1.2.4.3 .Quy định về giá trị sau ghi nhận lần đầu của nợ phải trả tài chính
2.2. Các quy định hiện hành hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp về cơng cụ tài chính
2.2.1.1.2. Quy định kế tốn lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dà
và dài hạn
Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15/2006 – BTC quy định kế toán vấn đề lập dự phòng giảm giá để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do sự giảm giá của các chứng khoán ngắn hạn – dài hạn doanh nghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra.
Theo Thơng tư Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7 tháng 12 năm 2009 của BTC về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng, doanh nghiệp phải xác định số dự phịng cần lập cho từng loại chứng khốn đầu tư ngắn hạn – dài hạn bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư so sánh đã lập cuối kỳ kế toán trước để xác định số phải lập thêm hoặc hồn nhập vào chi phí tài chính.
Việc trích lập và hồn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn được thực hiện ở thời điểm khóa sổ kế tốn để lập báo cáo tài chính.
Mức lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được (giá trị thường) và giá gốc ghi trên sổ kế tốn. Nếu số dự phịng phải lập kỳ này cao hơn số dư dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế tốn trước thì số chênh lệch đó được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ. Nếu số dự phịng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phịng đã lập đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch đó được ghi giảm chi phí tài chính.
Điều kiện để trích lập các khoản dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn là: chứng khoán của doanh nghiệp được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật và được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế tốn.
Doanh nghiệp phải lập dự phịng cho từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn – dài hạn khi có biến động giảm giá theo cơng thức:
Mức dự phịng giảm giá đầu tư
chứng khốn =
Số lượng chứng khoán bị giảm giá
tại thời điểm lập báo cáo tài chính
x Giá chứng khốn hạch toán trên sổ kế toán - Giá chứng khoán thực tế trên thị trường Đối với chứng khoán đã niêm yết: giá chứng khoán thực tế trên thị trường được tính theo giá thực tế trên các Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) là giá giao dịch bình qn tại ngày trích lập dự phịng; Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) là giá đóng cửa tại ngày trích lập dự phịng.
- Đối với các loại chứng khoán chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định như sau:
Đối với các Công ty đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) thì giá chứng khốn thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân trên hệ thống tại ngày lập dự phịng.
+ Đối với các Cơng ty chưa đăng ký giao dịch ở thị trường giao dịch của các cơng ty đại chúng thì giá chứng khốn thực tế trên thị trường được xác định là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thiểu bởi ba (03) cơng ty chứng khốn tại thời điểm lập dự phịng.
Trường hợp khơng thể xác định được giá trị thị trường của chứng khốn thì các doanh nghiệp khơng được trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán.
- Đối với những chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày giao dịch thứ sáu trở đi là giá trị sổ sách tại ngày lập bảng cân đối kế toán gần nhất. Mức lập dự phịng đầu tư tài chính dài hạn
Mức dự phịng tổn thất các khoản đầu tư tài
chính = Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế - Vốn chủ sở hữu thực có x
Số vốn đầu tư của doanh nghiệp
Tổng số vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh