thúc cuộc kiểm toán
Mục tiêu
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm tốn Báo cáo tài chính. Trong giai đoạn này, nhiệm vụ của kiểm toán viên là sốt xét lại tồn bộ kết quả thu đợc trong q trình kiểm tốn để đa ra ý kiến nhận xét về Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng phù hợp với những hiểu biết của kiểm toán viên. Để thực hiện mục tiêu này, kiểm tốn viên thờng tiến hành thủ tục phân tích sốt xét để đánh giá tính đồng bộ và tính
xác thực của các khoản mục trên Báo cáo tài chính cũng nh mọi biến động bất thờng của các thông tin này so với số liệu của doanh nghiệp, số liệu kế hoạch, số liệu năm trớc, số liệu bình qn ngành, các thơng tin tài chính và phi tài chính khác có liên quan. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định: “Trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng qt về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của Báo cáo tài chính với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị. Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại những kết luận có đợc trong suốt q trình kiểm tra các tài khoản hoặc các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Trên cơ sở đó, giúp kiểm tốn viên đa ra kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của tồn bộ Báo cáo tài chính”. Nh vậy thủ tục phân tích trong giai đoạn này giúp kiểm toán viên đánh giá sự hợp lý về mặt tổng thể của Báo cáo tài chính, của từng khoản mục. Ngoài ra nó cịn giúp kiểm toán viên phát hiện những vấn đề cha hợp lý, những lĩnh vực cần phải kiểm tra thêm.
Thực hiện thủ tục phân tích sốt xét
Về bản chất, thủ tục phân tích sốt xét tơng tự nh thủ tục phân tích sơ bộ nhng mục tiêu của chúng thì lại hồn tồn khác nhau. Thủ tục phân tích sốt xét là để khẳng định những thay đổi trên Báo cáo tài chính là hồn tồn phù hợp với hiểu biết của kiểm toán viên về khách hàng, phù hợp với bằng chứng mà kiểm tốn viên thu thập đợc trong q trình kiểm tốn và bảo đảm tất cả các thay đổi đều có thể giải thích thoả đáng.
Thủ tục phân tích sốt xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán đợc thực hiện qua hai bớc:
Bớc 1: So sánh thông tin
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, cơ sở để tiến hành so sánh là số liệu của năm nay so với số liệu của năm trớc. Cịn trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, kiểm toán viên sẽ so sánh kết quả đợc kiểm toán của năm nay so với năm trớc (số liệu sau điều chỉnh). Từ đó kiểm tra xem liệu tất cả thay đổi đã đợc giải thích thoả đáng cha, nếu cha thì những thủ tục kiểm tốn cần thiết tiếp theo là gì. Cũng tơng tự nh thủ tục phân tích sơ bộ, phân tích sốt xét cũng sử dụng phân tích ngang và phân tích tỷ suất.
Bớc 2: Phân tích kết quả
Căn cứ để tiến hành phân tích sốt xét là dựa trên hiểu biết của kiểm toán viên về khách hàng và những bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc trong q trình kiểm tốn. Đối với những thay đổi đã đợc giải thích thoả đáng và khơng có sai sót trọng yếu thì có thể bỏ qua. Cịn đối với những thay đổi mà khơng tìm đợc giải thích thoả đáng thì cần tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung. ở đây kiểm toán viên nên tập trung vào những tài khoản đã xác định mức độ rủi ro lớn ở phần lập kế hoạch kiểm tốn.
Chơng II: Thực tế vận dụng thủ tục phân tíchtrong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty kiểm