tốn việt nam
2.2.1.1. Thựchiện thủ tụcphân tích sơbộ trong Kiểm tốn Báo cáo tài chính của công ty TNHH TTT
Báo cáo tài chính của cơng ty TNHH TTT do VACO thực hiện
2.2.1.1. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong Kiểmtốn Báo cáo tài chính của cơng ty TNHH TTT tốn Báo cáo tài chính của cơng ty TNHH TTT
Công việc đầu tiên trong giai đoạn lập kế hoạch cũng nh thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đó là thu thập các thơng tin có liên quan đến khách hàng. Kiểm tốn viên sẽ tiến hành thu thập và lu trong phần 1410 của kế hoạch kiểm tốn.
Bảng số 2.3: Thu thập thơng tin KH
VACO cơng ty kiểm tốn việt nam Tham chiếu:
1410
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 2/2/2005
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005
Nội dung: Thu thập các thông tin KH
Các nhân tố nội bộ ảnh hởng đến quá trình kinh doanh:
Công ty TNHH TTT là công ty liên doanh giữa bên Việt Nam là công ty sản xuất và xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội và Bên Hàn Quốc là công ty MSA Co.Ltd. đợc thành lập theo quyết định số 18/GP-KCN-HN ngày 14/9/2000 của Ban quản lý các khu công nghiệp và khu chế xuất Hà Nội.
Tên giao dịch tiếng anh là: Hanoi Joint Venture MSA-HP Co.Ltd. (TTT).
Vốn đầu t của công ty liên doanh là 1.500.000 USD, vốn pháp định là 1.000.000 USD. Trong đó:
- Bên nớc ngồi góp 600.000 USD chiếm 60% vốn pháp định bằng tiền.
tiền.
- Vốn vay của công ty là 500.000 USD.
Thời hạn hoạt động của liên doanh là 45 năm kể từ ngày đợc cấp giấy phép đầu t.
Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty:
Ngành nghề kinh doanh:
Công ty đợc thành lập để sản xuất, gia công các sản phẩm may mặc sau đó xuất khẩu ít nhất 80% số sản phẩm sản xuất ra, số còn lại đợc tiêu thụ tại thị trờng Việt Nam.
Quy trình sản xuất:
Đơn đặt hàng => Khách hàng chuyển định mức tiêu hao về cơng ty (Phịng kỹ thuật) kiểm tra định mức => Nếu đảm bảo về mức tiêu hao –> Không khiếu nại, nếu không đảm bảo -> khiếu nại => Thông báo cho khách hàng để chuyển NVL về công ty => Phòng kinh doanh làm thủ tục nhập nguyên phụ liệu => Nhập kho => Xuất cho bộ phận SX trên cơ sở lệnh sản xuất từ phòng kỹ thuật (Phịng kế tốn lập phiếu nhập và xuất kho) – X- ởng cắt => May => giặt là (thêu ngoài) =>nhập lại bộ phận
Hội đồng quản trị Ban giám đốc Cty Phó giám đốc KD Phó giám đốc TC-KT Xởng SX Phịng KD Phịng kỹ thuật Phịng cơ điện Phịng TC-KT Phịng hành chính Phịng tổ chức LĐ-TL
hoàn thiện => hoàn thiện xong => nhập kho thành phẩm => xuất kho trả khách hàng.
Hoạt động:
Hoạt động của công ty liên doanh TNHH là sản xuất, gia công các sản phẩm may mặc để xuất khẩu.
Tài chính:
Vốn đầu t của công ty liên doanh là 1.500.000 USD, vốn pháp định là 1.000.000 USD. Trong đó:
- Bên nớc ngồi góp 600.000 USD chiếm 60% vốn pháp định bằng tiền.
- Bên Việt Nam góp 400.000 USD chiếm 40% vốn pháp định bằng tiền.
- Vốn vay của công ty là 500.000USD, công ty đã trả trớc hạn vào tháng 9/2003
Chính sách Kế tốn:
Sau đây là những chính sách kế tốn quan trọng đợc cơng ty áp dụng trong việc lập Báo cáo tài chính:
a. Cơ sở kế tốn:
Báo cáo tài chính đợc trình bày bằng đồng việt nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc, phù hợp với các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung tại Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành về kế toán Việt Nam.
Báo cáo tài chính kèm theo khơng nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thơng lệ kế tốn đợc chấp nhận chung tại các nớc khác ngoài Việt Nam.
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 năm dơng lịch.
Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Nhật ký chung .
Công ty cha thực hiện việc đăng ký áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam theo quy định tại thơng t số 60TC/CĐKT ngày 01/09/1997 của Bộ Tài chính.
Hợp đồng liên doanh: Tháng 7/2000, công ty bắt đầu hoạt động từ tháng 04/2000.
b. áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 đã đa ra các quy định, h- ớng dẫn các nguyên tắc và phơng pháp kế toán hàng tồn kho trong đó u cầu xác định cơng suất sản xuất bình thờng làm căn cứ phân bổ chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm hoặc chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Đồng thời chuẩn mực này cũng yêu cầu hàng tồn kho cần đợc phản ánh theo giá gốc. Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá trị gốc thì phải tính giá trị thuần có thể thực hiện đợc. Trong việc lập Báo cáo tài chính này, Ban Giám đốc cha xác định cơng suất sản xuất bình thờng cũng nh cha ớc tính giá trị thuần có thể thực hiện đợc. Tuy nhiên, Ban Giám đốc công ty đã xem xét, đánh giá và khẳng định rằng việc cha áp dụng quy định trên không ảnh hởng trọng yếu đến các số liệu và thơng tin trình bày trên Báo cáo tài chính của cơng ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004.
Trong năm nay, công ty lần đầu tiên áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam mới ban hành. Các chuẩn mực kế toán mới này
khơng có ảnh hởng quan trọng đến số liệu trình bày trong báo cáo tài chính năm nay cũng nh năm trớc.
c. Hàng tồn kho:
Hàng tồn kho đợc phản ánh trên cơ sở giá gốc và đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Giá hàng xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình qn gia quyền.
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc xác định theo giá trị của sản phẩm dở dang tại phân xởng theo chi phí tiền lơng của từng loại sản phẩm.
Hàng tồn kho của công ty bao gồm:
- Các loại nguyên phụ liệu phục vụ cho việc sản xuất các sản phẩm may mặc nh bao bì Carton, túi PP để đóng hàng...đợc theo dõi trên TK 152.
Chi phí SXKD dở dang là chi phí cho các sản phẩm cịn đang dở dang trên dây chuyền may nh tiền lơng công nhân may, BHXH, BHYT, KPCĐ => công ty áp dụng PP đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí nhân cơng gồm TL, BHXH, BHYT, KPCĐ đ- ợc theo dõi trên TK 154.
- Thành phẩm tồn kho là các loại sản phẩm quần áo đã hoàn thành cha xuất giao cho khách hàng đợc xác định theo số lợng thực tế tồn kho nhân với đơn giá thực tế nhập kho (theo giá bình quân gia quyền) đợc theo dõi trên TK 155.
d. Tài sản cố định hữu hình và hao mịn:
Tài sản cố định đợc phản ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định mua sắm bao gồm giá mua và tồn bộ các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài
sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Tài sản cố định hữu hình đợc khấu hao theo phơng pháp đ- ờng thẳng trên cơ sở thời gian sử dụng hữu ích, phù hợp với tỷ lệ khấu hao theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ tài chính.
e. Doanh thu:
Doanh thu của cơng ty bao gồm doanh thu gia công hàng may mặc xuất khẩu, doanh thu ủy thác xuất khẩu, doanh thu khác. Cụ thể:
- Doanh thu gia công xuất khẩu đợc xác định trên cơ sở hàng gia cơng đã xuất kho, hố đơn đã phát hành.
