểu rủi ro kiểm toán,đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm tốn nhất.Cơng ty đã sử dụng một loạt câu về hệ thống kiểm soát nội bộ đã đƣợc thiết kế sẵn để đánh giá về hệ thống KSNB, ngồi ra cơng ty cũng không ngừng hoàn thiện các bảng câu hỏi,Không chỉ thế SPT đã xây dựng đƣợc mơ hình xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro khá đầy đủ và hợp lý. Mặc dù còn dựa vào kinh nghiệm của KTV nhƣng mơ hình này là căn cứ đảm bảo định hƣớng cho KTV cũng nhƣ thiết lập các bút toán điều chỉnh
2.3.1.2.Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
SV: Phùng Sỹ Nguyên 67 Lớp: CQ46/22.02
theo chƣơng trình kiểm tốn đã đƣợc xây dựng, trình tự các cơng việc thực hiện đƣợc trình bày đầy đủ trên giấy tờ làm việc, làm cơ sở để đối chiếu với các bƣớc công việc tiếp theo. Kiểm tốn viên đã sử dụng thủ tục phân tích đối với chi phí hoạt động rất tốt nhằm phát hiện ra các dấu hiệu bất thƣờng để tập trung vào kiểm tra chi tiết. KTV phân tích đối ứng tài khoản và kiểm tra chi tiết nội dung nghiệp vụ phát sinh mang tính trọng nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để đƣa ra ý kiến kiểm toán hồn chỉnh nhất. KTV cịn sử dụng kết quả kiểm tốn của các khoản mục, phần hành có liên quan đến chi phí hoạt động để tiết kiệm thời gian, giảm rủi ro kiểm toán.
2.3.1.3.Về giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPHĐ
Giai đoạn này đƣợc thực hiện cẩn thận và nghiêm túc bởi những ngƣời có trình độ và kinh nghiệm của SPT nên đã góp phần nâng cao hiệu quả kiểm tốn từ đó nâng cao uy tín của cơng ty trong hoạt động kiểm tốn, ngồi ra cịn giúp cơng ty kịp thời đƣa ra ý kiến tƣ vấn có giá trị đối với khách hàng tạo niềm tin cho khách hàng vào cơng tác kiểm tốn.
Trên đây là những ƣu điểm trong kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động nói riêng. Nhờ những ƣu điểm này đã tạo nên lợi thế cho SPT giúp công ty này ngày càng củng cố uy tín nghề nghiệp với khách hàng và khẳng định đƣợc vị thế của công ty trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán và tƣ vấn.
2.3.2. Hạn chế
Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động rất phực tạp và tồn tại nhiều rủi ro kiểm toán, đặc biệt là đối với các khách hàng có tỷ trọng chi phí hoạt động trên doanh thu cao. Vì thế kiểm toán khoản mục này do SPT thực hiện vẫn cịn có những hạn chế nhất định.
2.3.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
SV: Phùng Sỹ Nguyên 68 Lớp: CQ46/22.02
Hiện nay công ty SPT đã thiết kế bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB và khơng ngừng hồn thiện bảng câu hỏi này trong quá trình thực hiện kiểm tốn.Nhƣng vì câu hỏi này đƣợc thiết kế chung nên có thể khơng phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp,đặc điểm bảng câu hỏi về KSNB đối với chi phí cịn rất ít và sơ sài và cũng khơng xây dựng đƣợc bảng câu hỏi riêng đối với các phần hành chi phí khác nhau.
