1.3 .Ưu điểm và điều kiện áp dụng của thuế GTGT ở Việt Nam
1.3.1 .Ưu điểm của thuế GTGT
1.4. Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp
Thuế GTGT khơng chỉ góp phần vào nhiệm vụ thu cho NSNN nhằm đảm bảo việc chi tiêu thường xuyên của Nhà nước mà cịn có ý nghĩa to lớn đối với phát triển kinh tế thị trường trong và ngồi nước, góp phần đảm bảo an ninh, chính trị. Do vậy, làm sao để thu thuế GTGT một cách có hiệu quả là yêu cầu hết sức cấp thiết không chỉ đối với ngành thuế.
Một câu hỏi được đặt ra xoay quanh vấn đề này là: Thế nào là hiệu quả thu thuế GTGT?- Ta có thể hiểu “hiệu quả” là với một cơng việc mà chi phí bỏ ra là thấp nhất nhưng mang lại kết quả cao nhất, đó là hiệu quả.
Đối với cá nhân tôi, qua thời gian thực tập tại chi cục thuế Huyện Chi Lăng, bản thân tôi đã đi sâu nghiên cứu Luật thuế GTGT và chính sách thuế GTGT đối với doanh nghiệp; thông qua Luật thuế GTGT và công tác thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp của Chi cục thuế huyện Chi Lăng cùng với tầm nhận thức cịn hạn chế của mình thì hiệu quả thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp được đánh giá như sau:
Trong những năm gần đây, công tác thu nộp thuế GTGT của chi cục thuế Chi Lăng đều đạt và vượt mức kế hoạch, song vẫn còn thất thu ở một số lĩnh vực thuế. Số thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp trên địa bàn huyện Chi Lăng chiếm tỷ trọng khá lớn trên tổng thu ngân sách trên địa bàn (chiếm 37,8% tổng thu ngân sách – số liệu năm
25
2018), đây lại là nguồn thu ổn định và hàng năm đều tăng đáng kể. Điều này tỷ lệ thuận với sự phát triển của nền sản xuất kinh tế tại địa phương. Thông qua số thu thuế từ các doanh nghiệp, các nhà kinh tế, nhà lãnh đạo có thể nắm bắt được tình hình phát triển kinh tế cũng như sức tiêu thụ hàng hóa trên thị trường; các nhà hoạch định kinh tế thì có thể thấy được tốc tộ tăng trưởng của GDP, sức mua của người tiêu dùng, từ đó có thể đánh giá được đời sống của nhân dân; xuất phát từ bản chất của thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ, nên khi thuế GTGT hàng tháng, quý đều tăng thì điều đó chứng tỏ hàng hóa, dịch vụ lưu thơng trên thị trường cũng rất phát triển, sức mua lớn, tiêu thụ nhiều, điều này cũng chứng tỏ rằng nền kinh tế đang phát triển mạnh ở đây, chứng tỏ công tác thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp của chi cục thuế Chi Lăng là có hiệu quả, tuy nhiên vẫn cần phải cố gắng hơn nữa để giảm tỷ lệ thất thu thuế xuống mức thấp nhất có thể.
Thơng qua thuế GTGT mà Nhà nước quản lý về mặt vĩ mô để mở rộng sản xuất những ngành hàng được xã hội khuyến khích hoặc hạn chế ngành hàng nào xã hội không khuyến khích, bằng cách tăng hoặc giảm thuế suất thuế GTGT. Ví dụ: để hạn chế mặt hàng rượu, bia, thuốc lá, Chính phủ áp dụng mức thuế suất 10% trong khi các ngành hàng được khuyến khích thì chỉ chịu mức thuế suất là 5%, thậm chí là 0% (đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu), chưa kể thuốc lá cịn phải chịu thuế TTĐB, nhờ đó mà hạn chế được một số lượng lớn người tiêu dùng. Điều này đã thể hiện quan điểm “thuế là công cụ điều tiết vĩ mơ nền kinh tế”, đồng thời nó cũng mang lại hiệu quả kinh tế rất lớn cho nền kinh tế.