- Doanh thu hoạt động ủy thác xuất khẩu đợc ghi nhận khi dịch vụ đã hồn thành, hố đơn đã phát hành và ngời mua đã chấp nhận thanh tốn khơng phân biệt thu đợc tiền hay cha.
- Các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ là đơ la Mỹ đợc ghi nhận theo tỷ giá mua chuyển khoản của ngân hàng Ngoại th- ơng Việt Nam tại ngày giao hàng. Phát hành hoá đơn cho khách hàng.
f. Thuế:
Thuế GTGT đối với hàng gia công xuất khẩu là 0%.
Thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm tiêu thụ tại Việt Nam là 10%.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là 10% thu nhập chịu thuế. Công ty đợc miễn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm kể từ năm kinh doanh bắt đầu có lãi và giảm
50% trong 4 năm tiếp theo.
Thuế chuyển lợi nhuận ra khỏi Việt Nam, bên nớc ngoài nộp thuế bằng 3% số lợi nhuận chuyển ra.
Các loại thuế, phí khác đợc trích nộp theo quy định hiện hành.
g. Chuyển đổi ngoại tệ:
Trong kỳ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc chuyển đổi sang VNĐ theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các nghiệp vụ này đợc hạch toán vào kết quả hoạt động kinh doanh.
Cuối kỳ, các tài sản và công nợ bằng ngoại tệ đợc đánh giá lại theo tỷ giá mua chuyển khoản của VIETCOMBANK đối với USD là tỷ giá giao dịch ngoại tệ trên thị trờng ngoại hối quốc tế đối với đồng euro (EUR) tại ngày lập Bảng cân đối kế toán. Chênh lệch tỷ giá phát sinh do đánh giá lại các tài khoản này đợc hạch toán vào kết quả hoạt động kinh doanh. Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các số d tại ngày kết thúc niên độ không đợc dùng để chia cho cổ đông.
Thơng qua q trình thu thập thơng tin tài chính và phi tài chính trên, kiểm tốn viên có thể đa ra kết luận sơ bộ về độ tin cậy của q trình xử lý thơng tin tài chính trong các chu trình kinh doanh của khách hàng. Từ đó có thể xác định rủi ro và xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp. Những kết luận này đợc lu trong phần 1510 của chơng trình kiểm tốn.
chiếu: 1510
Vietnam auditing company
Khách hàng: công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 2/2/2005
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005
Nội dung:
Kết luận sơ bộ về độ tin cậy của việc xử lý thông tin tài chính trong chu trình kế tốn tài chính : Tin cậy (Reliable). Kết luận sơ bộ về độ tin cậy của q trình xử lý thơng tin tài chính trong các chu trình kinh doanh chính của khách hàng:
Số d tài khoản chịu tác động
Kết luận sơ bộ
Chi phí trả trớc Tin cậy
Chi phí phải trả Tin cậy
Chi phí hoạt động Tin cậy
Phải trả ngời cung cấp Tin cậy
Tài sản cố định Tin cậy
Vốn quỹ Tin cậy
Hàng tồn kho Tin cậy
Giá vốn Tin cậy
Tiền lơng Tin cậy
Phải thu khách hàng Tin cậy
Các khoản vay Tin cậy Bảng số 2.4: Độ tin cậy của thông tin KH
Sau khi đã thu thập đầy đủ thông tin và đa ra kết luận sơ bộ về độ tin cậy của số d các tài khoản, kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ đối với Báo cáo tài chính thơng qua phân tích ngang và phân tích dọc để tìm ra biến động bất thờng hoặc những tài khoản khơng có biến động bất thờng mà theo xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên lẽ ra phải xuất hiện. Bảng phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh, Bảng cân đối kế toán đợc lu trong phần 1611 của kế hoạch kiểm toán.
