1.2.4.3 .Quy định về giá trị sau ghi nhận lần đầu của nợ phải trả tài chính
3.3. Giải pháp
3.3.2.5.4. Mua quyền chọn bán
Trường hợp thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách thanh toán trên cơ sở số tiền thuần hoặc bàn giao số cổ phiếu thuần
Kế toán thực hiện giống như mua quyền chọn mua
Trường hợp quyền chọn được thực hiện bằng cách bên thực hiện quyền chọn bán lại số lượng cổ phiếu được quy định trong hợp đồng quyền chọn
Khi chi tiền để mua lại quyền chọn bán cổphiếu, tổ chức ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn, tổ chức ghi nhận
Nợ Nguồn vốn Có Tiền
Ghi nhận số tiền đã trả để mua hợp đồng quyền chọn
Tại ngày lập báo cáo, tổ chức không ghi nhận nghiệp vụ nào do không bán cổ phiếu hay thu được tiền từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn.
Đến thời điểm đáo hạn quyền chọn, tổ chức ghi nhận số tiền thu được từ việc bán số cổ phiếu theo giá trên hợp đồng quyền chọn.
Nợ Tiền Có Nguồn vốn
Thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách bán số cổ phiếu quy định trên hợp đồng quyền chọn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Tóm lại, dựa trên những điểm còn hạn chế của chế độ kế tốn Việt Nam về cơng cụ tài
chính đã được nêu ở chương hai, ở chương này tác giả đã đề xuất các giải pháp chung và các giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam về cơng cụ tài chính. Tác giả cũng lưu ý rằng khi hoàn thiện chế độ kế tốn Việt Nam về cơng cụ tài chính theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng được áp dụng toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế mà cần phải áp dụng có chọn lọc và phải sửa đổi cho phù hợp với đặc điểm của Việt Nam. Ngoài ra, học hỏi từ kinh nghiệm ở các nước và áp dụng vào thực tiễn Việt Nam, tác giả đề xuất cần phải chia các công ty thành ba khu vực: các công ty niêm yết, các công ty đại chúng lớn, các công ty còn lại khi áp dụng một chuẩn mực kế toán mới. Việc phân chia này sẽ giúp việc áp dụng được hiệu quả hơn.
LỜI KẾT LUẬN
Để tham gia vào quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, việc ban hành cải thiện hệ thống kế toán Việt Nam theo hướng giảm thiểu các khác biệt và hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế là một điều hết sức cần thiết. Khi tham gia vào quá trình hội tụ với chuẩn mực kế tốn quốc tế, Việt Nam cần xây dựng cho mình một chiến lược phù hợp dựa trên học hỏi kinh nghiệm ở một số nước trên thế giới và đặc thù của Việt Nam.
Một trong những vấn đề cần quan tâm đó là ban hành các quy định kế tốn về cơng cụ tài chính, nhắm đáp ứng yêu cầu khách quan của thực tiễn tại Việt Nam. Hiện nay, Việt Nam đã ban hành một số hướng dẫn kế tốn về cơng cụ tài chính. Tuy nhiên, các hướng dẫn này vẫn chưa đầy đủ hoặc chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế và thực tiễn, cụ thể là các hướng dẫn kế toán về cổ phiếu ưu đãi, giá trị sau ghi nhận ban đầu của công cụ tài chính, các u cầu thuyết minh về cơng cụ tài chính , kế tốn giao dịch quyền chọn cổ phiếu. Do đó, Bộ Tài chính cần gấp rút ban hành bổ sung hướng dẫn kế toán về các vấn đề này nhằm tạo cơ sở pháp lý cho các tổ chức thực hiện.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Bộ tài chính (2009), Thơng tư số 210/2009/TT-BTC
2. Bộ tài chính (2010), Hướng dẫn kế tốn cơng cụ phái sinh
3. Bộ tài chính (2012), Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp 4. Bộ tài chính (2008), Nội dung và hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà
xuất bản thống kê
5. Ngân hàng nhà nước Việt Nam (2006),Công văn số7404 /NHNN-KTTC về việc hướng dẫn hạch toán kế toán nghiệp vụ phái sinh tiền tệ
6. Th.s Đinh Thanh Lam (2009), Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về cơng cụ tài chính để hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Đại học kinh
tế TP.Hồ Chí Minh
7. Nguyễn Thị Ngọc Trang (2007), Quản trị rủi ro tài chính, Nhà xuất bản thống kê
Tiếng Anh
1. Association of Chartered Certified Accountants (2011), Paper P2 – Corporate
Reporting (International), BPP Learning Media Ltd
2. Hector Perera, Timothy Doupnik (2011), International Accounting, Mc Graw – Hill 3. IASB (2011), International Financial Reporting Standards, IFRS Foundation Publications Department
4. Janice Loftus, Michael Jone, Nikole Gyles, Phil Hancock (2011), CPA Program –
Financial Reporting (2011), Deakin University
5. J. David Spiceland, James F.Sepe, Lawrence A. Tomassini, Mark W. Nelson (2011),
Các website 1. http://kiemtoan.com.vn/news/y-kien/chuan-muc-ke-toan-ve-cong-cu-tai-chinh- 2187/ 2. http://www.webketoan.vn/trangchu/vn/tin-tuc/ke-toan-tai-chinh/he-thong-chuan- muc-ke-toan-viet-nam:-su-can-thiet-noi-dung-va-lo-trinh-cua-viec-cap-nhat-va- ban-hanh-moi./388/1 3. http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1370586?pers_id=2177079&ite m_id=74878393&p_details=1 4. http://kiemtoan.com.vn/news/nghien-cuu/Ke-toan-trai-phieu-chuyen-doi-Kinh- nghiem-quoc-te-2804/
Mua lại quyền chọn mua a. Thanh toán bằng tiền thuần
Ngày hợp đồng Ngày 1 tháng 2 năm
20X2
Ngày thực hiện Ngày 31 tháng 1
năm 20X3
Bên nắm quyền thực thiện Tổ chức A
Đơn vị báo cáo Tổ chức A
Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 1 tháng 2 năm 20X2 100 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 104 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Giá cổ phiếu thanh toán theo hợp đồng 102
Số cổ phiếu được giao dịch 1.000
Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 1 tháng 2 năm 20X2 5.000 Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 3.000 Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3 2.000 Vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2, Tổ chức A tham gia một hợp đồng với tổ chức B theo điều kiện tổ chức B có nghĩa vụ chuyển giao và tổ chức A có quyền nhận 1.000 cổ phiếu tổ chức A với giá trị là 102.000 vào ngày 31 tháng 1 năm 20X3 tương đương với 102USD/1 cổ phiếu. Nếu tổ chức A quyết định thực hiện quyền của mình thì hợp đồng được thanh toán bằng tiền trên cơ sở thuần.
Nợ tài sản quyền chọn 5.000
Có tiền 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn Ngày 31 tháng 12 năm 20X2
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn 2.000 Có tài sản quyền chọn 2.000 Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn
Ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn 1.000 Có tài sản quyền chọn 1.000 Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn
Nợ Tiền 2.000
Có tài sản quyền chọn 2.000 Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn (104.000-102.000)
b. Thanh toán bằng cổ phiếu thuần
Sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng lại quy định là thanh toán bằng cổ phiếu thuần. Tổ chức A ghi nhận các bút tốn giống như ví dụ trên ngoại trừ bút toán ghi nhận việc thực hiện quyền chọn.
Tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3, tổ chức B phải thanh toán toán cho tổ chức A số cổ phiếu trị giá 2.000 USD tương ứng với 19.2 cổ phiếu lúc đó tổ chức A sẽ ghi nhận như sau:
Nợ Cổ phiếu quỹ 2.000
Có tài sản quyền chọn 2.000 Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn
nghĩa vụ của mình bằng cách thanh tốn tồn bộ 1.000 cổ phiếu với giá 102 Vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ vốn chủ sở hữu 5.000
Có tiền 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn. Số tiền trả để mua quyền chọn được ghi nhận vào nguồn vốn
Vào ngày 31 tháng 12 khơng có một nghiệp vụ nào được ghi nhận bởi vì tổ chức A không phải chi tiền cũng như nhận được tiền và hợp đồng cho phép tổ chức A thanh toán 102.000 để nhận lấy 1.000 cổ phiếu
Ngày 31 tháng 1 năm 20x3, tổ chức A thực hiện quyền chọn bằng cách thanh toán 102000 để nhận 1000 cổ phiếu. Tổ chức A ghi nhận nghiệp vụ này như bên dưới
Nợ vốn chủ sở hữu 102.000
Có tiền 102.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn
Phát hành quyền chọn mua
Sử dụng giả thiết như ở trường hợp mua quyền chọn mua, tuy nhiên ở trường hợp này tổ chức A phát hành quyền chọn mua và tổ chức B là bên nắm giữ quyền thực hiện quyền chọn
a. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán số tiền thuần
Ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tiền 5.000
Có nợ phải trả quyền chọn mua 5.000 Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn
Có Lãi từ quyền chọn 2.000 Ghi nhận lãi từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn
Ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Nợ nợ phải trả quyền chọn 1.000
Có lãi 1.000
Ghi nhận lãi từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn Nợ nợ phải trả quyền chọn 2.000
Có tiền 2.000
Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn (104.000-102.000)
b. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán cổ phiếu thuần
Sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng lại quy định là thanh toán bằng cổ phiếu thuần. Tổ chức A ghi nhận các bút tốn giống như ví dụ trên ngoại trừ bút tốn ghi nhận việc thực hiện quyền chọn
Tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3, tổ chức A phải giao cho tổ chức B số cổ phiếu trị giá 2.000 USD tương ứng với 19.2 cổ phiếu lúc đó tổ chức A sẽ ghi nhận như sau:
Nợ nợ phải trả quyền chọn 2.000
Có nguồn vốn 2.000
Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn
c. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh
toán cổ phiếu
Tiếp tục sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng quy định tổ chức B sẽ thực hiện nghĩa vụ của mình bằng cách thanh tốn tồn bộ 1.000 cổ phiếu với giá 102.
Có vốn chủ sở hữu 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ phát hành quyền chọn. Số tiền thu được từ phát hành quyền chọn được ghi nhận vào nguồn vốn
Vào ngày 31 tháng 12 khơng có một nghiệp vụ nào được ghi nhận bởi vì tổ chức A khơng phải chi tiền cũng như nhận được tiền và hợp đồng ràng buộc nghĩa vụ tổ chức A phải giao 1.000 cổ phiếu để nhận được 102.000.
Ngày 31 tháng 1 năm 20x3, tổ chức B thực hiện quyền chọn bằng cách thanh toán 102.000 để nhận 1.000 cổ phiếu. Tổ chức A ghi nhận nghiệp vụ này như bên dưới
Nợ tiền 102.000
Có vốn chủ sở hữu 102.000
Ghi nhận nghiệp vụ thực hiện quyền chọn 3.3.4.1. Mua quyền chọn bán
Ngày hợp đồng Ngày 1 tháng 2 năm
20X2
Ngày thực hiện Ngày 31 tháng 1
năm 20X3
Bên nắm quền thực thiện Tổ chức A
Đơn vị báo cáo Tổ chức A
Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 1 tháng 2 năm 20X2 100 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 95 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3 95
Giá cổ phiếu thanh toán theo hợp đồng 98
Số cổ phiếu được giao dịch 1.000
Ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tài sản quyền chọn bán 5.000
Có tiền 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn bán Ngày 31 tháng 12 năm 20X2
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn bán 1.000 Có tài sản quyền chọn bán 1.000 Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn bán
Ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn 1.000 Có tài sản quyền chọn 1.000 Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn bán
a. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán tiền thuần
Vào ngày này, tổ chức A thực hiện quyền chọn bán và hợp đồng được thực hiện bằng cách thanh toán số tiền thuần. Tổ chức B có nghĩa vụ thanh toán 98.000 và tổ chức A có nghĩa vụ giao cho tổ chức B 1.000 cổ phiếu với giá 95.000/cổ phiếu do đó tổ chức B có nghĩa vụ thanh tốn cho tổ chức A số tiền thuần là 3.000. Tổ chức A sẽ ghi nhận nghiệp vụ
Nợ tiền 3.000
Có tài sản quyền chọn 3.000 Ghi nhận nghiệp vụ thực hiện quyền chọn bán
Sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng lại quy định là thanh toán bằng cổ phiếu thuần. Tổ chức A ghi nhận các bút toán giống như ví dụ trên ngoại trừ bút toán ghi nhận việc thực hiện quyền chọn.
Tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3, tổ chức B phải giao cho tổ chức A số cổ phiếu trị giá 3.000 USD tương ứng với 31.6 cổ phiếu lúc đó tổ chức A sẽ ghi nhận như sau:
Nợ Cổ phiếu quỹ 3.000
Có tài sản quyền chọn bán 3.000 Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn bán
c. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh
toán cổ phiếu
Vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ vốn chủ sở hữu 5.000
Có tiền 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn bán. Số tiền chi ra để mua quyền chọn bán được ghi nhận giảm nguồn vốn
Vào ngày 31 tháng 12 khơng có một nghiệp vụ nào được ghi nhận
Ngày 31 tháng 1 năm 20x3, tổ chức A thực hiện quyền chọn bằng cách bán 1000 cổ phiếu với giá 98 USD. Tổ chức A ghi nhận nghiệp vụ này như bên dưới:
Nợ tiền 98.000
Có vốn chủ sở hữu 98.000
hành quyền chọn bán cổ phiếu.
a. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán số tiền thuần
Ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tiền 5.000
Có nợ phải trả quyền chọn bán 5.000 Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn
Ngày 31 tháng 12 năm 20X2
Nợ phải trả quyền chọn 1.000
Có Lãi từ quyền chọn 1.000
Ghi nhận lãi từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn Ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Nợ nợ phải trả quyền chọn 1.000
Có lãi 1.000
Ghi nhận lãi từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn Nợ nợ phải trả quyền chọn 3.000
Có tiền 3.000
Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn (98.000-95.000)
b. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán cổ phiếu thuần
Sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng lại quy định là thanh toán bằng cổ phiếu thuần. Tổ chức A ghi nhận các bút toán giống như ví dụ trên ngoại trừ bút toán ghi nhận việc thực hiện quyền chọn.
Nợ nợ phải trả quyền chọn bán 3.000
Có nguồn vốn 3.000
Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn
c. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh
toán cổ phiếu
Tiếp tục sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng quy định tổ chức A sẽ thực hiện nghĩa vụ của mình bằng cách thanh tốn tồn bộ 1000 cổ phiếu với giá 95
Vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tiền 5.000
Có vốn chủ sở hữu 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ phát hành quyền chọn. Số tiền thu được từ phát hành quyền chọn được ghi nhận vào nguồn vốn
Nợ vốn chủ sở hữu 95.000
Có nợ phải trả 95.000
Ghi nhận giá trị hiện tại của khoản tiền phải trả 98.000 lúc thực hiện hợp đồng quyền chọn
Vào ngày 31 tháng 12
Nợ chi phí tài chính 2.750
Có nợ phải trả 2.750
Có nợ phải trả 250
Trích trước chi phí lãi vay theo phương pháp lãi suất thực tế
Nợ nợ phải trả 98.000
Có tiền 98.000
Tên cơng ty Tên cơng ty kiểm tốn Thuyết minh về 210 Thuyết minh về rủi ro Chính sách quản lý rủi ro hợp về tài sản và nợ phải trả tài chính Thuyết minh độ nhạy
Cơng ty Cổ phần thủy sản Mê Kong A&C Y Y Y Y
Cơng ty CP chứng khốn Á Âu DFK N N N N
Chứng khoán ACBS PWC Y Y Y Y N
Cơng ty Chứng khốn ngân hàng Nơng
nghiệp phát triển nông thơn EY Y Y Y Y
CƠNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHỐN CHÂU Á - THÁI BÌNH
DƯƠNG VACO N N N N
CTCP XNK Thủy sản Bến Tre AISC N N N N
Công ty CP Bê tông Becamex A&C Y Y Y Y
Công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Thủy
Sản Cửu Long An Giang AISC Y Y Y Y
Cơng ty cổ phần Gị Đàng DFK N N N N
CTCP Xuất nhập khẩu Thủy sản An