Ở một khía cạnh khác, thuế GTGT cịn góp phần vào việc hạn chế hay mở rộng đối với hàng hóa xuất nhập khẩu trên thị trường quốc tế. Xu thế hội nhập, liên kết phát tiển kinh tế trong khu vực và tiến tới tồn cầu hóa kinh tế, Nhà nước thơng qua chính sách thuế mà điều hành hàng hóa nhập ngoại: Đối với những mặt hàng trong nước sản xuất được thì nên hạn chế nhập khẩu bằng cách thu thuế GTGT cao hơn hàng nội địa; còn những mặt hàng trong nước chưa sản xuất được thì nên khuyến khích nhập khẩu thơng qua việc thu thuế GTGT ở mức thấp nhất có thể. Từ đó thúc đẩy hỗ trợ các doanh nghiệp trong nước sản xuất những mặt hàng tiêu dùng thiết yếu thuế GTGT thu ít hơn hoặc có chính sách ưu đãi đối với một số doanh nghiệp, miễn thuế GTGT trong thời
gian đầu hoạt động.
Khi nào ĐTNT thấy rõ quyền lợi của việc nộp thuế thì khi đó cơng tác thu thuế mới thực sự có hiệu quả!
1.5. Kinh nghiệm quản lý thu thuế GTGT ở một số địa nước trên thế giới ở Việt Nam
Ở hầu hết các quốc gia, Kinh tế ngoài quốc doanh là chủ yếu, do đó nguồn thu cho NSNN từ thuế cũng chủ yếu ở khu vực kinh tế này. Trên nhiều góc độ khác nhau, từ nhiều nguồn tài liệu và báo cáo khảo sát của các nghiên cứu về quản lý thu thuế ở các nước, cả nước phát triển hoặc có điều kiện tương tự như Việt Nam, kinh nghiệm quản lý thu thuế đối với KTNQD được khái quát gồm:
- Trước khi bắt đầu hoạt động cơ sở phải kê khai, đăng ký thuế và nhận một mã số vào thuế riêng cho từng đơn vị, được ghi vào máy tính. Mọi hoạt động kinh doanh đều phải thường xuyên bổ sung vào hồ sơ theo mã số thuế của đơn vị, thuận tiện cho việc tra cứu và xác định căn cứ tính tốn các loại thuế.
- Mọi đơn vị kinh doanh lớn và vừa phải thực hiện nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn, sổ sách kế tốn. Trong hóa đơn ghi rõ mã số thuế của đơn vị bán hàng để thuận tiện cho việc tra cứu khi cần thiết.
- Chính sách thuế được quy định rõ ràng đầy đủ, có q trình phổ biến kỹ cho cơ sở kinh sản xuất kinh doanh. Từ đó cơ sở có thể tự kiểm tra, tự tính thuế, tự khai, tự nộp thuế. Cán bộ thuế chỉ làm công tác kiểm tra các đơn vị nghi vấn và đề nghị xử lý khi có vi phạm. Một ngun tắc có tính bất di, bất dịch là cán bộ thuế không trực tiếp thu tiền thuế để tránh tiêu cực.
- Khi một đơn vị kinh doanh không nộp thuế đúng quy định, bị cưỡng chế qua hình thức trích tiền trong tài khoản ngân hàng, kê biên tài sản bán đấu giá… Trường hợp vi phạm nặng, lập hồ sơ sang tịa án hành chính. Tịa án này có chức năng xử lý vi phạm nặng về thuế,vừa có chức năng làm trung gian giải quyết những vụ khiếu nại cán bộ thuế có những quyết định về thuế hoặc xử phạt thiếu khách quan, chưa đúng Luật. Mặt khác, cơ quan này còn áp dụng các biện pháp mềm dẻo, nhân đạo như: cho người nợp thuế nộp dần, có lưu ý chiếu cố đến những trường hợp khó khăn, tạo điều kiện về mặt
27
tinh thần để họ yên tâm phấn đấu thực hiện tốt hơn. Với hồn cảnh dân trí nước ta cịn thấp, ý thức về nghĩa vụ nộp thuế chưa cao, đây cũng là vấn đề nước ta cần tham khảo. - Cơng tác tun truyền, phổ biến chính sách, chế độ được tiến hành rộng rãi, thường xuyên thông qua việc đăng đầy đủ các văn bản về thuế trên các sách báo, phát thanh, truyền hình và các tờ rơi tóm tắt văn bản đầy đủ, ngắn gọn những việc cơ sở sản xuất kinh doanh phải làm. Ngồi ra, cơ quan thuế các cấp có tổ chức bộ phận tư vấn, giải đáp, hướng dẫn đầy đủ những nội dung hiện hành về thuế cho các cơ sở nhằm tạo điều kiện cho cơng tác quản lý thu thuế có hiệu quả cao.
- Công tác đào tạo,bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán bộ quản lý thu thuế là một vấn đề được các nước quan tâm. Phương thức đào tạo bồi dưỡng được tiến hành theo bốn cấp: cơ bản, nâng cao, chuyên gia, chuyên đề. Công tác quản lý thu thuế có những biện pháp thủ thuật riêng và những bí quyết để chống lại các hoạt động trốn, lậu thuế có hiệu quả. Vì vậy, sau khi tuyển chọn qua các kỳ thi, từ sinh viên tốt nghiệp các trường đại học Tài Chính, Kinh tế, Luật…cơ quan thuế tổ chức bồi dưỡng thêm kiến thức về thuế theo chức danh, sau đó mới bố trí vào những vị trí cơng tác cụ thể. Các kỳ thi đánh giá chất lượng quyết định nâng ngạch, bậc cũng được tổ chức nghiêm túc, chặt chẽ, khách quan.
Đối với cán bộ quản lý thu thuế có nhiều kinh nghiệm, kiến thức về thuế vẫn có sự tiếp tục bồi dưỡng qua các kỳ học chuyên đề, hoặc bồi dưỡng về lý luận tại các trường nghiệp vụ thuế. Xây dựng quy chế đào tạo, bồi dưỡng một cách thiết thực, kết hợp đào tạo trong và ngoài nước nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ thuế để có khả năng hồn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Chế độ tiền lương, hưởng cho cán bộ thuế khá cao nhưng việc xử lý vi phạm cũng rất nghiêm minh để chống tiêu cực trong ngành.
- Cơ quan thuế được trang bị đầy đủ phương tiện làm việc: trụ sở làm việc, phương tiện đi lại, mạng vi tính từ cơ quan thuế cấp cao nhất đến cấp cơ sở để cung cấp các thông tin về quản lý thu thuế một cách kịp thời lên cơ quan cấp trên, tạo tiền đề cho quá trình quản lý thu thuế đạt hiệu quả cao.
* Kinh nghiệm của Thụy điển
Thụy Điển là môt nước đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT. Trước khi thực hiện thuế GTGT, Thụy Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với mức thuế suất là 10% áp dụng đối với hàng hóa và dịch vụ chịu thuế. Mục tiêu của sự chuyển đổi là khuyến khích hàng hóa xuất khẩu và thực hiện hồn thuế đối với hoạt động xuất khẩu.
Thứ nhất: tất cả các đối tượng nộp thuế doanh thu đều chuyển sang nộp thuế GTGT. Thời kỳ đó có 160.000 người nộp thuế doanh thu, 200.000 hộ nơng dân nằm ngồi cơ chế GTGT.
Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâu trước. Thứ ba: thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% như thuế doanh thu nhưng do cơ chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT. Để bù đắp nguồn thu, Thụy Điển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung thêm mức thuế vào.
Thứ tư: đối với những đầu tư trang thiết bị,máy móc thực hiện GTGT cũng được khấu trừ.
Thứ năm: không quy định cho miễn giảm thuế GTGT vì khơng thể dùng chính sách thuế GTGT để trợ cấp.[4]
* Kinh nghiệm của Trung Quốc.
Trung Quốc là nước có chủ trương nghiên cứu ban hành thuế GTGT từ năm 1980 và sau 4 năm nghiên cứu thì đã chính thức ban hành. Trong q trình thực hiện họ cũng có những vướng mắc khó khăn nhưng đã khắc phục và một trong những điều kiện tiền đề để thực hiện thành công GTGT của họ là thực hiện cơ chế thị trường. [4]
* Kinh nghiệm của Chi Cục thuế huyện Hiệp Hòa tỉnh Bắc Giang
Trong các nhiệm vụ được giao, Chi cục thuế Hiệp Hịa ln coi cơng tác quản lý thu thuế đối với khu vực NQD mà đặc biệt là các doanh nghiệp NQD. Số thu từ thuế công thương nghiệp NQD ln hồn thành vượt mức so với kế hoạch được giao, năm 2016 đạt 111%, năm 2017 đạt 116%, năm 2018 đạt 126% so với dự tốn. Tính riêng thuế
29
GTGT, số thực thu năm 2017 tăng 68% so với năm 2016, năm 2018 tăng 47% so với năm 2017.