Bảng số 2.5: Phân tích Bảng cân đối kế tốn
Vaco cơng ty kiểm tốn việt nam Tham chiếu:
1611
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 4/2/05
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005
Nội dung: Phân tích bảng cân đối kế tốn
Bảng cân đối kế tốn
Bảng số 2.6: Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh
Vaco Cơng ty kiểm tốn việt nam Tham chiếu:
1611
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 4/2/2005
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005
Nội dung: Phân tích BCKQKD
VACO Cơng ty kiểm tốn việt nam Tham
chiếu: 1611
Vietnam auditing company
Khách hàng: công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 4/2/2005
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005
Nội dung:Thủ tục phân tích sơ bộ
Gh i ch ú Thủ tục phân tích sơ bộ {1 }
Lợng tiền mặt tồn qũy giảm so với năm trớc. Có thể trong năm doanh nghiệp đã đầu t vào hàng tồn kho, trả lơng,… Tuy nhiên cần xem xét lại liệu số d tiền mặt nh vậy đã hợp lý cha. {2
}
Khoản phải thu tăng lên rất nhiều so với năm 2003 (105%). Nếu đối chiếu với mức tăng doanh thu thì có thể hợp lý nhng kiểm tốn viên cần phải xem xét xem có hiện tợng khai khống hay không, xem có hợp lý hay khơng. Đồng thời xem
xét việc trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi. {3
}
Hàng tồn kho tăng lên so với năm trớc, có thể doanh nghiệp mới đầu t để mở rộng sản xuất. Cũng cần chú ý xem có hàng hố chậm ln chuyển khơng.
{4 }
Các khoản đầu t dài hạn giảm so với năm trớc. Cần xem xét cụ thể nguyên nhân tại sao lại giảm nhiều so với năm trớc.
{5 }
Nợ ngắn hạn tăng rất nhiều so với năm trớc (159%). Có thể doanh nghiệp đã vay vốn để đầu t phát triển sản xuất, hoặc cũng có thể nợ dài hạn đến hạn trả tăng lên trong năm, … Kiểm toán viên cần phải xem xét lý do tăng lên này xem có hợp lý hay khơng.
{6 }
Nợ dài hạn đến cuối năm đã hết. Có thể trong năm doanh nghiệp đã trả trớc hạn, hoặc những khoản nợ này đã đến hạn phải trả. Kiểm toán viên cần xem xét khoản mục này để làm rõ nguyên nhân giảm.
Bảng số 2.7: Phân tích Bảng cân đối kế tốn Bảng số 2.8: Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh
VACO Cơng ty kiểm tốn việt nam Tham
chiếu: 1611
Vietnam auditing company
Khách hàng: công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 4/2/2005
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005
Gh i ch ú Thủ tục phân tích sơ bộ {a }
Doanh thu thuần tăng lên 26 tỷ (185%) có thể do tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tốt hơn so với năm 2003. Tuy nhiên, kiểm tốn viên cũng cần phải kiểm tra lại liệu cơng ty có khai khống doanh thu hay không.
{b }
Giá vốn hàng bán tăng lên nhng tỷ lệ tăng vợt quá tỷ lệ tăng của doanh thu. Vì vậy kiểm tốn viên cần phải xem xét liệu có khai khống ở đây khơng, xem có thay đổi phơng pháp tính giá hàng xuất kho khơng.
{c }
Chi phí bán hàng tăng rất nhiều so với năm trớc 2,5 Tỷ (273%). Cần phải xem xét tại sao lại có sự tăng đột biến đó.
Sau khi tiến hành phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế toán (Bảng số 2.5, 2.6), kiểm toán viên sẽ đa ra những nhận xét về kết quả phân tích ban đầu (Bảng số 2.7,
2.8), từ đó xác định rủi ro cho từng tài khoản trong giai đoạn lập
kế hoạch.
Ngoài việc tiến hành phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế toán nêu trên, kiểm tốn viên cịn tiến hành phân tích các tỷ suất nhằm đa ra nhận định chính xác về tình hình tài chính của đơn vị.
Bảng số 2.9: Phân tích các tỷ suất
VACO Công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu: 1611
Vietnam auditing company
Khách hàng: công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 4/2/2005
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005
Nội dung:Thủ tục phân tích sơ bộ
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2003