Chương 1 : Cơ sở lý luận về kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
1.4. Kế tốn hoạt động tài chính
1.4.1. Kế tốn thu nhập hoạt động tài chính
1.4.1.1. Khái niệm
Thu nhập hoạt động tài chính bao gồm tiền lãi, lãi cho vay, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn do mua hàng hĩa, dịch vụ được hưởng, lãi cho thuê tài chính… Thu nhập từ cho thuê tài chính, cổ tức, lợi
152, 153
Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ 642
334, 338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
351, 352
Trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm, dự phịng phải trả 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
111, 11331,333
Thuế, phí, lệ phí,chi phí dịch vụ mua ngồi,chi phí khác bằng tiền
133 Thuế GTGT được
khấu trừ (nếu cĩ)
111,112 Các khoản thu giảm chi
352 911 Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp
Hồn nhập dự phịng phải trả 142, 242
Chi phí phân bổ
139
Lập dự phịng phải thu khĩ địi
352 Hồn nhập số chênh lệch giữa số
dự phịng phải thu khĩ địi đã trích lập năm trước chưa sử dụng lớn hơn số phải trích lập năm nay
SVTH: Lê Thị Mừng 22 Lớp: 09DKTC4 nhuận được chia, thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng, thu nhập về các hoạt động đầu tư khác, chênh lệch do bán ngoại tệ, chênh lệch do chuyển nhượng vốn.
1.4.1.2. Chứng từ sử dụng
Hĩa đơn GTGT; Hĩa đơn bán hàng; Giấy báo cĩ của Ngân hàng …
1.4.1.3. Sổ sách kế tốn
- Sổ chi tiết: Sổ chi tiết TK 515
- Sổ tổng hợp: Tùy theo hình thức kế tốn doanh nghiệp sử dụng
1.4.1.4. Tài khoản sử dụng
TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Nội dung và kết cấu của TK 515: Khơng cĩ số dư
TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Phát sinh: Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trưc tiếp ( nếu cĩ).
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911.
Phát sinh: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
SVTH: Lê Thị Mừng 23 Lớp: 09DKTC4
1.4.1.5. Sơ đồ hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.4.2. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
1.4.2.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí cĩ liên quan đến hoạt động về vốn như chi phí đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn,…
1.4.2.2. Chứng từ sử dụng
Hố đơn GTGT, Hố đơn bán hàng, Giấy báo nợ của Ngân hàng về khoản nợ vay, phiếu tính lãi.
1.4.2.3. Sổ sách kế tốn
- Sổ chi tiết: Sổ chi tiết TK 635
- Sổ tổng hợp: Tùy theo hình thức kế tốn doanh nghiệp sử dụng
111,112, 131 515 331 121, 221, 222, 223, 228 Giá vốn chứng khốn đã bán Lãi bán các khoản đầu tư
Tiền thu bán các khoản đầu tư
111(1112) 112(1122) Bán ngoại tệ (giá ghi sổ) Lãi về bán ngoại tệ
Tiền thu bán ngoại tệ (giá thực tế) Lãi về các khoản đầu tư
111,112,121, 221, 223… Chiết khấu thanh tốn được hưởng
K/c lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục cĩ gốc ngoại tệ 911
Cuối kỳ, k/c doanh thu hoạt động tài chính
SVTH: Lê Thị Mừng 24 Lớp: 09DKTC4
1.4.2.4. Tài khoản sử dụng
TK 635- Chi phí tài chính
Nội dung và kết cấu TK 635: Khơng cĩ số dư TK 635- Chi phí tài chính
Phát sinh:
-Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
-Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
-Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản .phải thu dài hạn và phải trả dài hạn cĩ gốc ngoại tệ.
-Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
-Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.
-Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
Phát sinh:
-Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.
-Cuối kỳ kế tốn chuyển tồn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
SVTH: Lê Thị Mừng 25 Lớp: 09DKTC4
1.4.2.5. Sơ đồ hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế tốn chi phí tài chính