2.3.2.2.Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
a.Về việc thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích đƣợc áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán.Việc sử dụng thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian, chi phí, hạn chế phần cơng việc đối với thủ tục kiểm tra chi tiết. Thực tế kiểm toán tại SPT cho thấy thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đƣợc KTV chú trọng là so sánh giữa kỳ này với kỳ trƣớc để phân tích biến động chung khoản mục dựa vào BCTC của khách hàng, đó là các thơng tin định lƣợng mà chƣa sử dụng nhiều thơng tin định tính. Do đó chƣa thấy đƣợc mối quan hệ giữa các khoản mục và ảnh hƣởng của biến động đó đến các chỉ tiêu khác có liên quan. Thủ tục phân tích chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong giai đoạn thực hiện kiểm toán và KTV áp dụng thƣờng là so sánh số liệu thực tế kỳ này so với kỳ trƣớc, so sánh tỷ trọng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu giữa kỳ này với kỳ trƣớc mà chƣa sử dụng những thủ tục phân tích cần thiết khác. Bên cạnh đó, KTV đã khơng thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
b.Về chọn mẫu trong quá trình kiểm tra chi tiết
KTV chủ yếu sử dụng phƣơng pháp chọn mẫu phi xác xuất (chọn ngẫu nhiên) dựa vào kinh nghiệm, xét đoán của bản than,hoặc chọn nghiệp vụ có số tiền lớn.Tuy việc chọn mẫu ngẫu nhiên có nhiều ƣu điểm song vẫn không
SV: Phùng Sỹ Nguyên 69 Lớp: CQ46/22.02
phát huy đƣợc tác dụng nếu sai sót, gian lận làm giảm số tiền thực tế phát sinh,có thể là sai sót trọng yếu, từ đó kết luận của KTV về khoản mục chi phí hoạt động có thể là khơng chính xác, làm ảnh hƣởng tới cả kết luận về BCTC.
2.3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc tổng hợp kết quả kiểm toán của KTV thƣờng chỉ là những ghi chép trên giấy tờ làm việc, chƣa sử dụng các bảng kê tổng hợp nhằm phản ánh kết quả kiểm toán một cách rõ ràng,khoa học và đơn giản, giúp cho trƣởng nhóm kiểm tốn dễ dàng, nhanh chóng khi xem xét lại các giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán phần hành để tổng hợp chung.
Trong bƣớc tổng hơp kết quả kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động, KTV mới chỉ tiến hành tổng hợp kết quả, kết luận về mục tiêu kiểm toán, đƣa ra bút tốn điều chỉnh mà khơng tiến hành nhận xét về hạn chế về hệ thông kiểm sốt nội bộ áp dụng cho khoản mục, khơng đƣa ra những giải pháp hoàn thiện hơn nữa hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
SV: Phùng Sỹ Nguyên 70 Lớp: CQ46/22.02
CHƢƠNG 3
MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ
VÀ KIỂM TOÁN SPT
3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TỐN PHÍ HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TỐN SPT
3.1.1.Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động của Cơng ty TNHH định giá và kiểm tốn SPT
Thứ nhất.Do yêu cầu của sự phát triển và hội nhập nên kinh tế toàn cầu
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế đất nƣớc,ngành kiểm toán hiện nay đã có nhiều bƣớc tiến quan trọng.Nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày càng cao,trƣớc hết là tuân thủ pháp luật,sau đó là vì lợi ích của doanh nghiệp.Kiểm tốn có ý nghĩa trên nhiều mặt:Đó là “quan tịa cơng minh của quá khứ”, “ngƣời dẫn dắt cho hiện tại” và là “ngƣời cố vấn sang suốt cho tƣơng lai”. Thực hiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động là một vấn đề tất yếu về cả lý luận và thực tiễn. Ngành kiểm tốn phát triển rất nhanh chóng mặc dù là ngành còn non trẻ. Từ chỗ cả nƣớc chỉ có một vài cơng ty kiểm tốn thì đến bây giờ có hơn 165 cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động và cạnh tranh nhau về giá và chất lƣợng kiểm tốn. Ngồi ra cịn có nhiều hãng kiểm toán của thế giới cũng mở rộng sang thị trƣờng Việt Nam khơng những chỉ có dịch vụ kiểm tốn mà cịn cả dịch vụ tƣ vấn….SPT mới đƣợc thành lập từ năm 2008, còn rất non trẻ so với nhiều cơng ty kiểm tốn khác nhƣng SPT đang cố gắng không ngừng bởi đƣợc trợ giúp hãng kiểm tốn quốc tế. Tất cả điều đó địi hỏi SPT phải ngày càng phát triển và nâng cao chất lƣợng kiểm tốn để tạo đƣợc uy tín, đạt đƣợc các mục tiêu đặt ra của mình. Nâng cao chất lƣợng kiểm tốn là địi hỏi mọi quy trình kiểm tốn các khoản mục đều đƣợc
SV: Phùng Sỹ Nguyên 71 Lớp: CQ46/22.02
thực hiện đầy đủ, rõ ràng, giảm rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất. Vì vậy hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động nói riêng và tất cả các quy trình kiểm tốn khác nói chung là một tất yếu khách quan mà SPT phải thực hiện.
Thứ hai, Do Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động mà SPT đang thực
hiện cịn có những hạn chế nhất định.
Trong điều kiện kiểm tốn nói chung khơng ngừng hồn thiện thì kiểm tốn về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong BCTC do SPT thực hiện cũng đã và đang bộc l những hạn chế nhất định(nhƣ trình bày ở trên). Khoản mục chi phí hoạt động là một khoản mục rất quan trọng bởi nó ảnh hƣởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Làm thế nào để kiểm sốt tốt chi phí, gia tăng đƣợc lợi nhuận trong doanh nghiệp là mối quan tâm hàng đầu của nhà quản lý. Nhƣ vậy khơng chỉ có SPT mà tất cả các cơng ty kiểm tốn khác đều đang cố gắng hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm tốn của mình.
Thứ ba, để hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động thì SPT
cũng cần phải tuân theo các nguyên tắc sau:.
- Tất cả các bƣớc phải dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán và chế độ kế toán
- Các giải pháp mà SPT đƣa ra phải có tính khả thi, đảm bảo đƣợc hiệu quả và hiệu năng của cuộc kiểm tốn. Đảm bảo khơng có mâu thuẫn so với quy trình kiểm tốn quốc tế.
- Tuân thủ các quy định của Nhà nƣớc, phù hợp với các chính sách của các cơ quan có thẩm quyền.
3.1.2. u cầu hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí hoạt động với cơng ty định giá và kiểm toán SPT ty định giá và kiểm toán SPT
Cơng tác hồn thiện phải tn theo đúng các chuẩn mực chung và cụ thế của kiểm tốn và kết tốn.Theo đó địi hỏi phải có sự nỗ lực thực sự của toàn nhân viên trong công ty
SV: Phùng Sỹ Nguyên 72 Lớp: CQ46/22.02
Cơng ty cần đầu tƣ và có chính sách đúng đắn trong bồi dƣỡng cán bộ trong công ty. Đồng thời , phải cung cấp kịp thời đầy đủ máy móc trang thiết bị, tạo mơi trƣờng thuận lợi nhất cho nhân viên của công ty.
3.2.NHỮNG KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TOÁN SPT THỰC HIỆN.
Với những hạn chế trong kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động đƣợc nêu ra ở trên.em xin đƣợc đƣa ra một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động trong BCTC do Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT thực hiện.
3.2.1. Về lập kế hoạch kiểm tốn
Về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Để nâng cao chất lƣợng và hiệu quả cho kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động nói chung cũng nhƣ cơng tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng.Cơng ty SPT đã sử dụng các kỹ thuật kiểm tra tài liệu, quan sát, phỏng vấn và xây dựng bảng „ Câu hỏi về kiểm soát nội bộ‟ theo một trình tự logic,khoa học,và tƣơng đối đầy đủ,tuy nhiên biểu câu hỏi về chi phí cịn rất ít và sơ sài và cũng không xây dựng đƣợc câu hỏi riêng đối với các phần hành chi phí khác nhau. Do đó Cơng ty có thể bổ sung thêm Bảng câu hỏi về KSNB đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nhƣ sau:
SV: Phùng Sỹ Nguyên 73 Lớp: CQ46/22.02