Với tinh thần trách nhiệm, bám sát quy trình quản lý, đội thuế ln theo dõi được tình hình quản lý các doanh nghiệp trên địa bàn, khơng để sót, chậm quản lý đối với các doanh nghiệp mới thành lập, các doanh nghiệp mới phát sinh đều hướng dẫn, đôn đốc kê khai nộp thuế kịp thời. Các đội thuế đã tập trung hướng dẫn, giải đáp các thắc mắc của các doanh nghiệp, 100% các doanh nghiệp mới đi vào hoạt động kinh doanh đều được hướng dẫn thực hiện công tác đăng ký, kê khai nộp thuế. Công tác kiểm tra thuế đã được tăng cường, góp phần vào bình ổn thị trường, đặc biệt ở các đơn vị kinh doanh sắt thép, xăng dầu, xi măng. Công tác tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT được nâng cao, chú trọng hơn, nên công tác thu thuế tiến hành được thuận lợi hơn và nâng cao được ý thức trách nhiệm của ĐTNT.
Chi cục cũng thường xuyên phối hợp với các bên liên quan như UBND huyện, ban quản lý chợ, công an, quản lý thị trường… để nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác thu. Các cán bộ trong chi cục tự bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, thường xuyên họp bàn rút kinh nghiệm để công tác quản lý thu thuế đạt kết quả cao nhất * Kinh nghiệm của Chi Cục thuế thành phố Cao Bằng
Năm 2018 chi cục thuế đã thu và nộp cho ngân sách được 247.408,4 triệu đồng, đạt 139,9% pháp lệnh, đạt 134,6% so với dự toán phấn đấu, tăng 47,7% so với cùng kỳ. Riêng đóng góp của các doanh nghiệp ngồi quốc doanh là 43.363,2 triệu đồng tăng 55,37 % so với năm 2017, trong đó thu từ thuế GTGT là 27.647,8 triệu đồng chiếm 63,8% trong tổng thu từ thuế của các doanh nghiệp, thu từ thuế TNDN là 14.120,7 triệu đồng, chiếm 32,6 % tổng thu thuế của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh. Thu nợ thuế của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong năm đạt 21.699,1 triệu đồng. Sở dĩ chi cục trong năm qua đạt được thành tích đó là do:
- Chi cục đã tích cực đẩy mạnh cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế .Nhờ vậy ý thức chấp hành pháp luật của các doanh nghiệp cũng tăng lên.
- Chi cục thuế được sự quan tâm chỉ đạo thường xuyên của cấp trên cùng với đó là sự phối hợp hoạt động có hiệu quả với các cơ quan nhà nước khác như ngân hàng, công an, quản lý thị trường trong việc tổ chức thu thuế.
- Cơng tác kiểm tra tại doanh nghiệp có hiệu quả cũng góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế.
- Công tác tổ chức, bồi dưỡng cán bộ thuế tại chi cục được chú ý do vậy trình độ của các cán bộ được tăng lên, góp phần tăng cường hiệu quả công tác quản lý và chống thất thu thuế.
- Việc áp dụng công nghệ tin học vào cơng tác quản lý thuế nên có thể quản lý được sát sao các người nộp thuế cũng như việc sử dụng hóa đơn của các doanh nghiệp. Để quản lý thu thuế tốt, hiệu quả, kinh nghiệm trên đây đối với nước ta nói chung và với tỉnh Lạng Sơn nói riêng cần được nghiên cứu kỹ lưỡng, lựa chọn cho phù hợp với điều kiện lịch sử cụ thể.
Tuy nhiên, những kinh nghiệm quản lý thu thuế nói chung và thu thuế NQD nói riêng của các quốc gia, dù vận dụng trong điều kiện lịch sử khác nhau trên mỗi địa bàn tỉnh, thành ở nước ta thì nội dung chủ yếu cần nghiên cứu, tập chung đổi mới hồn thiện có thể gồm các vấn đề chủ yếu sau đây:
- Tiếp tục hoàn thiện hệ thống thuế và hệ thống thuế suất phù hợp với cơ chế thị trường và thông lệ, tập quán khu vực cũng như thế giới.
- Hoàn thiện cơ chế quản lý thu thuế nói chung,với KTNQD nói riêng trên cả ba mặt: hoạch định chính sách thuế; thu thuế; thanh tra, kiểm tra, thu nộp thuế.
- Nâng cao năng lực, hiệu lực bộ máy quản lý thuế và trình độ của cán bộ quản lý thu thuế.
- Hiện đại hóa từng bước cơ sở vật chất kỹ thuật của ngành thuế nói chung, cho mơi địa bàn tỉnh, thành nói riêng.
Kết luận chương 1
Chương 1 của luận văn đã nêu được một số vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thu thuế GTGT như: khái niệm, đặc trưng, phạm vi áp dụng, căn cứ tỉnh thuế...của thuế GTGT. Quản lý thu thuế GTGT là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý thuế, đồng thời là cơng cụ chủ yếu đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch của hệ thống